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1、第七章海关审计,第一节海关审计概述,一、海关的基本职责,进出关境监管,税收征管,稽查走私,二、海关审计的意义,为什么要进行海关审计?,三、海关审计的内容,（一）关税及进出口环节税征管情况审计（二）海关执法情况审计（三）加工贸易及特殊监管场所管理情况审计；（四）保税货物监管情况审计；(五）部门预算执行情况和其他财政收支情况；（六）办理案件情况,四、海关审计的主体与权限,思考：谁来审计海关？,海关的机构设置（垂直领导体制）,以直属海关南京为例,整个海关系统的通关监管点有近4000个，关员约5万人。,五、海关审计的依据,（一）中华人民共和国海关法,（二）中华人民共和国进出口关税条例、中华人民共和国海
2、关进出口税则（三）中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（四）进出口舱单管理条例、海关估价准则及其它相关的法律法规。,第二节 海关关税的征收情况审计,一、关税 指由海关对进出本国国境的商品课征的一种税种。,二、关税的特征（与国家其它税收相比）,三、关税征收的通关作业流程,以进口报关业务 为例,（一）进口报关业务申报步骤,1、进口企业准备申报单证（1）主要单证：（2）随附单证：,2、申报基本规定,货物申报前看货取样 海关接受申报,3、现场交单审核 4、查验货物，双方签名 5、征税，收税费6、签放行单交申报人7、到码头提货8、结关，理单,（二）新的通关管理模式,新的通关管理平台将通关作业流程分为
3、三大系统，建立了共同参与，相互支持，合作完成的新业务运行机制。审单作业系统；物流监控系统；职能管理系统；,职能管理系统,物流监控系统,审单前物流监控,报关单电子数据申报,集中审单,接单审核/征收税费,查验,放行,基层海关,直属海关,基层海关,审单后物流监控,签发报关单证明联,审单作业系统,通关作业流程,审单前物流监控,巡视和监控,纸质报关单证准备,报关单电子数据录入,电子申报,身份认证（IC卡）,EDI方式录入现场终端录入,法人卡报关员卡,电子数据申报,规范性审核,审单管理参数,预定式风险布控,人工专业审单,不接受申报,接受申报,预警式风险提示,通道判别,审单中心电子审单（100%）,指定环节
4、指定货物指定要求,指导性风险提示,职能部门管理要求,复核放行,电子审单,以商品分类进行电子派单,食品轻工科,机电通讯科,纺织品科,化工产品科,-以商品归类进行作 业分工；-按专业分工配置人员；-轮流到基层开展商品调研。,-确定商品归类；-对风险较大报关单数据进行重点审核；-按职能部门特殊要求进行审核。,现场接单审核/征收税费,查验作业流程,放 行,接单审核/征收税费,放 行,审单后物流监控,税费核销 手续齐全,四、关税征收审计重点,（一）检查关税计算是否正确进口关税=完税价格X进口关税税率 完税价格，即海关价格海关按从价征税时，确定的出口货物的完税价格。,完税价格,1、进口货物的完税价格：是以
5、海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格CIF包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。,2、出口货物完税价格：是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格FOB，扣除出口关税后，作为完税价格。,（二）检查关税税则归类是否正确,税则：国家通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表。税则归类：海关将进出口商品按其特性列入最合适的税则项目，按照适当税率计征税款。,审计重点：-海关是否按当年的税则分类计征了税款，是否执行了新的相关政策，有无错分税目，混淆当年税则和往年税则的情况。-检查税率是否适当、正确，有无违反政策或违规使用较低
6、税率。,原告：江西可嘉利科技开发有限公司被告：上海 海关。2000年3月6日，江西可嘉利科技开发有限公司进口823台电子音频功率放大器，并以46美元台56美元台的价格报关，上海海关审定按200美元台进行征税。可嘉利公司不服，向海关总署申请复议，海关总署以上海海关征税 决定 认定事实不清，证据不足为由，撤销原征税决定。上海海关经调查取证，于2001年4月28日作出进口 关税专用缴款书、代征增值税专用缴款书，认定可嘉利公司所购823台电子音频功率放大器，应按海关审定的200美元台予以估价征税。,可嘉利公司不服，又向海关总署申请复议，海关总署于2001年7月2日作出复议决定，驳回可嘉利公司复议申请。
7、可嘉利公司仍不服，向上海市第二中级人民法院提起诉讼。可嘉利公司诉称，上海海关按200美元台估价征税，缺乏事实证据和法律依据，请求法院撤销上海海关2001年4月8日的征税缴款决定。上海海关辩称，其具有审定完税价格进行估价征税的职权，且原告提供的报关发票系假发票，不能作为征税依据，且其申报的所谓成交价格明显低于市场价格，又不能提供合法证据和正当理由。被告通过调查取证做出的征税决定书，事实清楚，证据充分，请求法院驳回原告的诉请。,【审判】上海市第二中级人民法院经审理认为，上海海关依据原中华人民共和国海关法、中华人民共和国 进出口关税条例 上海海关经调查取证做出的征税决定，事实清楚，证据充分，适用法律
8、正确，程序合法。据此，判决维持中华人民共和国上海海关的具体行政行为。,（三）检查报关单审查情况,报关单：向海关申报办理进境或出境的手续。是海关对进出口货物进行管理的凭据（原始资料）审查（1）是否报关？报关资格？（2）申报内容真实性、正确性、完整性？（3）是否做到单证相符、单货相符。,（四）审计方式:查舱单数据、理货数据、报单数据；现场查验，查有无虚假报关；查海关业务管理日志文件，看有无删除报关单，违规放行；查业务审批作业单，看有无违规减税；,审计署某特派办关于审计某市海关2004年1月至2005年3月关税及进口环节税征管情况的报告,2004年1月至2005年3月，某市海关共有137份报关单归类
9、错误，货值合计124.01万元。其中：5份报关单由于归类错误少征税款7.69万元，如编号为的报关单进口佳美2362CC小轿车，错误归为8703231411，应归为8703231419，少征税款3.75万元；125份报关单由于归类错误多征税52.68万元，如编号为223320041334267761的报关单进口基板组件，错误归为8529904990，应归为8529904940，多征税款18.54万元。,2004年1月至2005年3月，某市海关对28份进口报关单的商品征税时适用税率错误，其中26份报关单多征税款41.34万元，2份报关单少征税款4.25万元。,第三节 进口环节税征收和减免情况审计,
10、进口环节税：海关在进口环节征收的进口环节增值税(货物)、消费税和船舶吨税等进口环节代征税。,从价计税从量计税,以船舶注册的净吨位为依据，采用分级定额税率,一、进口环节增值税审计：1、-计税价格是否正确？计税价格=关税完税价格+进口关税+进口环节消费税应纳税额=计税价格税率2、-征收范围和计税依据是否准确？,二、进口环节消费税审计：征收方式选择是否符合规定？征收范围和计税依据是否准确？从价计税：计税价格=关税完税价格+进口关税从量计税：计税价格=进口应税消费品数量消费品单位税额,三、海关系统税收减免情况审计,海关法,第五十六条下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税：（一）无商业价值的广告品
11、和货样；（二）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（三）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；（四）规定数额以内的物品；（五）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品；（六）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。第五十七条特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物，可以减征或者免征关税。,关税减免的四种类型：法定减免税（海关法第56条）特定减免税：对特定地区、特定企业或特定用途的进出口货物。（由国务院规定）临时减免税：为照顾特殊情况和临时困难或支持社会公益事业。暂时免纳关税：经海关批准暂时进出口的货物、特准进口的保税货物。,审计：（1）法定减免：是否为法律规定的种类？
12、减免额度是否为法律规定的额度？,（2）特定减免：-特定区域减免：范围和办法是否符合规定？是否经有关部门审核给予减免？进口货物单位应在经济特区或国家批准的特定区域内。-特定企业减免：货物进口单位是否符合规定的条件？-特定用途减免：减免货物是否符合国家产业政策？减免货物有无主管部门的证明或批准文件？,某市*社会福利企业成立于1999年11月。2004年3月，该市海关为该企业以残疾人专有品名义办理了免税进口冲剪两用机加工系统和3D激光焊接机的征免税证明，减免税款447.31万元，其中关税103.49万元，进口环节增值税343.82万元。2004年12月，该企业被注销了社会福利企业资质，但截至审计之日
13、，海关未对上述免税进口的设备补征税款。,（3）临时减免：-是否经国务院批准？有无擅自决定？-相关程序是否符合规定？纳税人向海关申请（理由与证明材料）海关审查批准,（4）暂时免税：-是否提供了担保？-是否暂时运入我国境内的符合条件的货物？,六、海关审计中发现的主要问题从预算执行情况的审计来看：,审计署二六年九月八日关于海关总署2005年度预算执行情况审计公告一、基本情况 二、审计发现的主要问题（一）预算编报多列500万元。（二）海关总署科技发展司工作人员违规取得利益共141.48万元。（三）挤占挪用预算资金9731.81万元。（四）海关总署物资装备采购中心变相挪用财政资金132.02万元用于出国
14、考察。三、审计处理情况及建议 四、审计发现问题的整改情况,从海关业务审计来看：,违规审批减免税对减免税货物后续监管不严报关单证审核不严现场查验把关不严保税货物监管力度弱化查缉走私不规范-隐瞒、截留、挪用税收收入或罚没收入等问题。,从内部管理看：,审计署某特派办关于审计某市海关2004年1月至2005年3月关税及进口环节税征管情况的报告,2004年1月至2005年3月，某市海关共有137份报关单归类错误，货值合计124.01万元。其中：5份报关单由于归类错误少征税款7.69万元，如编号为的报关单进口佳美2362CC小轿车，错误归为8703231411，应归为8703231419，少征税款3.75
15、万元；125份报关单由于归类错误多征税款52.68万元，如编号为223320041334267761的报关单进口基板组件，错误归为8529904990，应归为8529904940，多征税款18.54万元。,2004年1月至2005年3月，某市海关对28份进口报关单中的商品征税时，适用税率错误，其中26份报关单多征税款41.34万元，2份报关单少征税款4.25万元。进一步加强海关审计十分必要！,作业,某特派办的审计人员一行16人乘坐航班，到A城海关进行审计。这是审计署统一布置的关税及进口环节税征管情况审计，这也是当年审计的全国18个直属海关之一。基本情况：A城海关地处东南沿海，有25个隶属海关。A城海关的加工贸易业务占海关征管业务总量的比重较大，尤其是国家严厉打击海上走私犯罪行为以来，该地区利用保税加工贸易方式进行变相走私的现象有所抬头，个别海关接连被中纪委查处曝光，审计风险大。A城海关下属的开发区海关管辖着大量的加工贸易企业，A城的加工贸易企业大多云集于此。特派办的审计人员第一次到A城海关，对这里的情况不甚了解，并且语言不易沟通，工作难度较大；以往对内陆海关审计的重点多放在违规减免关税及减免税货物监管方面。请你以审计人员的角色制定一份海关审计实施方案。,
