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1、中级财务会计,江西财经大学会计学院 严真红,第十章 流动负债【本章重点与难点】一.负债、流动负债的确认与计量二.交易性金融负债核算三.应付职工薪酬核算四.应交税费核算,第一节 负债概述一、负债的含义、特征 P1751.定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征 P175-176（1）是过去交易或事项形成的现时义务（2）是预期会导致经济利益流出的业务（3）是能可靠计量的义务（4）负债有确切或合理估计的到期日,二.负债的分类 P176 一般按偿还期限划分为两类：1.流动负债（1）含义 P176 将于一年或超过一年的一个营业周期内到期的各种债务。（2）
2、构成 P177（3）流动负债分类 P1772.非流动负债（1）含义,偿付期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。（2）构成 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债。三.负债的确认条件 必须符合负债的定义，还要满足以下条件：A.经济利益很可能流出企业。B.能够可靠计量。第二节 流动负债核算 一.短期借款核算 P178,1.确认：向金融机构借入的期限一年以内 的借款。2.会计处理 P178-179二.交易性金融负债（重点）1.金融负债的含义 企业因金融工具产生的负债，包括交易性金融负债及其他金融负债。2.交易性金融负债的确认（1）含义 企业为交易目的承担的金
3、融负债。一般是指企业发行的随时准备购回的各种债券。,（2）主要特点A.由于发行金融工具而产生。B.为交易目的而承担（随时准备赎回）。C.能在公开市场交易。D.采用公允价值计量E.公允价值变动计入当期损益。注：同时具备以上特点的金融负债应当确 认为交易性金融负债。,3.计量（1）初始计量：按公允价值计量A.按公允价值计入“交易性金融负债-本金”贷方。B.相关费用计入“投资收益”借方。（2）后续计量A.资产负债表日采用公允价值计量。B.公允价值变动计入“公允价值变动损益”。4.会计处理举例,【例】A公司08年初发行公司债券10000张，期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发行价104元/张，
4、发行费用0.5万元。随时准备购回。该债券半年付息一次，08年3月31日，A债券市价105元/张。6月30日，A债券市价103元/张。7月20日，A公司以102元/张（含费用）的价格购回全部债券。借：银行存款 103.5 投资收益 0.5 贷：交易性金融负债-本金 104,公允价值=105账面价值=104 公允价值变动=1借：公允价值变动损益 1 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1公允价值=103账面价值=105 公允价值变动=2,借：交易性金融负债-公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2计息100 8%2=4借：投资收益 4 贷：应付利息 4付息借：应付利息 4 贷：银行存款 4,购回借
5、：交易性金融负债-本金 104 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1 银行存款 102 投资收益 1 同时将“公允价值变动损益”累计余额结转为“投资收益”借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益 1,三.应付票据1.确认（1）核算范围 购买商品，接受劳务出具的商业汇票（2）入账时间 在商业汇票承兑日入账2.计量 无论是否带息，承兑时按票据面值计量计入“应付票据”贷方。3.会计处理 P179-180,四.应付账款1.确认（1）核算范围 购买商品，接受劳务应付未付的款（也可以核算“预付账款”）（2）入账时间 一般在商品所有权转移时或劳务完成时。2.计量 一般按将来应付金额计量。如果存在购货折扣，采用
6、总价法计量，现金折扣发生时冲减财务费用。3.会计处理 P181-182,五.预收账款 P183-1841.确认：按合同预先收取的货款。2.会计处理 P184注：可通过“应收账款”核算六.应付职工薪酬（重点）1.核算内容（1）企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含各种福利）（2）外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。注：具体核算内容 P184,2.职工薪酬的计量（1）按规定标准计量：如工资、“五险一金”。（2）由企业合理预计：如各种福利。3.职工薪酬的会计处理（1）支付职工薪酬A.支付货币性薪酬 包括支付工资，奖金，货币性福利，辞退福利，上交“五险一金”、上交“两费”等借：应付职工薪酬 贷
7、：银行存款（或库存现金）,B.将产品作为福利发放给职工借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本 贷：库存商品C.将原材料作为福利发放给职工借：应付职工薪酬贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）,D.提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用（1）计提资产折旧时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧（2）支付资产维修费借：应付职工薪酬 贷：银行存款 等,（2）分配职工薪酬（含 工资，奖金，货币 性福利，非货币性福利，“五险一金”等）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬,（3）按工资总额计算工会经费及职工
8、教育 经费时借：管理费用 贷：应付职工薪酬（4）计算职工辞退福利借：管理费用 贷：应付职工薪酬（5）外商投资企业从净利润中提取职工福 利奖励基金,借：利润分配-提取职工福利奖励基金 贷：应付职工薪酬4.会计处理举例【例1】某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量1000件，成本80元/件，售价100元/件，增值税率17%。其中生产工人600件，车间管理人员300件，厂部人员100件。借：应付职工薪酬 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费-增值税（销项税额）17000,借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000借：生产成本 70200 制造费用 35100 管理费
9、用 11700 贷：应付职工薪酬 117000【例2】公司购买汽车一辆免费供经理使用，支付买价及相关税费共30万元。该汽车当年计提折旧2万元，存款支付修理费0.5万元。,借：固定资产 30 贷：银行存款 30借：应付职工薪酬2.5 贷：累计折旧 2 银行存款 0.5借：管理费用 2.5 贷：应付职工薪酬 2.5【例3】见教材P186,七.应交税费（重点）（一）核算范围 P187 核算各种先计算后上交的税费。注意：印花税，耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。（二）应交增值税（重点内容）1.增值税的计算原理应交增值税=增值额税率=销项税额-进项税额,2.一般纳税人的会计处理（1）账户设置：1）在
10、“应交税费应交增值税”账户下，设置以下专栏：P190借方专栏：“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”。贷方专栏：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”“转出多交增值税”注：采用借、贷方多栏式明细账。,2）设置“应交税费未交增值税”账户。注：采用三栏式明细账。（2）各专栏的核算内容 教材P190“进项税额”：核算取得货物发生的，准予从 当期销项税额中抵扣的增值税。“已交税金”：核算本期实际上交的增值税。“减免税款”：核算按规定本期减免的增值税。“销项税额”：核算销售商品，提供应税劳务 收到的，应当上交的增值税。,“进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额 的货物由于发生非
11、常损失或改变 用途，不应当继续抵扣，应当转 出的增值税。“出口退税”：核算产品出口后计算的应当 退回的增值税“转出未（多）交增值税”：核算月末计算的 应当转入“应交税费未交增值税”的本月未交或多交的增值税。,3.一般纳税人核算举例【例1】教材P191-193【例2】某公司为一般纳税人，2011年10月 份发生下列业务：（1）购入原材料一批，买价20万元，增值税3.4万元，运杂费0.5万元，价款用转账支票支付，材料计划成本21万元。借：材料采购 20.5 应交税费-增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款 23.9,借：原材料 21 贷：材料采购 20.5 材料成本差异 0.5（2）采用委托收款结
12、算方式销售产品一批，售价50万元，增值税8.5万元，代垫 运杂费0.8万元，已办妥托收手续。借：应收账款 59.3 贷：主营业务收入 50 应交税费-增值税（销项税额）8.5 银行存款 0.8,（3）收购农副产品10万元作为材料验收 入库，材料计划成本8.5万元。借：材料采购 8.7 应交税费-增值税（进项税额）1.3 贷：银行存款 10借：原材料 8.5 材料成本差异 0.2 贷：材料采购 8.7,（4）存款3万元上交本月增值税。借：应交税费-增值税（已交税金）3 贷：银行存款 3（5）职工福利部门领用原材料一批，材料 成本5万元，进项增值税0.85万元。借：应付职工薪酬 5.85 贷：原材
13、料 5 应交税费-增值税（进转出）0.85,（6）月末财产清查，发现材料发生非常损 失，损失材料成本2万元，进项税额 0.34万元，批准转为营业外支出。借：待处理财产损溢 2.34贷：原材料 2 应交税费-增值税（进转出）0.34借：营业外支出 2.34 贷：待处理财产损溢 2.34,（7）将库存商品一批作为福利发放给车间工 人，商品成本0.8万元，售价1万元，增值税率17%。借：应付职工薪酬 1.17 贷：主营业务收入 1 应交税费-增值税（销项）0.17借：主营业务成本 0.8贷：库存商品 0.8 借：生产成本 1.17 贷：应付职工薪酬 1.17,（8）月末转出本月未交（多交）增值税。借
14、方合计=3.4+1.3+3=7.7贷方合计=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26未交增值税=13.26-7.7=5.56借：应交税费-增（转出未交增值税）5.56 贷：应交税费-未交增值税 5.564.小规模纳税人的会计处理（1）取得货物的增值税计入货物成本，不能 抵扣进项税额。（2）销售商品按征收率计算应交增值税。,【例】B公司为小规模纳税人，业务如下：1）购入材料10万元，增值税1.7万元，支票结算。借：原材料 11.7 贷：银行存款 11.72）销售商品收到价款20.8万元存入银行，增值税征收率4%。20.8（1+4%）=20借：银行存款 20.8 贷：主营业务收入
15、20 应交税费-应交增值税 0.8,（二）应交消费税1.消费税的计算 应交消费税=应税收入消费税率 或=应税数量单位税额2.会计处理 P194-196（1）销售应税消费品计税借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（2）委托加工支付消费税 P195,1）收回加工物资后直接出售借：委托加工物资 贷：银行存款2）收回后连续加工其他应税消费品借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款（3）将应税消费品用于工程建造借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）-应交消费税,（三）.应交营业税1.营业税的计算应交营业税=应税营业额营业税率2.会计处理（1）提供应税劳务计税借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税（2）出售不动产计税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税,（3）转让无形资产计税（见无形资产核算）（四）其他税费核算 P197-200八.其他应付款核算 P200,谢 谢,
