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1、内容,2009年度申报及汇缴前有关基础信息维护要求2009年度企业所得税汇算清缴审核要点解读,2009年度申报及汇缴前有关基础信息维护要求,一、关于时间性差异台帐数据的确认及维护,目前平台中有三个已实现自动登记的时间性差异台帐：“广告宣传费时间性差异台帐”、“职工教育经费时间性差异台帐”、“股权投资损失时间性差异台帐”。由于上述台帐“2009年初余额”信息将供纳税人年度申报时下载，并对上述项目的纳税调减实施监控，为此申报前要求应做好数据确认和维护工作,“广告宣传费时间性差异台帐”,房地产开发企业非房地产开发企业举例,2009年房地产企业预售收入申报,由于政策调整，申报也发生了重大变化举例,职工
2、教育经费时间性差异台帐,附表三24行1列24行2列时，（24行2列24行1列）与职工教育经费台账2009年初余额比较，取小数进行调减举例：24行2列24行1列22202，以前年度结转的职工教育经费台账2009年初余额3/1抽查性复合,“股权投资损失时间性差异台帐”,老税法下：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。按照财税（2009）57号文和国税发（2009）88号文，本年发生的投资损失不再需要在本年实现的投资收益内扣除，可以全额扣除；对台账中
3、20042008年尚未扣除的投资损失在附表三扣除抽查性复合,二、关于2007年底结转职工福利费、职工教育经费、坏账准备余额的信息维护,对2007年底结转的职工福利费、职工教育经费、坏账准备金余额，在2008年动用后仍有余额的企业，其“2009年初余额”由市局统一从省局监控决策系统相关台帐对应导入。该余额信息将监控纳税人年度申报及税务机关汇缴审核,“余额”信息监控纳税人年度申报,纳税人年度申报时有下载“余额”信息的，系统在该纳税人填写附表三纳税调整项目明细表相关行次时提示“请填写纸质2007年底结转职工福利费、职工教育经费、坏账准备金扣减情况报告表（简称纸质报告表），再据以填写附表三相关行次，并
4、将纸质报告表报主管税务机关”。为此各单位应做好“纸质报告表”的受理审核工作。纸质报告表举例：,“余额”信息监控税务机关汇缴,1、审核人员在进行汇缴审核时，对有“余额”信息的企业，结合“纸质报告表”审核附表三相关行次填写是否正确；2、将上述项目余额扣减额在平台相关台帐中进行手工登记。,特殊行业（企业）的信息维护,软件企业（含集成电路设计企业）、集成电路生产企业、技术先进型服务企业、广告宣传费扣除比例为30企业 路径：通过平台“台帐管理2008年起台帐其他管理台帐”进行自定义操作 该维护信息将监控纳税人年度申报及税务机关汇缴审核,软件企业（含集成电路设计企业）,软件企业发生的职工培训费据实扣除，提
5、示软件企业在填写申报附表三24行1列职工教育经费时，按账载金额扣除职工培训费后的余额填列。,集成电路生产企业,申报时用于监控附表九3行“机器机械和其他生产设备”税前扣除折旧年限。即：一般企业10年；集成电路生产企业 3年。,技术先进型服务企业,用于监控附表三24行职工教育经费“税收金额”数据，即：一般企业2.5，技术先进型服务企业8。,特殊行业广告宣传费扣除企业,用于监控附表八5行“税收规定的扣除率”，一般企业15，广告宣传费自定义企业30或0。财税200972号：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准
6、予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,四、关于平台其他台帐的维护,“2007年底结转房地产企业业务招待费汇总台帐”：1、根据“台帐管理2008年前台帐查询时间性差异台帐查询房地产企业广告宣传费时间性差异台帐”中有关2007年底结转的业务招待费信息；2、核实2008年度汇缴中该业务招待费的扣减信息，将台帐登记到位,纳税人申报监控信息表,网上申报时在基础信息表之后，申报表主表之前增加了纳税人申报监控信息表亏损1、亏损额是“没有弥补完，尚可弥补的亏损”概念，非企业每年实际发生的亏损；2、数据：CTAIS平台网上申报。如果企业相关数据有错误，直接在CTAIS“所得税年度盈利（亏损）期初设置”
7、修改,2009年度企业所得税汇算清缴审核要点解读80,主表-6个,所得税收入与流转税收入差异比对,取数口径：1、（流转税收入所得税收入）所得税收入5%，且（流转税收入-所得税收入）5000元时提示。2、所得税收入取数口径：查账征收主表1行 3、流转税收入取数口径：所属期为12月份“增值税申报表”（一般纳税人申报表）一般货物及劳务”“本年累计列”（1行7行8行）即征即退货物及劳务“本年累计列”（1行7行8行）所属期为12月份增值税申报表（小规模纳税人申报表）(1行6行8行）（本年累计）营业税收入与去年有所不同：1、取数口径；2、审核所得税收入小于增值税收入的差异是否为正常差异,营业税金及附加,主
8、表3行对房地产企业，该行0时提示将本行申报数据与企业提供的当年度入库的销售（营业）税金及附加缴款书合计数核对,预售对应营业税金的几种会计处理,1、直接冲减预售收入：预售时对应营业税金在附表三纳税调减；转正式销售时对营业税金在附表三进行纳税调增2、“营业税金及附加”：不进行纳税调整3、“应交税费”：同第一种情况,资产减值损失,企业计入损益的资产减值损失税收不认可，审核是否按规定在附表十作纳税调整举例：当7行0时，且7行附表十5列合计；或当7行0时，且7行的绝对值附表十5列合计的绝对值时提示执行会计制度企业：当主表7行“资产减值损失”=0，且附表十2行3列“存货跌价准备计提数”管理费用、营业费用明
9、细表23行“存货跌价准备列支数”“营业费用”列+“管理费用”列时，在发送申报时提示：附表十2行3列“存货跌价准备计提数”与管理费用、营业费用明细表23行“存货跌价准备列支数”不符，请修改。如不修改不能发送申报（“坏账准备”一样）,纳税调增为零,主表1行、2行0，但14行0时提示审核是否按规定申报纳税调整（增加）业务招待费与去年不同：主表1行、2行0，但15行/14行在（0.951.05）时提示,预缴率,34行/33行80%时提示审核是否存在预缴申报延迟纳税行为,汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额,37行0时提示审核本行数与纳税人提供的分支机构税款入库凭证合计数是否一致,附表一-2个,销
10、售货物,对房地产开发企业：附表一（1）4行7行房地产开发企业预（销）售情况统计表10列合计13列合计时提示申报表销售收入小于房地产开发企业预（销）售情况统计表销售收入，审核其差额是否在附表三5行作纳税调增,主营业务收入让渡资产使用权,对房地产开发企业：附表一（1）6行房地产开发企业预（销）售情况统计表14列合计时提示申报表“让渡资产使用权收入”与房地产开发企业预（销）售情况统计表租金收入不一致，差额是否在附表三5行作纳税调增,附表二7个,销售货物成本,对房地产开发企业：附表二（1）3行6行房地产开发企业计税开发成本税前扣除汇总表12列合计时提示申报表销售成本大于房地产开发企业计税开发成本税前扣
11、除汇总表销售成本，审核是否在附表三40行作纳税调增,其他业务支出其他,附表二（1）11行0时提示审核“其他业务支出其他”是否可税前扣除，不符合税前扣除规定的是否在附表三作纳税调增,营业外支出固定资产盘亏、债务重组损失、非常损失,附表二（1）（17行20行22行）附表三42行1列时提示审核计入营业外支出的“固定资产盘亏”、“债务重组损失”、“非常损失”是否在附表三42行1列申报,营业外支出罚款支出,附表二（1）21行附表三31行1列时提示审核计入营业外支出的“罚款支出”是否在附表三31行纳税调增举例,营业外支出捐赠支出,附表二（1）23行0时提示审核计入营业外支出的“捐赠支出”属于公益性的捐赠支
12、出是否在附表三28行1列申报；属于非公益性的捐赠支出是否申报在附表三40行纳税调增；附表三28行1列附表三40行1列中的非公益性捐赠支出附表二（1）23行,营业外支出其他,附表二（1）24行0时提示审核“营业外支出其他”的支出是否可税前扣除，不符合税前扣除规定的是否在附表三作纳税调增,财务费用,财务费用明细表的填报对象：除银行、证券、保险、其他金融活动外的查账征收企业。附表二（1）28行0，且附表三29行1列-3列0时，且财务费用明细表3行0提示审核审核向非金融企业（包括自然人）借款的利息支出是否符合规定,附表三-21个,收入类调减未按权责发生制原则确认的收入,附表三5行4列0时提示审核本行纳
13、税调减是否符合规定,举例,2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于次年开始的每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。简单起见，假设未确认融资收益在2010年开始的五年平均分摊,2009年1月1日销售实现时借：长期应收款 20 00 银行存款 3 40 贷：主营业务收入 16 00 应交税费应交增值税（销项税额）340 未实现融资收益 4 00借：主营业务成
14、本 15 60 贷：库存商品 15 60,甲公司2009年申报时，附表三5行“账载金额”填报1 600万元，“税收金额”填报0万元，“调减金额”填报1600万元；成本在附表三40行进行调整,2010年12月31日收取货款时 借：银行存款 4 00 贷：长期应收款 4 00 借：未实现融资收益 80 贷：财务费用 80,甲公司2010年附表三5行“账载金额”填报0万元；“税收金额”填报400万元；“调增金额”填报400万元。对于形成的未实现融资收益冲减“财务费用”，在第19行“其他”进行调减。,收入类调减特殊重组,附表三8行4列0时提示审核本行纳税调减是否符合规定,收入类调减一般重组,附表三9行
15、4列0时提示审核本行纳税调减是否符合规定,收入类调减确认为递延收益的政府补助,附表三11行4列0时提示审核本行纳税调减的政府补助是否在以前年度申报纳税调增,会计：依据会计准则16号政府补助税收上，收到一次确认收入1、与资产相关的的政府补助，确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；税收上，收到一次确认收入。2、与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用时计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。,举例,2009年1月1日，科技部门共补贴A公司120万元，补偿科技项目后续为期2年的相关费用，合同签订日拨
16、付120万元。（1）2009年1月1日，实际收到拨款120万元：借：银行存款 1 200 000 贷：递延收益 1 200 000（2）2009年12月31日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益 600 000 贷：营业外收入 600 000 2009年申报时，11行1列60，2列120，纳税调增60。（3）2010年12月31日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益 600 000 贷：营业外收入 600 000 2010年申报时，11行1列60，2列0，纳税调减60。,收入类调减境外应税所得,附表三12行4列0时提示审核本行纳税调减的境外应税所得是否在利润总额中申报,收入类调减不
17、征税收入,附表三14行4列0时提示结合企业报送的不征税收入证明材料，审核：1、申报的不征税收入是否符合规定；2、该不征税收入是否已计入收入总额；3、非事业单位不征税收入对应的成本是否在附表三38行作纳税调增,收入类调减其他,附表三19行4列0时提示结合纳税人报送的纸质“其他”项目纳税调整明细表，逐项审核调减是否符合规定。,扣除类调减视同销售成本,附表三21行4列附表三2行3列时提示审核视同销售成本大于视同销售收入的原因,扣除类调减工资薪金支出,附表三22行（1列3列）0时提示；与去年不同：本行对所有企业审核结合企业报送的企业工资薪金扣除情况报告表，审核企业工资扣除是否真实、合理；审核企业是否按
18、规定申报工资列支金额附表三22行1列（工资薪金支出账载金额）申报监控发生变化：原监控0；现修改为：当附表五45行（企业从业人数）0时，附表三22行1列应0。,扣除类调减职工福利费支出,附表三23行1列0，且该企业平台“2007年底结转职工福利费”余额0时提示；与去年不同：附表三23行1列0结合纳税人报送的纸质2007年底结转职工福利费、职工教育经费、坏账准备金扣减情况报告表，审核该企业是否按规定先动用2007年底前税前扣除的职工福利费余额；并将动用额登记台帐抽查考核,扣除类调减职工教育经费支出,附表三24行1列0，且该企业平台“2007年底结转职工教育经费”余额0时提示结合纳税人报送的纸质20
19、07年底结转职工福利费、职工教育经费、坏账准备金扣减情况报告表，审核该企业是否按规定先动用2007年底前税前扣除的职工教育经费余额。并将动用额登记台帐,扣除类调减公益性捐赠,附表三28行（1列3列）0时提示审核税前扣除的公益性捐赠支出是否符合规定,扣除类调减各类基本社会保障性缴款,附表三34行4列0时提示审核调减依据(如果医疗保险会计处理借“应付福利费”，本行进行纳税调减的，需要审核医疗保险是否在23行“职工福利费”中扣除，防止重复扣除）,扣除类调减补充养老保险、补充医疗保险,附表三35行（1列3列）0时提示：1、对附表三35行（补充养老保险、补充医疗保险税收金额）的申报监控：当附表三35行1
20、列且35行列附表三22行2列10%时，保存附表三时提示：附表三35行2列应附表三22行2列10%，请修改。如不修改附表三不能保存。2、审核本期税前扣除的补充养老保险、补充医疗保险是否分别本表22行2列5附表三35行4列0时提示；审核调减依据(如果是补充医疗保险，是否在23行“职工福利费”中扣除）,与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用,附表三36行4列0时提示审核与未实现的融资收益相关业务的收入是否按规定确认,扣除类调减其他,附表三40行4列0时提示结合纳税人报送的纸质“其他”项目纳税调整明细表，逐项审核调减是否符合规定。,资产类财产损失,附表三42行2列0时提示；审核属于审批事项的资产损失
21、是否经批准（按税务管理方式分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失）附表三42行4列0时提示；审核申报调减的资产损失以前年度是否申报纳税调增（准备金）,资产类其他,附表三50行4列0时提示结合纳税人报送的纸质“其他”项目调整明细表，逐项审核调减是否符合规定。,其他,附表三54行4列0时提示结合纳税人报送的纸质“其他”项目调整明细表，逐项审核调减是否符合规定。,附表四无审核要点,关于申报和更正申报中的几个问题：1、在附表四2列1行5行直接从“纳税人申报监控信息表”导入，为当年可弥补亏损（“余额”概念），不是企业每年实际发生的亏损额；2、2列取数为“纳税人申报监控信息表”中
22、“待弥补亏损额”20042008年取数的相反数，4列2列，5列9列灰化；3、无论盈利还是亏损企业，必须满足：6行2列主表23行（CTAIS强行监控，否则不能申报成功）,附表五-2个,免税收入,附表五1行0时提示审核申报是否正确：1、对实际收到的股息、红利，成本法下是否已在主表作投资收益申报，权益法下是否在附表十一10列作纳税调增申报；2、国债利息收入是否已经计入利润总额（作投资收益/冲财务费用）,小型微利企业减免税,附表五34行0时提示申报监控：对主表28行0，且主表28行附表五34行的企业，在保存主表时，系统提示：你单位享受小型微利企业减免税优惠，请填报小型微利企业从业人数、资产总额计算表（
23、电子报表）。结合小型微利企业从业人数、企业资产总额计算表审核申报的小型微利企业减免税是否符合规定,附表九16个,固定资产房屋建筑物,附表九2行7列0时提示；审核本行调减是否符合规定对3行7列、4行7列、5行7列、6行7列、8行7列、9行7列、11行7列、12行7列、13行7列、14行7列、15行7列小于0一样进行审核,长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出,附表九11行6列=11行2列时提示；审核本行数据是否按规定分期摊销对附表九12行6列、13行6列、15行6列一样进行审核对附表九14行6列的申报监控：当附表九14行5列且14行6列附表九（14行2列3）时，保存附表九时提示：14行6
24、列附表九（14行2列3），请修改。如不修改附表九不能保存。-审核不再提示,附表十（16个）,坏（呆）账准备,附表十1行2列0时提示；审核本期申报转回的准备金以前年度计提时是否纳税调增附表十2行2列、4行2列-16行2列一样,贷款损失准备,附表十14行3列0时提示结合纳税人报送的纸质金融企业税前扣除贷款损失准备计算表，审核本期计提的呆账准备是否符合规定,附表十一-3个,申报表变化,按成本法核算的长期股权投资也在7列填报灰化“投资损失补充资料”部分。按照财税（2009）57号文和国税发（2009）88号文，本年发生的投资损失不再需要在本年实现的投资收益内扣除，可以全额扣除本表只填写2009年度的投
25、资事项，以前年度发生的投资损失没有税前扣除的，在附表三进行调整,按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,附表十一5列合计0时提示审核该收益是否在附表一营业外收入中申报举例：投资100，取得对方30%股权,取得时对方净资产公允价值4000 借：投资 120 贷：银行存款 100 贷：营业外收入 20纳税调减（5列）税收确认初始投资成本（4列）100,按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益,附表十一10列合计0时提示审核会计上计入损益的持有收益，但税收上不确认收入是否符合规定,投资转让、处置损失,附表十一16列合计0时提示审核12列“投资转让的会计成本”、13列“投资转让的税收成本”申报是否正确,房地产2个,房地产开发企业计税开发成本税前扣除汇总表9列,房地产开发企业计税开发成本税前扣除汇总表9列上年房地产开发企业计税开发成本税前扣除汇总表11列0时提示审核本年申报的“上年结转未销开发产品单位计税成本”是否正确按成本对象分别提示,房地产开发企业预（销）售情况统计表3列,房地产开发企业预（销）售情况统计表3列合计上年房地产开发企业预（销）售情况统计表6列合计0时提示审核本年申报的预售收入“期初数”、“本年增加”、“本年转出”、“期末数”是否正确,谢谢！,
