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1、第五章 生产成本的核算,第一节 概述 第二节 材料费用 第三节 工资费用 第四节 制造费用 第五节 生产成本结转,第五章 生产成本的核算,一、费用与产品成本,费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。,第一节 产品生产核算概述,成本项目,二、成本项目,【案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日原材料领用情况资料见下图：,第二节 材料费用,一、材料费用的原始凭证,（一）一次凭证,是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。,按填制手续和使用方法不同进行分类：一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表,是指连续记载一定时期内不断
2、重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的自制原始凭证。,可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效凭证。,（二）累计凭证,因为它是根据原始凭证汇总编制的，且也是编制记账凭证的依据，故原始凭证汇总表仍属于原始凭证。常见的原始凭证汇总表有原材料领用汇总表、工资结算汇总表等。,注意：记账凭证的附件的张数应该是原始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。,（三）汇总原始凭证,也称原始凭证汇总表，它是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。,附件为一次凭证,（一）账户的设置,二、材料费用的记账凭证,“生产成本”账户成本类账户，具
3、有资产性质。核算各种产品在生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品实际成本。,“制造费用”账户成本类账户用来归集和分配为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。,生产成本,发生的全部生产费用：领用的材料 工人工资 制造费用等,应结转的完工产品的实际生产成本,期末余额：在产品生产成本,制造费用,发生的各种制造费用,分配结转应由各种产品生产负担的制造费用,该账户月末一般无余额,“制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合分配类账户。,（二）材料费用记账凭证的编制,借：生产成本A产品 234 000 B产品 172 000 制造费用
4、 24 000 管理费用 12 000 贷：原材料甲材料 250 000 乙材料 192 000,会计分录：,例：鑫鑫造纸厂2003年3月仓库发出材料情况如下：表1 发出材料汇总表 单位：元,课堂练习：,借：生产成本甲产品,5 400 000,贷：原材料松木,3 003 000,制造费用,3 600 000,6 000,乙产品,6 003 000,杉木,三、材料费用的账簿登记,（一）根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账,（二）根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账,教材P162,教材P146,第三节 工资费用,工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，
5、包括工资和福利费两部分。,工资费用的核算内容：,提取现金准备发放工资实际发放工资分配工资计入成本费用计算提取福利费,一、工资费用的原始凭证,【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：,注意：一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改。,【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：,职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制“工资结算汇总表”。,【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费提取情况资料见有右图：,=39
6、,000/(5,400+4,350)=4(元/小时),某种产品应分配工资费用=该种产品分配标准工资费用分配率,A产品应分配工资费用=54004=21,600元B产品应分配工资费用=43504=17,400元,根据国家有关政策规定，企业在支付职工工资的同时，应按工资总额的一定比例(14%)从成本、费用中提取职工福利费。应提福利费=工资总额14%,二、工资费用的记账凭证,（一）账户的设置,借方 应付职工薪酬 贷方,实际支付的职工薪酬数,月末计算应分配的职工薪酬,应付未付的职工薪酬,负债类账户核算应付职工的工资总额。,明细科目：工资、职工福利等,借方 其他应付款 贷方,各种应付、暂收款项的支付数,除
7、应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的发生数,应付未付的其他暂收款,【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：,（二）记账凭证的编制,会计分录：借：库存现金 100 329 贷：银行存款 100 329,【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：,【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费提取情况资料见下图：,某企业2003年3月工资汇总表如下：表3 单位：元,要求：1、编制计算工资总额的会计分录；2、编制代扣水电费的会计分录；3、编制直接将工资转入职工银行
8、工资户的分录,课堂练习1：,1、月末计算本月应付职工薪酬总额820 000元，根据工资汇总表：借：生产成本甲产品 700 000 管理费用 120 000 贷：应付职工薪酬 820 0002、代扣职工水电费60 000元：借：应付职工薪酬 60 000 贷：其他应付款 60 0003、根据银行审批文件，发放工资至职工工资户760 000元：借：应付职工薪酬 760 000 贷：银行存款 760 000,课堂练习2：,1、月末计算本月应付工资总额1400000元，根据工资费用分配表:借：生产成本甲产品 700000 乙产品 500000 制造费用 200000 贷：应付职工薪酬工资 140000
9、02、按工资总额14%计提职工福利费借：生产成本甲产品 98000 乙产品 70000 制造费用 28000 贷：应付职工薪酬福利费 1960003、用现金3000元支付困难职工慰问费借：应付职工薪酬福利费 3000 贷：现金 3000,根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账。,根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。,（三）工资费用的账簿登记,根据原始凭证和记账凭证登记生产成本明细账,教材P162,一、制造费用的原始凭证,【案例16】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月12日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图：,第
10、四节 制造费用,（一）权责发生制与收付实现制,1、权责发生制,处理方法：凡是属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡是属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2、收付实现制,处理方法：凡是实际收到了款项即作为本期收入处理 凡是实际支出了款项即作为本期费用处理,3、权责发生制的基础 持续经营假设与会计分期假设,定义：生产经营活动将无限期地延续下去在可预见地将来不会因破产清算、解散、倒闭在没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续其经营活动。意义：明确了会计核算的时间范围和内容是许多会计分类概念的基础是“会计分期”假设、划
11、分资本性支出与收益性支出、历史成本原则、配比原则、权责发生制等建立的基础,（二）持续经营假设与会计分期假设,1、持续经营假设,持续经营假设图示,在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能:持续经营；停业清算.,我国企业会计准则基本准则第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”,2、会计分期假设,定义：对会计主体持续经营的时间人为划分为若干个较短相对等距离的时间阶段。会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致。如：我国及法、德、俄、韩国也可采用非历年制 如：英、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。我国会计年度与财政年度一致，
12、以自然公历年份为准。年度/生产周期、半年度、季度、月度,意义：明确了何时记账、算账和报账使权责发生制原则、配比原则等成为可能。可分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息,我国企业会计准则基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,会计分期图示,会计分期图示,持续经营假设明确了会计工作的时间范围，会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分。,【案例17】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月15日计提固定资产折旧情况资料见下图：,固定资产因磨损而减少并通过计入产品成本或费用方式在产品销售收
13、入中得到补偿的价值，叫固定资产折旧。,固定资产折旧计算方法的选择应遵循谨慎性要求。,谨慎性要求,其实质是在会计核算时对企业可能发生的损失或费用应作出合理估计，而不预计可能发生的收益。,谨慎性要求是指会计处理有两种或两种以上方法可供选择时，必须以谨慎的态度选择不导致夸大资产和虚增利润的方法。,【案例18】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月16日分摊待摊费用情况资料见下图：,【案例19】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月18日支付水费情况资料见下图：,【案例20】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月20日分配制造费用情况资料见下图：,某产品应分配制造费用=该种产品分配标准制造费用分
14、配率,A产品应分配制造费用=54005.2=28,080元B产品应分配制造费用=43505.2=22,620元,制造费用分配标准有生产工人工资、生产工时、机器设备运转台时、原材料耗用数量、产品生产的直接成本和产品产量等,二、制造费用的记账凭证,借方,预付账款,贷方,本期已预付的货款和预付的费用及补付的货款,收到货物冲销的预付货款和分摊本期负担的预付费用,已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用,“预付账款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的资产结算账户。,（一）账户的设置,1、“预付账款”账户,本期已预付的货款和预付的应由本期和以后各期负担的分摊
15、期在1年以内（含1年）的各项费用。,借方,长期待摊费用,贷方,增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用,减少数：分摊计入本期成本或费用的长期待摊费用,尚未摊销的长期待摊费用,“长期待摊费用”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。,2、“长期待摊费用”账户,按用途和结构分类跨期摊配账户 核算和监督应由若干个会计期间共同负担费用的账户。,跨期摊配类账户,用途：核算和监督应由若干会计期间共同负担的费用,特点：只提供价值指标,结构：借方：增加贷方：减少余额：借方,包含账户：长期待摊费用,借方 累计折旧 贷方,固定资产因报废，出售等减少时
16、转销该项固定资产的已提折旧,按月计提固定资产折旧额,现有固定资产已提累计折旧数,性质-资产类结构-负债类,3、“累计折旧”账户,资产类账户，固定资产的抵减账户，核算固定资产因磨损而减少的价值。,按用途和结构分类调整类账户 核算和监督为计算被调整账户的实际余额而设置的专用账户,按调整方式分类,备抵调整账户：备抵账户or抵减账户,附加调整账户,备抵附加调整账户：抵减附加调整账户,“累计折旧”按用途和结构分类备抵账户or抵减账户,“材料成本差异”按用途和结构分类抵减附加调整账户,【案例16】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月12日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图：,二、制造费用的记账凭证,【
17、案例17】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月15日计提固定资产折旧情况资料见下图：,【案例18】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月16日分摊待摊费用情况资料见下图：,【案例19】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月18日支付水费情况资料见下图：,【案例20】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月20日分配制造费用情况资料见下图：,某产品应分配制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率,A产品应分配制造费用=54005.2=28,080元B产品应分配制造费用=43505.2=22,620元,1、根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。,2、根据记账凭证登记预付账款、银行存款、制
18、造费用、管理费用、累计折旧和生产成本总账。,三、制造费用的账簿登记,第五节 生产成本结转,完工产品生产成本的计算与结转1、完工产品总成本 期初在产品成本+本期生产成本（费用）=完工产品成本+期末在产品成本（1）全部完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本（2）全部未完工期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产成本（3）部分完工，部分未完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本2、完工产品单位成本=完工产品总成本/完工产品数量,一、生产成本结转的原始凭证,【案例21】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月22日产品完工入库情况资料见下图：,借方 库存商品 贷方,已验收
19、入库的各种产品的实际生产成本,已出售的各种产品的实际生产成本,库存产成品的实际成本,二、生产成本结转的记账凭证,资产类账户核算库存的各种商品的实际成本。,“库存商品”账户按用途和结构分类盘存类账户。,【案例21】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月22日产品完工入库情况资料见下图：,根据记账凭证登记库存商品和生产成本总账。,二、生产成本结转的账簿登记,1）本月完工产品成本560 000元，结转完工产品成本；借：库存商品 560 000 贷：生产成本 560 0002）本月完工甲产品成本50 000元，乙产品成本40 000元，结转完工产品成本；借：库存商品甲产品 50000 乙产品 40
20、000 贷：生产成本 甲产品 50 000 乙产品 40 000,课堂练习1：,3）本月甲产品当期生产费用80 000元，期末在产品成本10 000元，结转完工产品成本；完工产品成本=80 000-10 000=70 000（元）借：库存商品甲产品 70 000 贷：生产成本 甲产品 70 0004）本月乙产品期初在产品成本20 000元，当期生产费用80 000元，期末在产品成本10 000元，结转完工产品成本（完工产品数量300件，计算完工产品单位成本）。完工产品成本=20 000+80 000-10 000=90 000（元）借：库存商品乙产品 90 000 贷：生产成本 乙产品 90
21、000完工产品单位成本=90 000/300=300（元/件）,课堂练习2：产品生产主要经济业务核算举例,第一步：结转直接材料费用第二步：计算直接人工费用工人工资第三步：计算直接人工费用福利费第四步：调整非本期生产费用第五步：计提折旧费第六步：结转制造费用第七步：发放工资第八步：产品完工,第一步：结转直接材料费用,南江公司本月仓库发材料汇总如下：,借：生产成本 13 250 制造费用 2 410 管理费用 4 215 贷：原材料A材料 9 075 B材料 10 800,第二步：计算直接人工费用工人工资,按工资总额的14计提职工福利费,应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9 000 141 2
22、60 按车间管理人员工资计提数：3 000 14 420 按厂部管理人员工资计提数：3 000 14 420,借：生产成本 1 260 制造费用 42 管理费用 420 贷：应付职工薪酬 1 900,第三步：计算直接人工费用福利费,第四步：调整非本期生产费用,以银行存款90 000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15 000元）,本期摊销时：借：制造费用 15 000 贷：预付账款 15 000,第五步：计提折旧费,计提本月固定资产折旧4 000元：其中车间生产用固定资产折旧3 000元；企业管理部门固定资产折旧1 000元。,借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧
23、4 000,汇总本月发生的制造费用9 830元，并进行结转。,借：生产成本 8 830 贷：制造费用 8 830,第六步：结转制造费用,第七步：发放工资,第八步：产品完工,本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。,借：库存商品 32 340 贷：生产成本 32 340,费用与产品成本,成本项目,财政部明确企业职工福利费开支范围2009年12月03日14:39中国新闻网,中新网12月3日电 据财政部网站消息，财政部企业司有关负责人日前就关于企业加强职工福利费财务管理的通知相关问题答问时，明确了企业职工福利费的开支范围。一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补贴或者统一供应午餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温费等；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧、维护和工作人员的人工费用；三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；四是离退休人员统筹外费用；五是按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在通知各条款项目中的其他支出。,返回,
