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1、所有者权益,实收资本的核算资本公积的核算盈余公积的核算未分配利润的核算,不同出资方式下的实收资本增减核算,重点难点,内容提示,一、所有者权益概述,企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。,权益,所有者权益,负债,企业对投资人负担的，只有剩余资本的要求权；满足债权人的要求权后；发放金额取决于盈利；一般不得提前收回投资,企业对债权人负担的，收回本息的权利；要求支付本息的权利在所有者之前；固定利息；固定偿还期限,二、实收资本 一般企业是指除股份有限公司以外的企业，国有企业、外商投资企业等企业。一般企业投入资本通过“实收资本“账户核算。为了反映每个投资者投入资本的实际情况，该账户应按投资者设置明细
2、账，进行明细分类核算。,所有者权益类,期末，将账户余额直接列示在资产负债表中“实收资本”项目。,二、实收资本,投资者按照企业章程或合同协议约定，实际投入企业的资本,一般核算,股本变动核算,三、资本公积,企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等.,资本/股本溢价,其他资本公积,三、资本公积,为了核算资本公积的增减变动情况，应设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类账户。并分别“资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。,期末，将账户余额直接列示在资产负债表中“资本公积”项目。,四、留存收益,留存收益,盈余公积,未分配利润,法定
3、盈余公积,任意盈余公积,盈余公积的用途：（1）弥补亏损；（2）转增资本；（3）发放现金股利或利润,盈余公积,提取盈余公积,盈余公积补亏,盈余公积转增资本,盈余公积发放现金/股票股利,盈余公积的使用与核算：,四、盈余公积,为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户。,本账户下应设相应的明细账户。一般企业和股份有限公司设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细账户。,期末，将账户余额直接列示在资产负债表中“盈余公积”项目。,例,某股份公司本年实现净利润5，000，000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，公司决定按当年净利润的10%提取法定盈余公积金，
4、则会计处理如下：,借：利润分配-提取法定盈余公积 500，000 贷：盈余公积-法定盈余公积 500，000,例,某股份公司经股东大会批准，公司决定用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年亏损的数额为600，000元，则会计处理如下：,借：盈余公积-法定盈余公积 600，000 贷：利润分配-盈余公积补亏 600，000,例,某股份公司经股东大会批准，公司决定用以前年度提取的盈余公积400，000元转增股本，则会计处理如下：,借：盈余公积-法定盈余公积 400，000 贷：股本 400，000,例,某股份公司经股东大会批准，公司决定用以前年度提取的盈余公积400，000元发放现金股利，则会计
5、处理如下：,借：盈余公积-法定盈余公积 400，000 贷：应付股利 400，000,可供分配的利润,分配顺序,向投资者分配利润,未分配利润（注：书中410页）,核算企业利润的分配或亏损的弥补情况为所有者权益类账户，期末无余额设置以下明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“转作股本的股利”、“盈余公积转入”、“未分配利润”等,账户设置,期末，将该账户余额列示在资产负债表中“未分配利润”项目。“未分配利润”项目根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。,未分配利润的账务处理,结清“利润分配”账户下的其他明细账户(“提取法定盈余公
6、积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”等)余额时，应将这些明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,结转后，“未分配利润”明细账户余额如在贷方，表示期末累计未分配利润；余额如在借方表示期末累计未弥补的亏损。,3.结转利润分配的其他有关明细:借:利润分配-未分配利润 贷:利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利,1.结转本年利润:借:本年利润 贷:利润分配-未分配利润,2.提取法定盈余公积，分配股利等:借:利润分配-提取盈余
7、公积-应付现金股利 贷:盈余公积-提取法定盈余公积 应付股利,未分配利润明细账户的贷方余额表示累计未分配的利润数 借方余额表示累计未弥补的亏损数,例,东方公司2007年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为1 800 000元，公司股东大会决定按净利润的10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500 000元。2008年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，并已办妥转增手续。2008年度东方公司发生亏损350 000元。要求：盈余公积和利润分配的核算写明明细科目（1）根据以上资料，编制2007年有关利润分配的会计处理。（2）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。（3）编制2008年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。,
