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1、Company name,项目四 消费税纳税义务任务二 消费税应纳税额的计算,知识梳理,消费税计算方法：1、一般计算方法：三种（公式）2、自产自用：两种情况3、委托加工：组成计税价格4、进口：组成计税价格,知识梳理,消费税计算方法：1、一般计算方法：三种实行从价定率计算方法：应纳税额=应税消费品的销售额比例税率 实行从量定额计算方法:应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额实行从价定率和从量定额复合计算方法 应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率,知识梳理,2、自产自用：两种情况 用于连续生产应税消费品:纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。这种自产自用的应税消费
2、品是指，该消费品是作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。用于其他方面的应消费品:纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。,知识梳理,3、委托加工：1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税.2.没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：公式1:组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-
3、消费税税率）应纳税额=组成计税价格比例税率,【提示】组成计税价格公式中，注意两点:第一，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价87%；运费的成本就是运费价款93%；第二，加工费是不含增值税、要含辅料的成本。注意，辅料不含增值税。,正确答案C答案解析丙企业委托加工环节代收代缴消费税=（140+893%）10%+1.8+0.2（1-36%）36%=9.42（万元,知识梳理,（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本+加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率委托加工数量定额税率公式中的“材料成本”是指委托方所提供加
4、工材料的实际成本。公式中的“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括收取的增值税。,【例题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，2012年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），A企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱。）要求：计算A企业当月应当代收代缴的消费税。,正确答案代收代缴的消费税（800万元200箱500 箱 0.1万元20
5、0箱200箱150元10000元）/（10.56）0.5620015010000元439.55（万元）,知识梳理,4、进口：组成计税价格实行从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格比例税率公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。,知识梳理,实行从量定额计征应纳税额的计算:应纳税额=应税消费品数量定额税率公式中的“应税消费品数量”，是指海关核定的应税消费品的进口数量。,知识梳理,实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳税额组成计税价格比
6、例税率进口数量定额税率,请思考：计算出来的消费税，就是实际缴纳的消费税吗？,本次课目标,已纳消费税扣除的计算本次课的重点：扣除的对象本次课的难点：计算公式,委托加工的应税消费品已纳税额准予从应纳税额中扣除 的范围,扣除范围（共11条）（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。,（4）以委托加工收回的已税的鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为
7、原料生产的高尔夫球杆。,（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款需要说明的是：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委
8、托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。,例题 计算题,【例4-7】某卷烟厂发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，B烟厂没有同类烟丝销售价格，委托B烟厂加工的烟丝收回，一半出售，生产卷烟领用另一半。本月销售卷烟20标准箱，取得收入100万元。计算当月该卷烟厂应纳的消费税额。【答案】B烟厂代收代缴的消费税=（200 000+80 000）（1-30%）30%=120 000（元）当月销售的应纳消费税=1 000 00056%+20150=453 000（元）准予扣除的消费税=120 00050%=60 000（元）当月应纳的消费税=453 000-6
9、0 000=393 000（元）,外购应税消费品已纳消费税扣除的计算,扣除范围（共11条）1.外购已税烟丝生产的卷烟；2.外购已税化妆品生产的化妆品；3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；,5.外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；6.外购已税摩托车生产的摩托车；7.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。8.外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,9.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。10.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。11.外购已税实木地板为原料生产的实木地板。请对照税目税率表深刻认识。,【例题多选题】依据
10、消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆,【单选题】某白酒厂为增值税一般纳税人，2012年3月用粮食酒精勾兑白酒100吨，全部用于销售，当月取得含税销售额500.76万元，当月购进粮食酒精买价120万元，月初库存外购粮食酒精买价98万元，月末库存外购粮食酒精买价40万元。该厂当月应纳消费税（）万元。A.95.60B.102.57C.112.57 D.121.00,正确答案A答案解析领用酒精
11、生产白酒，不可以抵扣酒精已纳消费税。应纳消费税=500.76万元（1+17%）20%+10020000.5元10000元=95.6（万元）,【单选题】下列关于高尔夫球及球具的消费税处理，正确的是（）。A.外购已税杆头的消费税可以按购进入库数量在应纳消费税税款中扣除B.外购已税杆头的消费税可以按生产领用数量在应纳消费税税款中扣除C.外购已税杆头的消费税可以按出厂销售数量在应纳消费税税款中扣除D.外购己税杆身的消费税不可以在应纳消费税税款中扣除,已纳消费税扣除的计算,已纳消费品的消费税扣税方法按当期生产领用部分扣税已纳消费品的消费税计算方法,从价定率、从量定额、复合计税,已纳消费税扣除的计算,从价
12、定率：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率,已纳消费税扣除的计算,买价 期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价,例题 计算题,某化妆品厂期初库存化妆品30 000元，本期外购化妆品80 000元，本期月末库存20 000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250 000元。请计算准予扣除的消费税。,案例解析,第一，确定买价。买价=期初+购进-库存=30 000+80 000-20 000=90 000元第二，计算扣除额。扣除额=买价30%=90 00030%=27 000元,P79,【例4-
13、9】某高尔夫球杆生产企业（增值税一般纳税人）本月外购杆头500 000元用于生产高尔夫球杆，月初库存外购的杆头270 000元，月末库存外购的杆头200 000元。当月销售高尔夫球杆的销售额为1300 000元（不含税），另收取随同产品出售但单独计价包装物价款40 000元。计算该企业当月应纳的消费税。【答案】准予扣除的消费税额=（270 000500 000200 000）10%=57 000（元）应纳消费税额=1300 00040 000（117%）10%57 000=76 418.8（元）,【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟
14、，2012年8月发生如下业务：（1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝；取得税务机关代开的增值税专用发票；注明价款300万元；进口一批烟丝，关税完税价格350万元、组成计税价格550万元，进口消费税165万元，进口烟丝的增值税93.5万元。（2）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。（3）月初库存外购烟丝买价30万元；月末库存外购烟丝买价50万元。,正确答案当期准予扣除外购烟丝已纳税款=（30+400+300+550-50-20）30%=363（万元）【注意】外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税
15、额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。,已纳消费税扣除的计算,从量定额：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额,已纳消费税扣除的计算,当期准予扣除的外购应税消费品数量期初库存的外购应税消费品数量当期购进的应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量,例题 计算题,某油厂期初库存柴油30000吨，本期外购才有80000吨，本期月末库存20000吨，生产出生物柴油对外销售，取得不含税销售额250000元。请计算准予扣除的消费税。,案例解析,第一，确定数量。数量=期初+购进-库存=30000+80000-20000=90000吨1吨=
16、1 176升第二，计算扣除额。扣除额=数量0.10元/升,已纳消费税扣除的计算,友情提示：1.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款；2、纳税人用外购的酒及酒精生产的酒及酒精，在计税时不得扣除外购酒及酒精的已纳税款。,3、对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。4、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已
17、缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,已纳消费品的消费税扣税环节,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,知识梳理,消费税计算：1、一般计算方法：价、量、复合2、委托加工：组价3、自产自用：组价4、进口：组价5、允许扣除的：11个,实训,某摩托车生产企业，用
18、自产的摩托车100辆对外投资。本月该摩托车的销售情况如下：13日，销售10辆，每辆不含税的销售价5 000元；17日，销售10辆，每辆不含税的销售价5 300元；21日，销售10辆，每辆不含税的销售价4 900元。请计算本月应纳消费税。,实训,周大福珠宝行委托光明工厂加工玉石首饰一批，原材料价格200，000元，支付加工费30，000元。试计算应交纳的消费税。,实训,某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，委托方在委托合同上注明材料成本金额152，000元，卷烟厂提货时支付加工费9，500元，并支付了加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。试计算应纳的消费税额。,实训,某外贸进出口公司从日本进口200辆小轿车，排量为2.5升，每辆海关确定的关税完税价格为8万元，关税税额为8.8万元。试计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。,实训,某汽车制造厂委托某轮胎加工厂加工一批轮胎，委托方在委托合同上注明材料成本金额842，000元，由受托方支付的辅助材料价值为68，000元，汽车制造厂提货时支付加工费20，000元，并支付了加工厂按轮胎组成计税价格计算的消费税税款。要求：计算应纳的消费税额。,布置作业,利用周末将已学知识巩固,友情提示,白酒：粮食白酒、薯类白酒。粮食白酒：以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、青稞为原料生产的。薯类白酒：以红薯、马铃薯、木薯为原料生产的。,
