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1、第七章 无形资产,本章内容,无形资产的初始计量,无形资产的后续计量,无形资产的报废和处置,第一节 无形资产的初始计量,概述,按来源对无形资产的分类,无形资产的初始计量,自行研发无形资产问题,第七章,一、概述,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,（一）无形资产,第七章,第一节 无形资产的初始计量,一、概述,1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起出售、转移、授予许可、租赁或交换；,2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,第七章,（二）资产“可辨认性”的标准,第一节 无形资产的初始计量,第七
2、章,（三）无形资产的特征,1、由企业拥有或控制，并能为企业带来未来经济利益；,2、不具有实物形态；,3、具有可辨认性；,4、属于非货币性资产。,第一节 无形资产的初始计量,一、概述,（四）无形资产的确认条件,1.满足对”无形资产“的定义；,2.与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业；,3.该无形资产的成本能够可靠地计量。,第七章,第一节 无形资产的初始计量,一、概述,（五）无形资产的内容,1.专利权,2.非专利技术,3.商标权,4.著作权,5.特许权,6.土地使用权,第七章,第一节 无形资产的初始计量,一、概述,二、按来源对无形资产的分类,外购,自行开发,接受投资,以非货币性资产交换方式取得
3、,以债务重组方式取得,企业合并中取得,以政府补助方式取得,第七章,第一节 无形资产的初始计量,三、无形资产的初始计量,（一）外购无形资产初始计量,购买价款,相关税费,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,第七章,以递延付款方式购入的无形资产参见固定资产部分,第一节 无形资产的初始计量,（二）接受投资无形资产的初始计量,按投资合同或协议价计量（合同或协议价不公允除外）,第七章,三、无形资产的初始计量,第一节 无形资产的初始计量,自开发始达到预定可使用状态止发生的可直接归属于特定无形资产的全部支出。,（三）自行研发无形资产的初始计量,第一节 无形资产的初始计量,三、无形资产的初始计量
4、,第七章,（四）土地使用权初始计量应注意的问题,第一节 无形资产的初始计量,三、无形资产的初始计量,第七章,1、土地使用权用于自行建造厂房等时，不结转土地使用权成本，依然做无形资产核算；,2、土地使用权与地上建筑物分别计提摊销与折旧；,3、房地产开发企业获取的用于开发对外出售的房产商品时，土地使用权成本应计入房产的成本；,4、外购的房产，若能合理区分地上建筑物与土地价值，则应合理区分；否则全部做固定资产核算。,（一）自行研发无形资产的两个阶段,1.研究阶段,是指为获取并理解新的技术和知识等进行的有计划的调查。,特点在于：该阶段的计划性和探索性。,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行
5、的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。,第一节 无形资产的初始计量,四、自行研发无形资产,第七章,2.开发阶段,在进行商业性生产和使用前，将研发成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,相对于研究阶段，进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。,第一节 无形资产的初始计量,四、自行研发无形资产,（一）自行研发无形资产的两个阶段,特点在于具有针对性和形成成果的可能性较大。,第七章,（二）研发支出的处理,1.研究阶段支出,发生的支出全部予以费用化,2.开发阶段支出,符合资本化条件,不符合
6、资本化条件,3.无法区分研发阶段的支出,第一节 无形资产的初始计量,四、自行研发无形资产,管理费用,计入资产成本,计入管理费用,发生的支出全部予以费用化,第一节 无形资产的初始计量,四、自行研发无形资产,（三）研究阶段与开发阶段的区别,1.目标不同；,2.对象不同；,3.风险不同；,4.结果不同。,第七章,（四）开发支出资本化的条件,1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,3.无形资产产生经济利益的方式：,自用的无形资产，能证明其有用性；,能证明运用该无形资产生产的产品存在市场，或该资产自身存在市场；,4.有足够的技术、财务资源和
7、其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,第七章,第一节 无形资产的初始计量,四、自行研发无形资产,第二节 无形资产的后续计量,本节内容,无形资产摊销,无形资产账务处理,无形资产使用寿命及摊销方法的复核,无形资产使用寿命的确定,第七章,一、无形资产使用年限的确定,第七章,第二节 无形资产的后续计量,（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素：,1、该资产通常的产品寿命周期，以及获得类似资产使用寿命的信息；,2、技术、工艺等方面的现实情况及未来发展的估计；,3、该资产在该行业运用的稳定性和产品的生产和服务的市场需求情况；,
8、4、现在或潜在竞争者预期采取的行动；,5、为维持该资产产生未来经济利益的能力所需及所能的维持支出；,6、对该资产的控制期限以及对该资产使用的法律及类似限制；,7、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。,一、无形资产使用年限的确定,1.来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产：,2.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的：,3.合同或法律没有规定使用寿命的：,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；,企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。,第七章,第二节 无形资产的后续计量,（二）无形资产使用寿命的确定,续
9、约期应计入使用寿命,二、无形资产摊销,（一）摊销方法,1.能够可靠确定无形资产经济利益预期实现方式,选择能反映经济利益实现方式的摊销方式：,2.不能可靠确定无形资产经济利益预期实现方式,第七章,第二节 无形资产的后续计量,受技术陈旧因素影响较大的无形资产,有特定产量限制的无形资产,快速折旧,工作量法,直线法,（二）摊销要求,1.使用寿命有限的无形资产,残值一般应视为“零”,有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,可以根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,除 外,第七章,二、无形资产摊销,第二节 无形资产的后续计量,2.使用寿命不确定的无形资产
10、,应摊销,不摊销,（二）摊销要求,第七章,二、无形资产摊销,第二节 无形资产的后续计量,3.无法预见为企业带来未来经济利益期限的无形资产，视同为使用寿命不确定无形资产；,4、当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。,三、账务处理,（一）账户设置,1.无形资产,取得无形资产入账价值,满足资本化条件由“研发支出”转入的无形资产研发支出；,处置无形资产的账面余额,转销不能给企业带来经济利益无形资产的账面余额；,期末余额：无形资产成本,第二节 无形资产的后续计量,第七章,2.累计摊销,按期计提的无形资产摊销；,结转处置无形资产的已提摊销；,期末余额：期末无形资产累计摊销额。,第
11、二节 无形资产的后续计量,三、账务处理,（一）账户设置,3.研发支出,本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。,明细账户,第七章,第二节 无形资产的后续计量,三、账务处理,（一）账户设置,费用化支出,资本化支出,研发支出费用化支出,研究阶段的各项支出；,不满足资本化条件的开发阶段支出；,期末将借方归集的研发阶段支出转入“管理费用”；,第七章,第二节 无形资产的后续计量,三、账务处理,（一）账户设置,3.研发支出,研发支出资本化支出,开发阶段满足资本化条件的各项支出；,结转达到预定用途研发项目的成本。,期末余额：进行中的满足资本化条件研发项目支出；,第七章,第二节 无形资产的后
12、续计量,三、账务处理,（一）账户设置,3.研发支出,（二）账务处理,【资料72】若2008年初，将该专利对外出租，每年租金30万元，租期3年，按合同约定每年末收取租金，且在约定日期均收到当期租金。其他同【资料71】,第七章,第二节 无形资产的后续计量,【资料71】2002年初购入专利100万元，预计可使用10年，按直线法摊销。2007年12月末将上述专利出售。售价 分别为80万元和40万元。适用营业税税率5。款已收付。,三、账务处理,【资料73】2006年初支付8 000万元土地出让金，获得一片土地50年的使用权。2007年初，在该片土地上开始建设新厂房。,【资料74】06年，为开发一新技术开
13、始进行市场调研，共支出60万元，其中人工20万元，材料40万元、17。2006年末，研究阶段的工作顺利完成，转入开发阶段。开发阶段支出300万元，均符合资本化条件。款项用存款支付。年末，该开发项目达到预定用途。,第二节 无形资产的后续计量,三、账务处理,（二）账务处理,四、无形资产使用寿命、摊销方法的复核,1.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核；,（一）对使用寿命有限的无形资产,2.无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应按会计估计进行处理要求，调整使用寿命和摊销方法。,第二节 无形资产的后续计量,3.预计残值与原估计不同的，按会计估计变更
14、处理：,若无形资产重估后的残值高于其账面价值，则无形资产不再摊销；,至残值降至低于账面价值时再进行摊销。,第七章,1.企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核；,（二）对使用寿命不确定的无形资产,2.如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的：,应当估计其使用寿命；,并按使用寿命有限无形资产的要求进行处理。,第二节 无形资产的后续计量,四、无形资产使用寿命、摊销方法的复核,第七章,第三节 无形资产的处置和报废,无形资产的处置,无形资产的报废,披露,本节内容,第七章,一、无形资产的处置,（一）无形资产的出售,结转“无形资产”账面价值；,处置无形资产的利得或损失计入“营业外
15、收入”或“营业外支出”。,第三节 无形资产的处置和报废,1、会计处理要点,2、举例,见【资料71】P29,第七章,一、无形资产的处置,（二）无形资产的出租,第三节 无形资产的处置和报废,1、会计处理要点,在满足收入确认条件前提下，收取租金时确认收入（其他业务收入）；,出租无形资产计提摊销及发生的相关支出计入“其他业务成本”。,第七章,一、无形资产的处置,（二）无形资产的出租,第三节 无形资产的处置和报废,2、举例,第七章,【资料75】2008年初将一项专利对外出租，每年租金100万元。该专利账面余额600万元，按10年期、采用直线法摊销，租金均在合同约定时间收到，适用营业税税率5。,二、无形资
16、产的报废,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将该无形资产的账面价值予以转销。,1.无形资产报废的条件,第三节 无形资产的处置和报废,做为直接计入当期损益的损失处理,第七章,二、无形资产的报废,2.账务处理,【资料76】2007年12月31日，发达公司持有的某项专利，账面余额600万元，按10年期采用直线法摊销，已摊销5年，已提减值160万元。以该专利生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益，按规定予以转销。,第七章,第三节 无形资产的处置和报废,三、披露,1.无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。,2.使用寿命有限的无形资产，,3.无形资产的摊销方法；,4.用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；,5.计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。,使用寿命不确定的无形资产，,其使用寿命的估计情况；,其使用寿命不确定的判断依据；,第七章,第三节 无形资产的处置和报废,
