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1、审计学武汉理工大学出版社2009,第十一章 特殊项目审计,10学时,审计学武汉理工大学出版社2009,主要内容,第一节 货币资金的审计第二节 会计估计的审计第三节 关联方的审计第四节 持续经营假设的审计第五节 期后事项的审计,审计学武汉理工大学出版社2009,第一节 货币资金审计,现金审计 银行存款审计,审计学武汉理工大学出版社2009,一、现金审计,（一）现金的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。4、
2、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。,审计学武汉理工大学出版社2009,（二）现金内部控制测试,1、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：现金收支与现金记账的岗位分离。现金收入、支出要有合理、合法的依据。全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。按月盘点现金。加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。,审计学武汉理工大学出版社2009,现金内部控制案例研究,审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存
3、入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。,审计学武汉理工大学出版社2009,（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷,现金内部控制案例研究（
4、续）,审计学武汉理工大学出版社2009,从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工,现金内部控制案例研究（续）,审计学武汉理工大学出版社2009,（三）现金的实质性测试,1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2、盘点库存现金。其方法和步骤有：制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应
5、调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。,审计学武汉理工大学出版社2009,审计中现金盘点应注意的事项,现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都
6、违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库”。,审计学武汉理工大学出版社2009,在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。,审计中现金盘点应注意的事项,审计学武汉理工大学出版社2009,抽查大额现金收支事项。审计
7、人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,审计中现金盘点应注意的事项,审计学武汉理工大学出版社2009,审计中现金盘点应注意的事项,审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率
8、折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。确定现金在资产负债表上披露的恰当性。,审计学武汉理工大学出版社2009,二、银行存款审计,（一）银行存款的实质性测试程序 1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。2.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。,审计学武汉理工大学出版社2009,（一）银行存款的实质性测试程序,
9、3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的
10、记录。,审计学武汉理工大学出版社2009,5.抽查大额现金和银行存款的收支。6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。,（一）银行存款的实质性测试程序,审计学武汉理工大学出版社2009,什么是“小金库”,“小金库”是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行
11、联合下发的关于清理检查小金库的具体规定和关于清理检查小金库的意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。,审计学武汉理工大学出版社2009,“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业
12、收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。,什么是“小金库”,审计学武汉理工大学出版社2009,（二）取得并审查银行存款余额调节表,1、验算调节表的数字计算。2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。,审计学武汉理工大学出版社2009,第二节 会计估计的审计,一、引导案例：巴克雷斯建筑公司二、会计估计概念三、审计程序
13、及审计结果的处理,审计学武汉理工大学出版社2009,一、引导案例：巴克雷斯建筑公司,主要业务：修建保龄球道主要客户：小的辛迪加（syndicate）投资者 向财务公司销售回租（关联交易非关联化）主要经历：1946年成立，1959年上市，1960年美国第三，1962年破产。主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。结果：注册会计师意见不当（麦克林法官）,回顾巴案,审计学武汉理工大学出版社2009,争论焦点,完工程度的确认过于乐观；或有负债估计不足；坏账准备计提不足；,按照完工程度确认收入
14、是否合理？票据贴现引起的或有负债估计是否合理？已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？销售回租收入是否应视作关联交易抵消？,回顾巴案,审计学武汉理工大学出版社2009,财务后果-证券投资者错误决策,回顾巴案,审计学武汉理工大学出版社2009,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。,二、会计估计概念,审计学武汉理工大学出版社2009,三、审计程序及审计结果的处理,会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，
15、发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。,审计学武汉理工大学出版社2009,总体应对措施,向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员利用专家的工作提供更多的督导等。,时时质疑的思维,审计学武汉理工大学出版社2009,进一步程序,你凭什么说服我？,审计,管理层,审计学武汉理工大学出版社2009,（一）复核和测试的审计程序,评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设、测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提与以前期间的比较管理层的批准,审计学武汉理工大学出版社2009,（二）自行或独立估计,1、注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作
16、出的会计估计进行比较。比如诉讼 2、当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。,我凭什么说服你？,审计学武汉理工大学出版社2009,（三）期后关注,资产负债表日-审计完成日：可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据的交易或事项。,让事实说话,审计学武汉理工大学出版社2009,四、特别提醒1,注册会计师应当特别关注 主观的、容易引起重大错报的或 对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。,审计学武汉理工大学出版社2009,巴案已执行的程序,复核会
17、议纪要；最近期的财务报表及其与上年同期的比较；复核重要的财务记录；询问管理层重大交易及其变更；询问有争议的资产，有无重大坏账；询问新发现的负债、直接负债、或有负债。,回顾巴案,审计学武汉理工大学出版社2009,巴案审计缺陷,工作委派用两天时间复核，仅复核未测试，未尽应有的职业谨慎；,理由：复杂审计业务，不宜由年轻的高级审计员进行；所得出的答案均来自管理层；没有完满地完成审计程序，应该“合理调查”,回顾巴案,审计学武汉理工大学出版社2009,讨论：对于巴案应如何完善审计？,1、委派在该行业有经验的注册会计师；2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算；2、向财务公司调查应收票据的贴现情况；3、调查
18、已无法收回的抵押额度；4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率；5、重新计算；6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。,回顾巴案,审计学武汉理工大学出版社2009,审计结果处理,是否需要调整？,是否接受调整？,连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？,Y,N,审计学武汉理工大学出版社2009,特别提醒2,如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。（必要的职业怀疑-化整为零）,审计学武汉理工大学出版社2009,第三节 关联方审计,审计学武汉理工大学出版社2009,第四节 关联方审计,
19、第十一章货币资金与特殊项目的审计,审计学武汉理工大学出版社2009,本节主要内容,关联方的判断关联交易的类型会计处理和披露关联方及其交易的审计,审计学武汉理工大学出版社2009,控制、共同控制和重大影响,有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。,审计学武汉理工大学出版社2009,一、关联方关系的判断标准,一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方施加重大影响，则它们之间是关联方,总原则：实质重于形式,审计学武汉理工大学出版社2009
20、,如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。,审计学武汉理工大学出版社2009,母公司,子公司,合营企业,联营企业,B主要投资者,A关键管理人员,与A、B关系密切的家庭成员直接控制的企业,根据合营合，共同控制实体,联营企业：投资方对投资者有重大影响,审计学武汉理工大学出版社2009,判断1：谁是控制者,A-49%4位董事,C-51%5位董事,B,董事长、总经理由A公司派人担任。,C仅派财务观察员常驻B公司,审计学武汉理工大学出版社2009,判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？,A,B,C,D,50%,10%,子公司,交易：A将拥有的B股份全数转让C，然后再由D购买。,审计
21、学武汉理工大学出版社2009,A,B,C,D,重大影响,共同控制,重大影响,判断3：B、C、D是否关联方？,审计学武汉理工大学出版社2009,A,B,C,D,60%,判断4：B、C、D是否关联方？,E,F,90%,50%,100%,90%,对F公司进行审计，披露其关联方A、D、E均不对外披露报表。,应披露A、E、C,审计学武汉理工大学出版社2009,二、关联方交易的类型,关联方交易：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关键：转移价格。,审计学武汉理工大学出版社2009,关联方交易的类型,1）购买或销售商品；2）购买或销售除商品以外的其他资产;3）提供或接受劳务；4）代理；
22、5）租赁6）提供资金7）担保和抵押8）管理方面的合同9）研究与开发项目的转移10）许可协议11）关键管理人员报酬。,AB为联营企业，A维修B的设备，并每年获得20万元维修费用。,A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。,审计学武汉理工大学出版社2009,三、会计处理与披露-处理,出售资产：正常的商品销售、非正常商品销售及其他销售；关联方之间承担债务或费用；委托或受托经营；占用资金；异常差额：资本公积,审计学武汉理工大学出版社2009,三、会计处理与披露-披露,1、在合并财务报表中应当披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易，以及个别财务报表中披露有关关联方关系及其交易的信息。2、无论是否发生
23、关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系，包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司，关联方关系披露更清晰、客观。3、关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额。4、未结算项目要求披露详细信息及金额。5、强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。,审计学武汉理工大学出版社2009,重要性原则的运用,关联方交易行为均应披露交易类别和金额，但零星关联方交易可合并披露。对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的营业收入占本企业
24、营业收入10及以上），应当分别关联方以及交易类型披露交易金额及相应比例；如果属于非重大交易，可按类型相同的非重大交易合并披露交易金额，但列述主要交易内容，以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。,审计学武汉理工大学出版社2009,判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。例如，关联方之间有一项很重要的交易，即使这项交易没有金额，但是它对当期或后期企业财务状况和经营成果影响很大，应披露与这项交易有关的信息。,重要性原则的运用,审计学武汉理工大学出版社2009,四、关联方与关联交易的识别与审计,1、关联方识别
25、；2、关联方交易识别：识别信号；识别程序；3、关联交易的检查,审计学武汉理工大学出版社2009,1、关联方识别,复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；复核被审计单位识别关联方的程序；询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。,审计学武汉理工大学出版社2009,2-1、识别信号（间接）：异常交易,价格、利率、担保和付款等条件异常的交
26、易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易；与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；未予记录的交易。,审计学武汉理工大学出版社2009,科龙集团关联方,英属地注册格林科尔94年创办天津格林科尔、98年先后在北京、深圳、海南、湖北建立全资私企。00年香港上市。纯利润70%。01年被财经质疑利润操纵。科龙电器：政府全资-中外合资-香港上市后最大股东容升集团，外资退出，由于人事更替、行业竞争，01年巨亏。格林科尔01年低价收购科龙电器，条件：容升欠科龙巨额资金12.60亿元重组（关联交易形成）。格林科尔代偿3.48亿元、其余以无形资产冲抵。,科龙案例,审计学武汉理工大
27、学出版社2009,关联交易1：商品销售,2002年同时成立江西科龙（科龙电器子公司）和格林科尔（顾雏军私人），董事长为同一人（张宏），广东发货，江西收款，货款直归顾雏军本人。格林科尔租赁科龙厂房设备，科龙所有产品经格林科尔包销，包销协议：付款期为货到6个月以后，价格由格林科尔决定，另外提取10%佣金。,科龙案例,审计学武汉理工大学出版社2009,关联交易2：利用关联交易挪用巨额资金,内部商业票据贴现：公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。使用汇票造成资金在银行的沉淀。04年末在银行的保证金13.03亿元。-处理方式异常。从票据流向来看，应该是子公司向母公司销售
28、。-商业理由不合乎逻辑。查阅其他会计资料母公司向子公司销售。-实质与内容不符。推断：利用关联关系虚构购销，挪用巨额资金。,科龙案例,审计学武汉理工大学出版社2009,2-2 关联交易审计-识别程序,（1）执行交易和余额的细节测试；（2）查阅股东会和董事会的会议纪要；（3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；（4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；（5）复核投资交易。,审计学武汉理工大学出版社2009,3、关联交易的检查-识别之后,检查：内部交易凭证、检查关联方拥有的信息函证：交易的条件和金额
29、。向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息。,审计学武汉理工大学出版社2009,向管理层获取书面声明,1、提供的关于识别关联方信息的完整性；2、在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性 课后阅读:审计准则第1341号 管理层声明,审计学武汉理工大学出版社2009,结果处理,如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。,审计学武汉理工大学出版社2009,第四节 持续经营假设的审计,一、持续经营的含义；二、管理层责任三、审计责任与进一步审计程序；四、对审计报告的影响
30、,审计学武汉理工大学出版社2009,一、持续经营的含义,被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。,审计学武汉理工大学出版社2009,二、管理层责任,根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。,一、持续经营的含义,审计学武汉理工大学出版社2009,可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况财务方面
31、,无法偿还到期债务存在大额的逾期未缴税金累计经营性亏损数额巨大营运资金出现负数大股东长期占用巨额资金,审计学武汉理工大学出版社2009,经营方面,关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。,审计学武汉理工大学出版社2009,其他方面,严重违反有关法律法规或政策；异常原因导致停工、停产；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。,审计学武汉理工大学出版社2009,三、审计责任与进
32、一步审计程序,考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。,审计学武汉理工大学出版社2009,识别后的进一步程序,复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；向管理层获取有关应对计划的书面声明,三、审计责任与进一步审计程序,审计学武汉理工大学出版社2009,三、审计责任与进一步审计程序,注册会计师应当询问
33、管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。注册会计师还应当对管理层作出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息予以考虑。,审计学武汉理工大学出版社2009,通常通过以下程序判断改善措施的可行性,1、与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测；2、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；4、阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录；5、向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理；6、确认财务
34、支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；7、考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单；8、复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。,审计学武汉理工大学出版社2009,审计处理,是否充分披露,无保留意见+强调事项段,存在多种重大不确定性,N,Y,无法表示意见,保留或否定,审计学武汉理工大学出版社2009,我国第一份否定意见的审计报告渝钛白,渝钛白成立淤992，1993年上市，1996年出现亏损，1997年出现巨亏，市政府与银行现场办公，计划从资金、市场等方面予以支持。1997年由于重庆会计师事务所出具了否定意见的审计报告，1998年4
35、月特别处理。争议焦点：8064万元的借款利息总额是否应该资本化？,如果按照当期损益处理，不仅是一般的亏损问题，整个公司资不抵债。_存有持续经营疑虑。,审计学武汉理工大学出版社2009,审计程序与管理层讨论现金流预测；复核借款协议，检查其借款期与借款特殊条款；债务重组；市政府的支持力度；,我国第一份否定意见的审计报告渝钛白,审计学武汉理工大学出版社2009,第五节 期后事项审计,一、期后事项的概念与分类二、期后事项的识别程序三、期后事项的责任,审计学武汉理工大学出版社2009,一、期后事项的概念与分类-概念,期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。,
36、资产负债表日,审计报告日,期后事项1332号,审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。,审计学武汉理工大学出版社2009,期后事项的概念与分类分类,期后事项的分类资产负债表日后调整事项，为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据。需要调整报表。资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后发生的情况。实质性事项需要在报表中披露。,调整事项：1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。2）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审计单位赔偿损失。3）日后由于产品质量问题而发生退货。,非调整事项：被审计单位合并；应付债券的提前回收；发行
37、债券或权益性证券；政府禁止销售某产品，导致市价下跌；偶然发生的大量损失,审计学武汉理工大学出版社2009,二、期后事项的识别程序,1、复核管理层用于确保识别期后事项的程序。（前提）2、审阅最近期中会计报表、重大会议记录、内部管理报告等；3、询问（法律顾问、管理层）时间：接近审计报告日,对超期的债权有没有跟踪追偿？,审计学武汉理工大学出版社2009,请问贵公司去年年底的那起诉讼案进展如何？,资产是否被政府征用或者因不可抗力而遭受损失；是否发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。,根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；,公司是否有新的重大投资或筹资以及资产清理？,公司是否有重大的合并、
38、清算或重组？,贵公司新年有没有买新设备？有没有发行新股？有没有发行债券?,审计学武汉理工大学出版社2009,三、不同阶段的责任,审计责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。会计责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当就（1）与财务报表审计相关、（2）且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。,审计学武汉理工大学出版社2009,1 截至审计报告日,实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日需要调整或披露的事项是否均已
39、得到识别。事实上相当于审计还未完成。,审计学武汉理工大学出版社2009,2005.12。31资产负债表日,审计报告日,报表公布日,股东大会日，报表将于会上由股东审核,1.23日欠公司10万元的客户进入清算期,2.18日新厂房火灾，存货烧毁25万元。,一则案例,审计学武汉理工大学出版社2009,2 审计报告日至报表公布日：,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日之间管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。,这是我们的审计报告，就此别过，不过如果在报表公布前有什么重大事项别忘了转告我们一声。谢谢！,审计学武汉理工大学出版社2009,审计处理
40、,对不起，这件事影响重大，需要您修改报表。,对不起，我认为没必要！,那我就只好得罪了！,你原来的审计报告已经交董事会了。,那我就找董事长谈，趁还没有公布，让他别报出去了。,是否需要修改,是否接受修改,Y,重新审计，并出具审计报告,N,Y,审计学武汉理工大学出版社2009,3 报表公布后注册会计师没有义务对财务报表作出查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,是否接受修改,是否需要修改,Y,N,想办法让原有使用者知道，并把想法告诉治理层。,如果接近下期报表，且能够再下期
41、报表中反映，考虑上述做法是否有必要。,已经修改，原已收到报表的人是否得知？出具新的审计报告，加强调事项段，说明修改原因。,Y,审计学武汉理工大学出版社2009,2005.12。31资产负债表日,审计报告日,报表公布日,1.23日欠公司10万元的客户进入清算期,2.18日新厂房火灾，存货烧毁25万元。,3.16日由于日前销售了缺陷产品而被客户起诉，并且损失是可能的。,4.7日公司3月初销售的大批商品因质量问题而被退货，可能由盈变亏。,一则案例,如果7.30日企业的主要产品被政府禁销，注册会计师应该如何反应？,审计学武汉理工大学出版社2009,不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任,资产负债表至
42、审计报告日,积极责任,专门设计程序,调整或披露，出具新的审计报告。被拒-发表保留或否定意见。,已提交被拒，告知治理层或采取措施让报表使用人知道。,必要时追加审计程序,与管理层讨论，考虑是否修改,关注责任,消极责任（知道后采取措施）,审计报告日至会计报表公布日,会计报表公布日后,审计学武汉理工大学出版社2009,课堂讨论,资料：某注册会计师审计B公司1999年度的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。公司在资产负债表日后有如下事项（01年注考）：1、B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在99年12 月31日C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000
43、年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司贷款。2、B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失，D公司已在1999年10月通过法律途径索赔，2000年3月16日，经法院一审判决，公司需要承担D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。,审计学武汉理工大学出版社2009,3、公司内部审计人员于3月21 日发现1999年度已审会计报表存在100万元重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。要求：1、假定注会于3月11得知火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应提请公司如何处理？2、假定注会得知赔偿一事，于3月18 日实施了追加审计程序，并已恰当处理，审计报告日如何
44、签？3、假定注会于3月22日知悉该消息，应如何处理？,要求B公司立即发布一个修改后的报表，并解释修改原因。,课堂讨论,审计学武汉理工大学出版社2009,台湾某农畜产公司或有及期后事项审计案,案情简介：97年3月15日注册会计师完成外勤审计，预计25日可签发无保留意见审计报告，18 日报纸头条新闻“台湾某县发现口蹄疫”，是为台湾70年来最大的疫情，按规定，养殖场发现一病例牲畜将全数宰杀。公司的猪牛等存货资产约占总资产的40%，流动资产的73%。其他信息：未感染时农政单位已发布防治方法及疫苗注射措施，只要防治得当可以避免。,案例研究,审计学武汉理工大学出版社2009,病原体是口蹄疫病毒。病畜水泡中
45、及淋巴液中病毒含量最多。病毒多由于直接接触而传播。本病的发生和流行有明显的季节性，气候寒冷相对容易流行。症状：本病以牛最易感。最初体温升高，精神沉郁，食欲减退或废绝，反刍缓慢或停止，不喜饮水，闭口呆立，开口时。大量流涎。病畜口腔粘膜，齿龈、唇部、舌部及趾间等发生水泡或糜烂。在发生口腔水泡后或同时，在蹄冠、蹄踵和趾间发生水泡和烂斑，若破溃后被细菌污染，时发跛行严重。,背景资料口蹄疫,案例研究,审计学武汉理工大学出版社2009,注册会计师面临的三个问题,（1）如何证明未感染？（2）如何证明防治得当？（3）会不会存在或有事项？18日之后猪价大跌，存货跌价损失既成事实应如何反映？,案例研究,审计学武汉
46、理工大学出版社2009,审计人员的工作,与管理层商议：延长审计报告签发期限，并同意审计报告的意见可能会改变；搜集证据：双方派人搜集未感染证据 客户提供防疫措施（控制制度的设计与执行）A、已注射疫苗的证明；B、该县卫生防疫部门的核实证明（副本列入工作底稿）C、进出农场的措施已全面启动；D、所有进入人员必须特别装备；E、所有牲畜已经隔离 参考防疫要点，逐一核实措施的实际执行；,审计学武汉理工大学出版社2009,审计人员的工作,聘请中兴大学畜牧系教授评估在该种情况下感染的可能性，并将该意见列入工作底稿。此项费用由事务所支付以维持审计的独立性。向疫情管理单位查证，潜伏期为6个月；结果：（1）期后事项损
47、失约390万元，予以披露；（2）对或有事项说明未取得反证的情况下，签发带强调事项段的无保留意见。,“对于近期境内发生的口蹄疫，因无积极证据证明已经感染，且公司已经执行一系列有效的防疫措施。根据中兴大学畜牧系教授的专家意见，此项防疫措施可防止疫情扩大。”,尾声：该公司至今仍未受到感染。,审计学武汉理工大学出版社2009,本章小结,货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，它包括库存现金、银行存款及其他货币资金等内容。任何企业进行生产经营活动都必须持有适当的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。货币资金与各业务循环直接相关，它的特点是期末余额虽然不大，但本期
48、收付发生额较大，同时货币资金也是一项极易发生舞弊的资产，因此，注册会计师应当重视货币资金的审计。在完成各业务循环审计的基础上，注册会计师还应当对特殊项目安排专门的审计程序。这包括会计估计的审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设的审计、期后事项的审计等内容。这些特殊项目的审计结论将影响着注册会计师出具审计报告的意见类型和措辞。,审计学武汉理工大学出版社2009,案例分析一,银行存款的审计程序,案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,企收银行未收,企收银行未收,银付企未付,企付银未付,银收企业未收,银付企未付,案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,审计中银行存款余额调节表的结构,企
49、业账面余额加：企付银未付加：银收企未收减：企收银未收减：银付企未付调节后的余额=函证余额,案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,A公司银行存款余额调节表 2002年12月31日工作底稿,哪些是真正意义的未达账项？需要编制哪些调整分录？,案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,银行未予兑付支票2,案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,调整分录,加项中：第2笔1190.00元收入未入账：借：银行存款，贷：应收票据减项中：第2笔 6.50元手续费：借：财务费用，贷：银行存款 第3笔600元拒付款：借：应收账款，贷：银行存款 第4笔534.30元差错：借：应付账款，贷：银行存款,
50、案例分析一,审计学武汉理工大学出版社2009,案例分析二,期后事项的审计程序,审计学武汉理工大学出版社2009,案例分析二,背景资料：审计人员于2002年2月份对安基建筑公司2001年度末应收账款及坏账准备业务进行专门审计，取得了下列资料：(一)审计人员于2002年2月份对该公司2001年12月份31日应收账款余额的正确性和收现的可能性进行查证。该公司的应收账款明细账如下：,案例分析二,审计学武汉理工大学出版社2009,案例分析二,审计学武汉理工大学出版社2009,（二）审计人员于2002年2月份对该公司应收账款全部进行了积极函证。到2月15日止审计人员收到所有回函，函证结果除下列存在异议外，
