《模块二增值税》PPT课件.ppt

《《模块二增值税》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《模块二增值税》PPT课件.ppt（183页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、2023/7/19,模块二 增值税,2023/7/19,本模块结构,2023/7/19,2008年11月15日由国务院修订通过，并于2009年1月1日起实施,2023/7/19,增值税是以增值额为课税对象的一种税。增值额：一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。,(一)增值税的概念,增值税及其类型和特点,2023/7/19,一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。,原料,半成品,成品,批发,零售,2023/7/19,应纳税额=当期销项税额当期进项税额=（销售额成本）税率=增值额 税率,2023/7/19,

2、(二)增值税的类型,三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。,自2009年1月1日起，我国的增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。,2023/7/19,1.采用“消费型增值税”,2.实行价外税,(三)我国现行增值税的特点,我国现行增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。,我国目前实行增值税实行价外征收。计税的依据是不含增值税的价格。,3.实行规范化的购进扣税法,4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法,2023/7/19,

3、项目一 学习增值税税制要素,2023/7/19,任务一 确定征税范围,一、境内销售货物(包括视同销售),二、境内提供加工、修理修配劳务,三、报关进口的货物,四、特殊行为的征税范围,工业性劳务,起运地或所在地,有形动产,想一想：运输企业的运输劳务、餐馆的餐饮服务需要交纳增值税吗？,2023/7/19,特殊行为的征税范围,2023/7/19,视同销售行为：八项,1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；(注意:非增值税应税

4、项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等)5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2023/7/19,均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面成本；且涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。,共同点：,2023/7/19,不同点：,将购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人这三种情况，如果购进时取得了防伪税控系统开具

5、的专用发票，可以抵扣相应的进项税额，同时被认定为视同销售，计算其相应的销项税额；将购进的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费，不被认定为视同销售，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。,对外增值,对内,2023/7/19,例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。,分析：外购原材料的20%向A企业投资，应视同销售计算销项税额；而企业职工食堂装修领用该批原材料的10%

6、，外购的货物用于集体福利，货物的的用途发生了变化，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。,视同销售的销项税=15000020%（1+10%）17%5610（元）可抵扣的进项税=25500-15000010%17%22950（元）,2023/7/19,混合销售行为,A、什么是混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言，即提供应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系。,2023/7/19,B、税务处理：1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，从

7、事货物生产、批发或零售为主（50%），并兼营增值税应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应缴纳增值税；2、其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，应缴纳营业税。,纳税原则是按“经营主业”划分,2023/7/19,例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，共向顾客收取了2100元，其中包括安装收入为100元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入，应缴纳何种税？,分析：该厂商在销售空调的同时，向顾客收取了安装劳务收入，因此，这项行为应属于混合销售行为。但应注意这是一家从事货物生产的企业，其发生的混合销售行为属于增值税的混合销售，应缴纳增值税

8、。,2023/7/19,兼营非应税劳务,A、什么是兼营：兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事销售货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。,2023/7/19,B、税务处理：1、应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售额和营业额分别计算缴纳增值税和营业税；2、未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,2023/7/19,混合销售与兼营的异同点,（1）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。（2）区别：混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货物及劳务价款是

9、同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供应增值税非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。,2023/7/19,例：分析判断以下业务是否属于兼营非增值税应税劳务行为，并指明应如何纳税。1、电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务2、建筑公司提供建筑劳务并销售建材3、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料4、某宾馆提供住宿服务，另在一楼设立独立核算的商场。,分析：业务1为电信部门的混合销售，按主业征营业税；业务2为混和销售的特殊规定，销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别按销售货物计算增值税，按提

10、供建筑业劳务计算营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定销售额计税。业务3为餐饮业的混合销售，按主业征营业税。业务4属于兼营行为，应分别核算应纳税额，商场的销售收入缴纳增值税，宾馆的劳务收入应缴纳营业税。,2023/7/19,增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,任务二 界定纳税人,(一)一般纳税人,(二)小规模纳税人,1、判定标准不同2、计算方法不同3、税率(征收率)不同,小规模纳税人一般规模小且财务不健全。,2023/7/19,1、判定标准 会计核算是否健全 经营规模 50万 80万,其他纳税人（批发或零售货物的纳税人）（商业企业）,货物

11、生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（工业企业）,注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,2023/7/19,2、征收方法（1）一般纳税人分期核实征收，使用增值税专用 发票，实行税款抵扣制度。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期应纳税额 0 交纳 当期应纳税额 0 下期抵扣（2）小规模纳税人定期定率征收，不得使用增值税 专用发票，不得实行税款抵扣。当期应纳税额=当期不含税销售额 3%征收率,2023/7/19,1、基本税率 17%,2、低税率 13%,3、零税

12、率 出口货物,任务三 确定税率或征收率,一、一般纳税人的税率,2023/7/19,低税率 13%,1）粮食、食用植物油、农产品；（鼓励农业）2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）5）国务院规定的其他货物。,粮、油、水、气、煤、杂志，与生活密切相关,2023/7/19,兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算；未分别核算的，应从高适用税率。,2023/7/19,自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税的征收率为3%。,二、

13、小规模纳税人的征收率,这么说小规模纳税人税负低很多喽？,2023/7/19,知识链接,一、税收优惠根据增值税实施细则规定，现行免缴增值税的项目主要有：,（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品（指个人）。,2023/7/19,知识链接二、增值税专用发票的使用管理(一)专用发票的领购,专用发票仅限于增值税的一般纳税人领购使用。,2023/7/19,(二)专用发票的开具范围：,纳税人销售货物

14、或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。,是不是一般纳税人在任何销售情况下都可以开具增值税专用发票呢？,2023/7/19,下列情形不得开具增值税专用发票：,那么小规模纳税人能使用增值税专用发票吗?,2023/7/19,（三）税务机关为小规模企业代开专用发票的规定,凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，可由税务所代开专用发票。增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。(3%),2023/7/19,从2003年7月1日开始，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票，废止手

15、写版增值税专用发票。,机开增值税专用发票联次及票样：记账联、发票联、抵扣联,(四)增值税专用发票联次及票样,2023/7/19,2023/7/19,（五）专用发票抵扣联进项税额的抵扣,由防伪税控系统开具的专用发票，必须自开具之日起，90日之内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，自开具之日起180日内）经过认证的专用发票，应在认证通过的次月申报期内按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,（六）开具发票后发生退货或销售折让的处理,2023/7/19,项目二 计算增值税,2023/7/19,实际计算公式为：,应纳税额=当期销

16、项税额当期进项税额,任务一 计算一般纳税人应纳增值税额理论上公式为：应纳税额=增值额增值税率,2023/7/19,“销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。,（一）销售额的一般规定,销项税额=销售额增值税税率,一、计算销项税额,不是会计上的销售收入!,2023/7/19,含税价，需还原成不含税价计税,价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2023/7/19,A、受托加工应征消费税的消费品

17、所代收代缴的消费税；B、同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方；C、符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 D、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用不包括：,2023/7/19,例：某木器加工厂（增值税一般纳税人）某月销售组合家具100套，增值税专用发票上注明销售额为200万元。同时，该企业还一次性向购买方收取包装费3万元，运输装卸费6万元。要求计算此业务的销售额。,销售额20017%（36）（117%）17%35.31（万元）,2023/7/19,如果是含税销

18、售额：则换算成不含税销售额 含税销售额 销售额=-1+增值税税率(征收率),指销售方的税率或征收率,2023/7/19,需要还原计算的情形一般有：1、价税合计的销售额：商业企业零售价、普通发票上注明的销售额都是价税合计数；2、增值税混合销售中应缴纳增值税的非增值税应税劳务销售额：非增值税应税劳务销售额本应缴纳营业税，由于其属于混合销售并按规定缴纳增值税，因此应视为含税销售额；3、价外费用：视为含税收入。4、包装物押金收入。,2023/7/19,1、折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上

19、如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,折扣销售与销售折扣是不是一样的？税务处理上应有不同吗？销售折让呢？,（二）特殊销售额的确定,2023/7/19,例：甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。则此业务应计算的销项税额为：,此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不得从计税销售额中扣除。计税销售额24598%250（万元）销项税额25017%42.5（万元）,2023/7/19,2、以旧换新。按新货物同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的回收价格。(金银首饰除外),例：某企业为增值税一般纳税人，生产

20、某种电机产品，本月采用以旧换新方式销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入791 040元。此业务的销项税额为：,销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）,2023/7/19,例：销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；此业务的销项税额为：,3、以物易物。双方均应作购销处理。按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。,销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）,202

21、3/7/19,4、还本销售。以实际收到的全部收入确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。,例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，此业务的销项税额为：,销项税额=25（1+17%）17%=3.63（万元）,2023/7/19,想一想：买一送一，税务上应如何处理？,2023/7/19,国税函2008875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销

22、售的收入两部分，各自对应相应的成本。,应按“公允价值”比例确定排烟机（750元）燃气灶（750元）确认各自的收入,假设:买排烟机（1500元）赠燃气灶（1500元）,2023/7/19,5、出租、出借包装物,包装物租金应计入销售额计算增值税。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。逾期(一年)未收回的包装物不再退还的押金，按所包装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押金一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计税。,2023/7/19,例：某酒厂为一般纳税

23、人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。要求计算此业务的销项税额。销项税额=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）,2023/7/19,6、销售使用过的固定资产,简易办法：4%减半征收,适用税率,简易办法：4%减半征收,一般纳税人销售自己使用过的固定资产,2023/7/19,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,小规模纳税人的征收率为3%，为了同一般纳税人销售自己使用过的固定资产税负相同，规定按照2%征收率征税。而销售其他非固定资产物品，按照3%征收率征税。,销售旧货,所称

24、旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。为了鼓励二次利用，一律按照4%减半征收。,2023/7/19,例：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元；销售一台2008年购入的小汽车1辆，取得收入64000元。销售一台2009年1月购入的原生产用机器设备，取得收入35 100元，增值税税率为17%。此业务应缴纳的增值税为：,应纳增值税=9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%2=1407.69（元）,增值税销项税额35 100（1

25、17%）17%5 100（元）,2023/7/19,7、价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售行为无销售额的，由税务机关核定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定：组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税,仅征收增值税的货物为10%；如属于既征收增值税又征消费税的货物，成本利润率从消费税中成本利润率的规定,2023/7/19,例：某纺织厂将机修车间自制的一台车床向某乡镇企业投资，该车床无同类产品销售价格，生产成本为9 500元，则此业务应计算的销项税额为：,销项税额=9 500（1+10%）17%=1 776

26、.5（元）,2023/7/19,8、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。,当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用的增值税税率）所购货物适用的增值税税率,2023/7/19,例：某厂家销售货物给商场，假定每件货物含税售价200元/件，按200元/件销售给消费者。同时商场按含税销售额10%从厂家取得返利。计算应冲减的进项税。,此项行为属于平销返利，应冲减当期进项税额=20（1+17%）17%=2.91（元）,2023/7/19,1、纳税人

27、购进货物或接受应税劳务，从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额；,（一）准予抵扣的进项税额,2、纳税人进口货物，从海关取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；,二、计算进项税额,使用假发票将受到严厉处罚,随意抵扣进项税额将以偷税论处,2023/7/19,3、一般纳税人购进农产品,例：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。则可以抵扣的进项税额为：,进项税额=买价 扣除率13%,进项税额=6583013%=8557.90（元）,包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税,2023/7/19,4、一般纳税人购进或者销售货物，以及在生产经营过程中

28、支付运输费用的（不包括代垫运费以及支付的各项杂费）,进项税额=运费（包括运费和建设基金）扣除率7%,例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元，货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元。则可以抵扣的进项税额为：,进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元,2023/7/19,例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票），计算进项税额及采购成本。,进项税额5000013%+4007%=6528,采购成本500

29、00（1-13%）+400（1-7%）=43872,2023/7/19,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（虽然取得增值税专用发票，但不能抵扣进项税额或未取得增值税扣税凭证）1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（不包括自然灾害造成的损失）,3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,2023/7/19,4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。,自用消费品：指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。这主要是由于

30、个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额，为堵塞漏洞，并借鉴国际惯例，规定凡纳税人自用的上述物品,其进项税额不得抵扣，但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍然可以抵扣。,注意:允许抵扣进项税额的固定资产仅为与生产经营有关的设备，并非所有固定资产,2023/7/19,5、上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定。,2023/7/19,小结：,以上共二类六项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额。其中第15项是由于购进货物改变生产经营用途不得抵扣进项

31、税额；第6项是由于扣税凭证不合格。,2023/7/19,例：某商业企业7月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货运发票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。,当期不得抵扣进项=（13600+10007%）5%=683.5（元）,当月进项税额=13600+10007%-683.5=12986.5（元）,2023/7/19,已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生上述第1-5项情形的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,（三

32、）进项税额转出,2023/7/19,例：某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为：,进项税额转出数=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）,2023/7/19,进项税额转出=1030065%17%331.50（元）,例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元（不含税）,则本月进项税额转出为：,2023/7/19,纳税人因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,三、计算应纳税额,当

33、期!,2023/7/19,（一）计算销项税额的时间,总体要求：销项税额计算的“当期”不得滞后销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,2023/7/19,1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单

34、位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8、进口货物，为报关进口的当天。9、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2023/7/19,（二）抵扣进项税额时限,（1）取得防伪税控系统开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票（以下简称货运发票），必须自发票开具之日起90日内（以后开具的，自开具之日起180日内）到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。经过认证的增值税专用发票和货运发票，应在认

35、证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，否则不予抵扣进项税额。,2023/7/19,（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，在海关进口增值税专用缴款书开具之日起90天内（以后开具的，自开具之日起180日内），向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人应在取得税务机关提供海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,（3）未实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起90天后（取得以后开具

36、的海关进口增值税专用缴款书，自开具之日起180天后）的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,2023/7/19,（三）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理,当出现当期销项税额小于当期进项税额时，当期进项税额不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。,2023/7/19,分析：应纳税额=10.3（1+3%）3%=0.3（万元）,应纳税额=销售额征收率（3%）,销售额=含税销售额(1+征收率),任务二 计算小规模纳税人应纳税额,例：某商店为增值税小规模纳税人，5月购进货物15万元，当月取得零售收入销售10.3万元，计算该商店2009年5月份应缴纳的增值税税额。,2023/7

37、/19,进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规定的税率计算。不得抵扣任何税额。,组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,应纳税额=组成计税价格税率,任务三 计算进口货物应纳税额,例：某贸易公司从德国进口彩色电视机100台，海关审定的关税完税价格为每台2000元，关税税率为50%，增值税税率为17%，计算该贸易公司进口该批电视机应缴纳的增值税税额。,组成计税价格=1002000（1+50%）=300000（元）应纳税额=30000017%=51000（元）,2023/7/19,1、某自行车厂一月份向市百货公司销售自行车50辆，每辆不含税售价300元；销售自行车成套零部件150套，每套不含税售

38、价260元。合同规定，自行车运输装卸费每辆3元；自行车零部件每五套为一箱，每箱包装费40元，每箱运输装卸费10元，试计算本月销售额。解：销售额=50（300+3/1.17）+150260+1505（40+10）/1.17=55650（元）2、某纺织厂将机修车间自制的一台车床向某乡镇企业投资，该车床无同类产品销售价格，生产成本为9,500元，试计算其销项税额。解：销项税额=9550（1+10%）17%=1776.5（元）,2023/7/19,3、某厂一月份购进货物两批，原材料一批进货价格为120,000元，价外支付税款20,400元，取得增值税专用发票，已在当月认证并申报抵扣；包装物一批进货价款

39、为5,000元，取得普通发票；购入冲床一台，货款30,000元，价外支付税款5，100元，取得增值税专用发票，以上货物等均入库。试计算本期可抵扣的进项税额。,解：本期可抵扣的进项税额=20400+5100=25500（元）,2023/7/19,4、某制药厂一月份购进货物和耗用情况如下：购入制药原料一批，货款40，000元，增值税专用发票上注明税款为6，800元，该原料用于生产免税药品；购进白酒4吨已入库，每吨4，500元，计18，000元(其中消费税4，500元)，增值税专用发票上注明税款为3，060元，已认证并申报抵扣。白酒中有0.5吨用于春节职工福利，3.5吨用于生产药酒；购进药料一批已入

40、库，货款60，000元，增值税专用发票上注明税款为10，200元，已认证并申报抵扣。该药料用于生产药酒；支付水电费各20，000元，电费价外支付税额3，400元，水费价外支付税额2，600元，水电费中10为职工宿舍耗用(取得增值税专用发票，已认证并申报抵扣)；试计算当期可抵扣的进项税额。解：本期可抵扣的进项税额=3060 4 3.5+10200+（3400+2600）（1-10%）=18277.50（元）,2023/7/19,5、某工业企业（增值税一般纳税人），某年4月购销业务情况如下：（1）购进生产用设备一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支

41、付运费（取得运费结算单据）3万元，增值税专用发票与运费结算单据均已在当月认证并申报抵扣；（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票（已认证并申报抵扣）上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；,2023/7/19,（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为44.1万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额0.5万元。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额。,2023

42、/7/19,当期进项税额=3.91（37%）1.36 44.113%(1.362）=8.493（万元）当期销项税额=4217%=7.14（万元）当期应纳税额=7.148.4930.5=-1.853（万元）期末留抵税额=1.853元,2023/7/19,项目三 增值税会计核算,2023/7/19,一般纳税人应交的增值税，在“应交税费”帐户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细帐户进行核算。纳税检查后，涉及到增值税调整，还应设置“增值税检查调整”明细科目。,一、账户设置,任务一 核算一般纳税人增值税业务,2023/7/19,应交税费应交增值税借 贷进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出减

43、免税款 出口退税出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税转出未交增值税尚未抵扣完的进项税额 期末无余额,1、“应交税费应交增值税”账户,2023/7/19,应交税费-未交增值税借 贷上交以前月份未交 月末转入当月未交 增值税 增值税月末转入当月多交 增值税 月末多交的增值税 月末未交的增值税,2、“应交税费未交增值税”账户,2023/7/19,应交税费-增值税检查调整借 贷调增账面进项 调减账面进项调减销项税额或进转 调增销项税额或进转,3、“应交税费增值税检查调整”账户,2023/7/19,二、核算一般纳税人增值税进项税额,防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开

44、具的专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内（取得后开具的增值税专用发票自开具之日起180天后）到税务机关认证，否则不予抵扣认证通过的专用发票，应在认证次月申报期内按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。,（一）核算国内采购货物进项税额,2023/7/19,1、购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，已认证并申报抵扣,借：在途物资/原材料/库存商品/固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/,2023/7/19,2、购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，尚未认证,借：在途物资/原材料/库存商品/固定资产

45、 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款/应付账款/应付票据/,2023/7/19,超过规定期限尚未申报抵扣,借：原材料/库存商品 贷：应交税费待抵扣进项税额,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额,在规定时间内认证并在认证当月申报抵扣,2023/7/19,（二）核算进口货物或生产经营用固定资产进项税额,一般纳税人进口货物，应自海关增值税专用缴款书开具之日起90天后（后取得的海关增值税专用缴款书自开具之日起180天后）的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不得抵扣。,进项税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率,借：原材料/在途物资/库存商品/固定资产 应交税费应交增值税

46、（进项税额）/待抵扣进项税额 贷：银行存款/,2023/7/19,例:甲企业从国内乙企业采购一台生产用机器设备，专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元。购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：,借：在建工程 514650 应交税费应交增值税（进项税额）85350贷：银行存款 600000,进项税额=50007%85000=85350,借：固定资产 514650 贷：在建工程 514650,达到预计可使用状态时:,2023/7/19,（三）核算投资转入货物进项税额,借：原材料/库存商品/固定资产（投资合同或协议约定的价值）应交税

47、费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本,2023/7/19,（四）核算接受捐赠货物进项税额,借：原材料/库存商品/固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入捐赠利得,2023/7/19,（五）核算委托加工材料、接受应税劳务进项税额,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,1、委托加工材料,借：委托加工物资 贷：原材料,（1）发出材料,（2）支付加工费和增值税,2023/7/19,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,（3）支付往返运费,（4）结转加工材料成本,借：原材料/库存商品/周转材料/贷：委托加工物资,2023/7/19,2、

48、接受应税劳务（修理修配劳务）,借：制造费用/管理费用/应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/7/19,借：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金（买价）,（六）核算购进免税农产品进项税额,进项税额=买价 扣除率13%,由（买价-进项税额）倒挤,2023/7/19,（七）核算增值税进项税额转出,借：在建工程/应付职工薪酬/其他业务成本 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,1、购进货物改变用途,原购进价格税率,2023/7/19,借：主营业务成本/其他业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,2、购进货物用于免税项目,3、购进货物

49、或库存商品发生非正常损失,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,2023/7/19,（八）核算外购物资退货、折让,根据增值税进项税额有无认证并申报抵扣，在“应交税费应交增值税（进项税额）账户借方用红字登记,2023/7/19,三、核算一般纳税人增值税销项税额,（一）核算不同结算方式下销项税额,满足收入确认条件时：,借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入/应交税费应交增值税（销项税额）,结转成本时：,借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品,2023/7/19,分期收款方式销售商品,1、分期收款方式

50、销售时借：长期应收款 贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项）未实现融资收益2、分期收款时借：银行存款 贷：长期应收款3、按实际利率法分摊未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用,2023/7/19,借：银行存款/应收账款/贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（二）核算混合销售行为销项税额,从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的，为混合销售行为，缴纳增值税。（注意非增值税应税劳务应视为含税收入）,2023/7/19,（三）核算视同销售行为销项税额,1、委托代销货物,委托其他纳税人代销货物，为收到代