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1、成本管理,主讲：彭琳 Telephone:2311941E-mail:,参考书目,乐艳芬.成本会计.上海：上海财经大学出版社，2007年第三版陈良华.成本管理.北京：中信出版社，2006年中国会计视野 中国管理会计网,课程大纲,第一讲 成本管理概述第二讲 产品成本的汇集和分配第三讲 产品成本核算方法第四讲 标准成本法核算第五讲 变动成本法核算第六讲 作业成本会计第七讲 成本预测、决策与计划第八讲 成本控制与考核第九讲 成本报表与分析第十讲 成本管理的新发展,重点,1,成本管理概述,19世纪英格兰首相本明杰迪士累利说过这样的话：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人。”在当今的经济环境中，信
2、息的产生和使用，尤其是成本管理信息的产生和使用是管理者有效进行管理、提升竞争地位的重要因素。,本章结构,一、成本会计的源流二、成本的涵义及分类三、成本会计的职能四、成本会计制度五、成本核算的原则与要求六、成本核算程序,成本会计的萌芽成本会计的奠基成本会计的繁荣,一、成本会计的源流,成本会计的萌芽（14世纪的意大利）,成本会计萌芽于中世纪的家庭手工业制度。此阶段，企业将成本计算方法视为商业秘密。不存在系统的成本计算方法。,成本会计的奠基（1880-1920年）,这一时期的发展主要解决了以下三个成本问题：成本记录、计算与会计账簿的一体化间接费用的界定和分配标准成本制度的开发和应用,成本会计的繁荣（
3、1920至今）,现代成本会计是广义的成本会计，实际上已经发展成为成本管理。这一时期主要经历和正在经历以下三个发展阶段：重在提高企业生产效率的执行会计阶段重在提高企业经济效益的决策会计阶段重在提高企业竞争优势的战略管理会计阶段,（一）成本的涵义政治经济学中成本的涵义新制度经济学中成本的涵义管理学中成本的涵义会计学中成本的涵义,二、成本的涵义及分类,12,1.政治经济学中成本的涵义,成本是c+v，是商品生产中耗费的物化劳动和活劳动的必要劳动价值的货币表现。马克思这一经典论述，既从耗费角度，指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了成本是补偿商品使资本家自身耗费的
4、东西。由此可知，成本是商品价值的最重要组成部分，耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。,2.新制度经济学中成本的涵义,在某种制度环境中，当事人采用给定的交换方式获取某一商品而消耗的资源货币、时间和商品等的机会成本。这里的成本不仅包括生产成本，还包含了特定的交易成本，从而为管理活动提供了完整的有关成本的信息。,3.管理学中成本的涵义,成本在管理学中被理解为成本效益，即在一定消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小。这里的成本是一种企业生产、技术、经营活动
5、的综合指标。,4.会计学中成本的涵义,美国会计学会（AAA）所属成本概念与标准委员会将成本定义为：成本是指为达到特定目的而发生或应该发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。这一定义相当宽泛，不仅包括了产品成本、劳务成本、还将工程成本、开发成本、资金成本、质量成本及环保成本等包括在内。,?,成本是一个动态概念！,不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费.,支出与费用,支出与费用既有紧密联系又有一定的区别。,支出指的是企业资源因耗用或偿付等而减少。费用指的是企业
6、在获取当期收入的过程中对企业拥有或控制资源的耗费。支出可以是现金也可以是非现金，且在范围上比费用要广；费用强调配比原则，必须与会计期间和收入相配比。,偿债性支出,收益性支出,资本性支出,?,成本与费用,成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。,成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。成本会计关注的是成本而不是费用。,已耗成本,未耗成本,支出成本,会计期间,机会成本,关系图,（二）成本的分类,不同的成本服务 于不同的目的（different cost for different purpose）,1.按经营目标不同,根据社会分工对
7、各类企业的划分，除了工业企业之外，还有交通运输企业、建筑施工企业、商品流通企业、邮电通讯企业、种植养殖企业、饮食宾馆旅游服务企业、金融保险企业等各类企业。这些实行独立经济核算的企业，都需要按照企业自身的生产经营特点，组织成本核算。因此，按各类企业的经营目标不同，可以将企业成本划分为生产性成本和服务性成本两大类。,直接 直接 制造材料 人工 费用,生产性成本,服务性成本,制造成本 非制造成本,经营 经营成本 费用,企业成本,2、按成本与特定对象的关系分类,将成本划分为直接成本与间接成本，对于正确计算产品成本是十分重要的。凡是直接成本必须根据原始凭证直接计入该种成本计算对象；凡是间接成本则要选择合
8、理的分配标准分配给相关的成本计算对象。分配标准是否恰当，将直接影响成本计算的正确性。,直接成本可追溯成本间接成本共同成本,3、按成本与业务量的关系分类,按成本与业务量之间的依存关系（即按成本习性）分类，可划分变动成本、固定成本和混合成本三类。将成本按成本习性分类，对于成本的预测、决策和分析，特别是控制和寻求降低成本途径具有重要的作用。,4、按成本在经济工作中的作用分类,财务成本是指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和从事企业内部成本管理的成本。财务成本也称法定成本或制度成本，目前，我国会计核算都是按这种成本入账的。管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根
9、据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。管理成本着重为企业管理部门的预测、决策、控制和业绩评价等职能服务。在实际工作中，为适应经营管理上的不同需要，运用着不同的成本概念。,决策成本,控制和考核成本,管理成本,购储成本,期间成本,财务成本,生产成本,几组管理成本概念：,可控成本与不可控成本可避免成本与不可避免成本相关成本与非相关成本,三、成本会计的职能,成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核,成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。因此，正确地制定和执行成本会计制度是做好成本管理工作必不可
10、少的重要条件。成本管理制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般包括以下几个方面：1关于成本岗位责任制；2关于成本预测和决策的制度；3关于目标成本制定、成本计划编制的制度；4关于成本控制的制度；5关于成本核算制度；6关于成本报表制度；7关于成本分析制度；8企业内部价格制定和结算制度；9成本岗位考核标准；10其他有关成本会计的规定。,四、成本会计制度,五、成本核算的原则与要求,（一）成本核算的意义 正确计算财务成本，为财务会计确定企业收益通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业存货价值和编制财务成本报表的依据。此外，
11、产品实际成本又是有关部门制定产品价格的基础。提供成本管理信息，为成本过程控制进行决策支持通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费，从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。3提供责任成本信息，为成本考核进行决策支持为贯彻经济责任制，激发员工对成本控制的责任感，便于企业机构对各个成本中心的业绩进行考核，企业需要成本核算来提供一些相关的执行信息。,合法性原则一贯性原则实际成本计价原则 成本分期原则 权责发生制原则 重要性原
12、则,（二）成本核算的原则,1.合法性原则,合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：目前制度规定，企业购置和建造固定资产、购入无形资产以及对外投资，这些支出都不是企业日常活动产生的，属于资本性支出，不应计入成本；被没收的财物、各项罚款以及由于自然灾害等原因而发生的非常损失，也不是企业日常活动产生的支出，不能列入成本开支。又如，管理费用、财务费用和销售费用等应该作为期间费用处理，与当期收入配比，不能计入产品成本。,2.一贯性原则,企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计
13、算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。,3.实际成本计价原则,实际成本计价也称历史成本计价，包含三个含义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本计价。第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；第三，对完工产品要按实际成本计价。注意：按实际成本计价并不排除原材料、产成品等存货按计划成本或定额成本进行日常核算，但是必须合理计算成本差异，月终编制成本报表时，将计划成本或定额成本调整为实际成本。按实际成本计价
14、，能正确地计算企业当期的盈利水平，但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整。,4.成本分期原则,企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样有利于各项工作的开展。但需指出，成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。至于完工产品的成本计算与生产
15、类型有关，可以是定期进行，与成本核算期一致，也可以是不定期进行，与成本核算期不一致。比如，单件小批生产类型的企业，产品生产周期长，成本只能在某件或某批产品全部完工以后计算，这时它的成本计算期与成本核算期就不一致；对于大量大批生产，生产持续不断进行，产品的生产周期较短，每月末可能会有大量完工的产成品，因而成本计算期定在月末，与成本核算期就一致了。,5.权责发生制原则,权责发生制原则是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否算作本期的收入和支出的一种方法。权责发生制原则的基本内容是：凡是应计入本期的收入和支出，不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不应计入本期的收入和支出，即使
16、款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。在成本会计中运用权责发生制原则，主要是为了正确处理待摊费用和预提费用等。,6.重要性原则,在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。对于一些主要产品、主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算。而对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。按照重要性原则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量，也加快了成本核算的速度。,（三）成本核算的要求,严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,正确划分各种费用支出的界限,选择适当的成本计算方法,1
17、.严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。,2.正确划分各种费用支出的界限,正确划分各种费用支出的界限：正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限正确划分产品制造成本与期间成本的界限正确划分各个会计期间的产品成本的界限正确划分不同产品的费用界限正确划分产成品与在产品的费用界限以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原
18、则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。,（1）正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限,企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、购买无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价值中。对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入产品成本。,（2）正确划分产品制造成本与期间成本的界限,企业发生的费用，并不都是成本费用。在产品制造企业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应计入产品成本。企业在经营管理过
19、程中发生的，与生产产品无直接关系的支出，如管理费用、财务费用以及销售费用，作为期间成本直接计入当期损益。正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品成本，哪些应作为期间费用。,（3）正确划分各个会计期间的产品成本的界限,凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。实行待摊费用和预提费用的企业，待摊费用和预提费用要按受益期限摊销或预提，不能任意摊提，人为地调节产品成本。,（4）正确划分不同产品的费用界限,属于哪一种产品成本负担的费用，就应计入哪一种产品成本；对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采
20、用合理的分配标准，在有关产品之间进行分配。在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品之间进行分配，如不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。,（5）正确划分产成品与在产品的费用界限,对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，保证成本计算的真实性。为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配，使各期的成本指标具有可比性，在产品的成本计算方法一经确定，一般不应经常改变。,划分费用界限一览图,正确划分各种费用界限,生产经营管理费用,非生产经营管理费用,生产费用,
21、期间费用,本期成本、费用,上期或下期成本、费用,乙产品生产费用,甲产品生产费用,完工产品 费用,月末在产 品费用,完工产品 费用,月末在产 品费用,3.选择适当的成本计算方法,企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法。企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产特点，而且还与管理要求相关。基本的成本计算方法有三类：品种法：适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分批法：适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分步法：适用于大量、大批的多步骤生产。,六、成本核算的程序,制造业的成本核算包括生产费用
22、汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,含义成本的承担者,分类中间成本对象与最终成本对象,构成要素成本计算实体成本计算期成本计算空间,成本对象,成本对象与成本分配,理解成本对象应注意的问题:,成本对象取决于企业的管理目标 由于管理目标不同，成本对象的内容也不一样，因而，成本对象的具体含义取决于其所服务的管理目标。成本对象的内容包括有形实物和无形服务两种。确定成本对象一定要有时空概念
23、 企业的经营成果有赖于一定的时空范围而产生，所以确定成本对象不仅要认定是计算什么产品的成本，还要认定是什么地点，什么时期生产出来的产品。,成本分配正确计算成本的关键,直接追溯法,分摊法,动因追溯法,直接追溯法,直接追溯法是根据成本的可追溯性分配成本的方法，是将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。建立成本的可追溯性是提高成本分配准确性的关键一环。,动因追溯法,成本动因（cost driver），也称成本驱动因素，是指对某一成本对象的总成本水平产生影响的任何因素。动因追溯是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。动因追溯使用两种动因类型来追溯成本：资源动因和作业动
24、因。,分摊法分配间接成本的方法,遵循“受益”原则选择分配标准分配标准的主要种类:成果类产品的质量、体积、重量等；消耗类生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗等；定额类定额消耗量、定额成本等。,制造业成本核算程序.,1、成本核算账户的设置,成本核算帐户包括：,基本生产成本账户,辅助生产成本账户,制造费用账户,基本生产成本账户,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项
25、目分设专栏或专行，登记各产品、各成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。,辅助生产成本账户,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。,制造费用账户,“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。月末制造费用将会被分配计入有关的成本对象。所以，该账户月末一般无余额。“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。,2、成本流程,成本流程也就是成本核算的一般程序,成本核算的一般程序如下：,1归集和分配要素费用；2分摊或计提跨期待摊费用；3归集和分配辅助生产费用；4归集和分配制造费用；5生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配；6结转完工产品成本。,辅助生产成本,月末在产品成本,基本生产成本,库存商品,月初在产品成本,制造费用,营业费用 管理费用 财务费用,本年利润,预付账款 其他应付款,
