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1、第三章 成本的理解,第一节 成本的相关概念,在财务管理领域，成本是机构组织为了获取某项资源而支出的费用。,1、机会成本指你为了从事这件事而放弃的其他事情的价值2、成本效益原则惟有当行动所带来的额外效益大于额外成本时，你才应该这么做。,例1：高速公路取款机例2：为什么笔记本电脑能在任何国家的供电标准下运作，其他大部分电器却不能？例3：为什么24小时营业的便利店门上要安锁呢？例4：为什么打开冰箱时，冷藏柜会亮，冷冻柜却不会亮？,例5：铝制易拉罐的生产成本本来可以更低，可为什么人们不那么做呢？在全世界大部分地区销售的12盎司铝制易拉罐，都是圆柱形的，高度（高12厘米）约等于宽度（直径6.5厘米）的两
2、倍。如果把这种易拉罐造得矮一些，胖一些，能少用许多铝材。打个比方，高7.8厘米，直径7.6厘米的圆柱铝罐，与现在的标准易拉罐容量相同，但能少用近30%的铝材。,按成本随着业务量不同而发生变化的方式来划分。一、固定成本和变动成本,固定成本：在相关范围内，不随业务量的变化而变化的成本。变动成本：在相关范围内，随着业务量的变化而变化的成本。例子,Eg.医院放射科，（1）科长年薪4万元，即为该医院的固定成本；（2）X光片的使用成本会随着患者数量的增加而成比例地上升。假设X光片单价为250元，那么预期的X光片使用成本为250患者数量。求：患者数量分别是500人和800人时的总成本,Eg.上例中的放射科除
3、了科长之外，还需要以下员工：员 工 业务量水平（人/年）一名技术员 250两名技术员 251 500三名技术员 501 750四名技术员 751 1000,二、步增成本,通常，机构组织在一定业务量水平下，需要特定数量的员工。在该范围内，员工成本将保持不变。但是，如果业务量增加幅度很大，就需要招聘新员工；然后，新员工人数在高业务量水平下保持稳定。,（一）在一定的业务量水平下（二）在一定的时期内所以，只有在一定业务量水平下，而且在一定时期内，固定成本才是保持不变的。,三、业务量变化对单位活动成本的影响,Eg.“流浪者之家”每餐成本取决于提供的总餐数；警署每逮捕一名犯人的成本取决于犯人的总数；医院每
4、位患者拍X光片的成本取决于患者总数量。,Eg.假设某校每年发生固定成本1500万元，变动成本是每名学生3000元，使用该数据计算每名学生的平均成本。如果每年有3000名学生，那么，总成本=1500万+30003000=2400万，每名学生平均成本=8000元。,表：固定成本、变动成本、总成本和平均成本 招生数 固定成本 变动成本 总成本 平均成本 1500 1500万 450万 1950万 13000 2500 1500万 750万 2250万 9000 3000 1500万 900万 2400万 8000,这种增加业务量以分摊固定成本的方式可以看作是“规模经济效应”。这个结论的一个启示是：多
5、数机构组织在业务量较高时比业务量较低时经营得更好。随着业务量上升，单位业务平均成本下降。如果业务价格能够稳定在原始水平，那么下降的成本将导致较高利润。,四、自制或外购的决策：边际成本分析,公共组织经常会遇到一个难题：是应该自己提供服务，还是应该外购服务。例1：许多医院发现自己拥有洗衣店是不经济的。,例2：假设某镇最近居民数增加，相应地学前儿童也随之增加，最近几年该镇小学的学生人数会急剧增加。为了满足这种需要，第一方案是由本镇小学招聘额外的教职工；第二种方案是由镇政府出钱，每年为每位学生支付7000元的择校费，让这些学生去其他镇的小学上学。,这就是一个自制还是外购决策的例子：是由本镇的小学来教育
6、学生，还是从外部购买教学服务。假设该镇小学目前有学生2500名，并且新增住户将使学生增加到3000名。注意：边际成本是表示由于某项决策而增加的额外成本。习题1,第二节 盈亏分析,盈亏平衡分析法是指根据产品销售量、成本、利润的关系，通过建立数学模型，来分析和选择决策方案的方法。盈亏平衡分析法是一种简便有效、使用范围较广的定量决策方法，它广泛应用于生产方案的选择、目标成本预测、利润预测、价格制定等决策问题上。,一、盈亏平衡分析法的基本原理,盈亏平衡分析法的基本原理是边际分析理论。其具体方法，是把机构的总成本分为固定成本和变动成本后，观察产品销售单价与单位变动成本的差额。若单价大于单位变动成本，便存
7、在“边际贡献”；当总的边际贡献与固定成本相等时，恰好盈亏平衡，这时每增加一个单位产品，就会增加一个边际贡献的利润。进行量本利分析的关键是找出盈亏平衡点，如下图所示：,收入=平均价格业务量=PQ总成本=固定成本+变动成本=FC+（VCQ）PQ=(VCQ)+FC Q=FC/(P-VC),二、盈亏平衡分析的基本方法,1、产量(销售量)法 这种方法是根据某一产量(销售量)对应的固定成本和变动成本来确定盈亏平衡点。假设：,于是有 S=PX C=C1+C2=C1+CVX当机构盈亏平衡时，S=C，此时的X变为X0，即PX0=C1+CVX0整理后，即有X0=C1/（P-CV）,例1：某机构生产某种产品，销售单
8、价为10元，生产该产品的固定成本为5000元，单位产品可变成本5元，求该机构经营的盈亏平衡产量。解：根据题意，盈亏平衡点产量为：,例2：盈亏平衡分析例题,假设儿童基金会正在考虑在南美洲实施新计划。目前，该机构未在该洲开展业务，而且新计划的推出存在资金不足的问题。这个计划要求完全由自己筹集资金。为了募集资金，还会发生10000美元的邮资和打印费用，以及每供养一个孩子要增加30美元的变动成本。每位捐助者捐助50美元。（捐助者与孩子一一对应）问：该基金要有多少位捐助者，该计划得以实现保本？Q=FC/（P-VC）=10000/（50-30）=500,2、销售额法即根据某一销售额对应的固定成本和变动成本
9、来确定盈亏平衡点。在机构实行多品种产品生产和销售的情况下，往往不用产量，而是利用销售额来计算盈亏平衡点。销售额法的公式可由产量法的公式导出：X=C/（P-C）两边同时乘以P，则得到X P=C P/（P-C）整理后得 S=C/（1-C/P）,例3：某机构生产某种产品，销售单价为10元，生产该产品的固定成本为5000元，单位产品可变成本5元，求该机构经营的盈亏平衡销售额。解：根据题意，该种产品盈亏平衡销售额为：,三、盈亏平衡分析法的应用,盈亏平衡分析法的应用，主要是用盈亏平衡点的分析原理，对机构经营状况、获利水平、是否生产和订货等问题进行研究。1、求出实现一定目标利润时的销售量(额)目标利润是指机
10、构生产经营某种商品时希望达到的利润额。其基本公式如下：,例4：某机构生产某种产品，销售单价为10元，生产该产品的固定成本为5000元，单位产品可变成本为5元，目标利润为5000元，求该机构经营该种商品的目标利润销售量和销售额。,2、判断机构的经营状况机构经营状况的好坏可以通过经营安全率来加以判定。经营安全率（L）是指实际或预计产量/业务量(或销售额)超过盈亏平衡点产量/业务量(或销售额)的差异数与实际或预计产量/业务量(或销售额)的比值。,它的计算公式为：式中的 为安全余额/安全边际，即实际销量减去盈亏平衡点的销量。安全余额越大，说明机构的盈利水平越高。经营安全率是反映机构经营状况的一个重要指
11、标，它可以根据以下数值来判断机构的经营安全状态：,例：某医院推出一种心理咨询门诊，预计每年会有12000名患者，每次收入100元，总收入为120000元。每位患者发生的变动成本为70元，每年的固定成本为300000元。盈亏平衡点Q=300000/（100-70）=10000（名）安全边际=12000-10000=2000（名）所以，如果实际患者数比预计的少了2000名，或者收入减少了200000元，医院仍可以保本。,例5：某机构生产经营某种自行车，单位售价为250元，生产经营此种产品的年固定成本为4万元，单位变动成本为240元，机构的目标年利润为20万元，试问该机构生产经营这种产品的安全程度。
12、解：据题意可得：,3、确定机构的目标成本 例6：某机构的汽车每辆售价10万元，单位变动成本6万元，年固定成本400万元。当目标利润确定为400万元时，目标成本应控制在什么水平?,解：,4、多种产品的盈亏分析,例7：假设儿童基金会想要知道明年整个机构需要有多少位捐赠者才会实现保本。该机构已经在非洲和亚洲开展此类业务。在非洲，供养每名儿童需要募集36美元，单位变动成本是32美元；在亚洲，供养每名儿童需要筹集到40美元，单位变动成本是29美元。,各项目的边际贡献,项目 捐赠 变动成本 边际贡献非洲 36 32 4亚洲 40 29 11南美洲 50 30 20基金会的管理者期望总捐赠的70%来自非洲，
13、25%来自亚洲，5%来自南美洲。,加权平均边际贡献,项目 百分比 边际贡献 加权平均边际贡献非洲 70%4 2.8亚洲 25%11 2.75南美洲 5%20 1.00总计 100%6.55,保本点的业务量Q=100000/6.55=15267,5、确定价格下降的幅度,如果机构组织获准可以降低某项服务的价格，在保证机构组织不亏损的情况下，确定价格下降的幅度。例8：某项目拟定的生产规模为年产1000万件，销售单价为每件10元，固定成本总额为2000万元，单位变动成本为7.5元。问题：（1）求该机构经营的盈亏平衡产量，以及盈 亏平衡的销售单价。（2）求该机构生产该产品产销量的经营安全 率，以及销售单
14、价的经营安全率。,1、保本点：产量保本点FC/(P-VC)2000万/(10-7.5)800（万件）销量单价保本点VC+FC/Q7.52000万/1000万9.5（元）,2、安全边际：产销量的安全余额Q-产量保本点=1000万800万200（万件）产销量的经营安全率200/1000100%20销售单价的安全余额P销量单价保本点109.50.5（元）销售单价的经营安全率0.5/10100%5,例9：血液供应站通常每品脱的血液收费为100美元。单位变动成本为80美元，并且机构组织运营的固定成本为80000美元。拟定的供应规模为年供应4000品脱。如果该机构获得一项20000美元的捐赠，那么，1、这
15、笔捐赠将如何影响业务量保本点？2、这笔捐赠将如何影响销售单价？3、如果实行差别价格，有付款能力的60%的人适用常规的价格，适用价格为100美元；穷困的40%的人适用较低的价格，适用的价格是多少？,习题：,1、（边际成本分析）某医院固定成本和变动成本如下表：（单位：元）每位患者的变动成本（VC）每年的固定成本直接人工 150 租金 100000材料费用 20 管理费用 120000洗衣费用 30 其它费用 80000其它费用 50总变动成本 250 总固定成本 300000,a、在业务量为100、500、2500和3000人时，计算各自的变动成本、总成本和平均成本。b、绘制平均成本曲线图。纵轴代
16、表成本，横轴代表患者数。c、假设有一个外部机构组织，例如是某社区卫生服务站希望每年向该医院介绍500位患者前去就诊，但是每位患者只付300元。医院应该接受这项协议吗？假设医院现在每年的患者数为2500人，而且完全可以容纳3000位患者就诊。,2、（盈亏平衡分析）假设你在筹划一个保护濒临灭绝动物的募捐宴会，与该宴会的相关成本如下：餐费 40元/人宴会设施费用 10500元主持人费用 1500元问：假设收每位与会者100元，那么至少要多少位客人才能实现盈亏平衡？,3、（盈亏平衡分析）目前老城的地铁站日运营的固定成本为110000元，每位乘客的变动成本为0.15元，目前票价为1.50元/人，地铁站每
17、天的乘客数量为90000人。如果票价上涨到1.75元/人，乘客数量将下降到70000人；如果票价下降到1.25元/人，乘客数量将会增加到110000人。问题：请分别以1.25元/人，1.50元/人，1.75元/人的票价，来计算该地铁站每天要运载多少位顾客才能实现盈亏平衡？,4、（盈亏平衡分析步增成本）明年警局总署总预算收入为140万美元，这些将是其全部收入，所有成本必须从中支付。该警局要支付公务费、业务费等共10万元。而且一旦警局逮捕犯人，这些犯人要在警局受审1天，这期间犯人的饮食由警局供应。平均来说，犯人的食物供应费用为每人每天40美元。警察局为了减少社会中的罪犯数量，希望尽可能多地抓犯人。
18、但是这意味着需要更多的警员和食物。此外，该警局要雇用的工作人员包括管理人员、办公室文员和警员，基于逮捕数量为基础，最低员工数要求如下：,年逮捕量 警员 办公室文员 管理人员 01000 11 6 2 10012000 12 6 2 20013000 12 7 2 30014000 13 8 3不同级别员工的年工资水平如下：管理人员68500美元，办公室文员59000美元，警员为54000美元。假定该警局每年最多逮捕4000人次。,问题：请计算该警局在保证实现盈亏平衡的情况下所能逮捕的最多犯人数。,5、（盈亏平衡分析）城市运转中心考虑在中心车站和机场之间增加特快专线。该线路公共汽车成本及维修费用
19、为每年40万元。司机每年工资为15万元，消耗汽油成本5万元。而且每位乘客还会发生其它成本2元。通过市场调查发现，12岁以上的乘客愿意支付的票价为6元，60岁以上的乘客票价比普通票价便宜2.5元，12岁以下儿童免费。经验表明，大约65%的乘客年龄为1260岁，25%的在60岁以上，10%为12岁以下儿童。问：要接待多少乘客，该特快专线才能实现保本经营？,6、儿童福利院认为本机构组织的所有活动都是必要的，虽然有些项目可能不能盈利。于是为了支持亏损项目，该福利院需要在甜饼销售中获得更多利润。该福利院销售两种甜饼：一种是浓巧克力薄荷饼，每盒的变动成本是1美元，以每盒2美元出售，销售数量占总销售量的75%；一种是奶油花生饼，每盒的变动成本是0.9美元，以每盒2美元出售，销售数量占总销售量的25%。每年发生的固定成本为102500美元，其中包括管理人员的工资，甜饼生产厂房的租金以及甜饼生产设备成本。,（1）为了实现盈亏平衡，每种甜饼至少要销售多少盒？（2）如果该福利院决定，为了维持其他亏损的项目，该福利院必须在甜饼销售上实现512500美元的利润。那么，该福利院至少要销售多少盒甜饼？,
