《生产费用分配》PPT课件.ppt

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1、第三章 生产费用在各种产品间的归集和分配以及期间费用的核算,要素费用的分配与归集待摊和预提费用的分配与归集辅助生产费用的分配与归集制造费用的分配与归集损失性费用的核算期间费用的核算,本章具体核算内容:,第一节 各项要素费用的分配与归集,解决问题 要素费用包括什么？要素费用发生与产品成本核算是什么关系？要素费用怎么核算?,一、要素费用分配概述,二、材料费用的分配与归集,三、外购动力费用的分配与归集,四、职工薪酬的分配与归集,五、固定资产折旧费用的分配与归集,六、利息费用的分配与归集,七、税金的核算,八、其他费用的核算,具体内容：,基本生产成本,辅助生产成本,原材料,现金、银行存款,应付职工薪酬,

2、累计折旧,库存商品,主营业务成本,制造费用,直接材料,直接人工,制造费用,间接材料,间接工资,其 他,动力费用,入库,销售,核算基本流程,一、要素费用分配与归集的概述,1、确定要素费用的分配去向：按用途和发生地点分配归集,基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的费用-基本生产成本基本生产车间直接用于产品生产但未专设成本项目及间接用于产品生产的费用-制造费用辅助生产部门发生的费用-辅助生产成本管理部门发生的费用-管理费用销售部门发生的费用-销售费用财务部门发生的费用-财务费用,2、确定要素费用分配的方法 直接计入费用 相应成本项目 间接计入费用 相应成本项目 间接计入费用的分配标准选择有两点

3、要求：第一，与分配对象要有比较密切的相关性，才能保证分配结果比较合理；第二，分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。,直接,分配,分配间接计入费用的标准主要有：1、成果类(包括产品的产量、重量、体积、长度)2、消耗类(生产工时、生产工人工资)3、定额类,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,材料费用分配标准,定额耗用量,以材料为例,3、要素费用分配的一般公式：1、费用分配率待分配费用总额/分配标准总量2、某分配对象应分配的费用该对象的分配标准量费用分配率,二、材料费用的分配与归集（一）材料费用的含义与内容 材料费用是指生产经营过程中消耗的材料物资的货币表现。它包括企业在生产经营过程中实际消

4、耗的各种原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、包装物以及其他材料的价值。,(二)材料费用核算的凭证,(三)原材料费用的分配程序,1、按用途和发生地点分配2、应计入产品成本的材料费用（直接材料费用）在各种产品间的分配（新知识点）,原材料,基本生产成本,甲产品,（四）直接材料费用的分配,直接材料费用是指用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用，是构成产品成本的主要生产费用。分配原则：1、能分清产品对象的，直接计入；2、几种产品共同消耗的，分配计入。,分配标准：产品产量比例分配法（略）产品重量、体积比例分配法（略）原材料定额耗用量比例分配法*原材料定额费用比例分配法*,定

5、额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。,定额消耗量的计算,定额消耗量比例（分配率）的计算,某产品应负担材料费用的计算,企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，计10230元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。,结合书上例题的两种计算及其结果进一步练习,定额费用比例法，是以材料的定额费用作为分配标准，分配材料费用的方法。,定额费用的计算,定额费用比例（分配率）的计算,某产品应负担材料费用的计算,某企业生产A、B两种产品，发生共同材料费用19600元。单位产品材料消耗定额分别为5千克和15千克，产量分别为200件和

6、100件，材料的计划单位成本为8元。根据上述公式计算并编制“原材料费用分配表”如下表所示。,（可以直接看书上的例题）,（五）材料费用分配的账务处理,领用材料凭证,领料凭证汇总表,材料费用分配表,编记账凭证、登帐,账务处理见P34,三、外购动力费用的分配与归集,外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。,(一)外购动力费用的分配程序,1、按用途和发生地点分配2、应计入产品成本的动力费用（直接动力）在各种产品间的分配,（二）直接动力费用的分配方法 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；（直接计入）在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。（间接计入）,（三

7、）分配标准：1、生产工时比例法 2、机器工时数比例法 3、定额（工时）消耗量比例分配。（四）例题（见教材）,会计分录：借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本锅炉车间 机修车间 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：应付账款,（五）账务处理,（一）职工薪酬（人工费用）及其内容：,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经

8、费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,四、职工薪酬的分配与归集,人工费用：分计时工资和计件工资。,计时工资：按计时工资标准和考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数计算的应支付给职工的劳动报酬。工资标准：是指每一职工在单位时间内应得的工资额。月薪制：不论各月天数多少，每月标准工资相同。若职工无缺勤，则各月工资相同。,(二)职工薪酬核算的原始记录,计时工资的计算（略讲）1、按缺勤扣：应付工资月标准工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资事假日数日工资率+病假日数日工资率病假扣款比例或：应付工资月标准工资（日工

9、资率事假天数）（日工资率病假天数病假扣款率）,（三）职工薪酬的计算与分配,2、按出勤算：应付工资出勤天数日工资率+应付缺勤工资应付缺勤工资病假天数日工资率（1病假扣款比例）或：应付工资出勤天数日工资率病假天数日工资率（病假扣款率）,日工资率的计算方法之一：日工资率月标准工资30日工资率的计算方法之二：日工资率月标准工资20.83（扣除法定节假日及双休日后平均每月应出勤天数）,计时工资计算例题例37,计件工资计算不讲！,这里重点讲职工薪酬的分配 1、按费用发生地点和用途的分配 是指企业将应付给职工的工资，按照职工所在部门和岗位，分配给有关的受益对象。2、将应计入产品成本的职工薪酬费用（直接人工）

10、在各种产品间的分配 能分清产品对象的，直接计入；分不清产品对象的，分配计入。分配标准：通常采用（实际或定额）生产工时作为分配标准。,人工费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配的人工费用,该产品生产工时,费用分配率,=,=,例：见教材P45,按实际生产工时比例分配,3、编制会计分录（见教材）,五、固定资产折旧费用的分配与归集,什么是固定资产折旧？折旧费用是如何计算的？,折旧费用也是成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。,(一)折旧费的计算（影响折旧费的因素）,固定资

11、产的折旧方法,折旧费的计算方法财务会计中已学过(此处略),（二）固定资产折旧费用的分配,借：制造费用基本生产车间 20000 供水车间 4500 运输车间 3700 管理费用 3000 销售费用 1000 贷：累计折旧 32200,编制会计分录,根据折旧费用分配表分配,六、利息费用,利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付利息费时冲减预提费用，实际支付费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,应付利息,财务费用,七、税金,税金不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中

12、设置税金费用项目。1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税费”账户核算：3.通过“应交税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。,应交税费（银行存款）,管理费用,其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。其他费用分别计入产品成本和期间费用。,八、其他费用,银行存款,制造费用,期间费用等,第二节 待摊费用(预付费用)和预提费用 的归集和分配,一、待摊费用(预付费用)的归集和分配,二、预提费用的分配与归集,此部分不利用课堂时间讲，具体内容中级财务会计及会

13、计学原理已讲述！,一、待摊费用(预付费用)的归集和分配,含义：待摊费用（预付费用）是先行支付，而后分期摊入各月成本费用。特点：先支付、后摊销待摊费用（预付费用）按摊销期限的长短，可以分为短期待摊费用和长期待摊费用。,（短期）待摊费用是指摊销期在一年以内（含一年）的各种费用(包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等)。性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”。例P52（319）,长期待摊费用是指摊销期在一年以上的各种预付费用（如固定资产的大修理支出等）。企业发生的各种长期待摊费用应单独设置“

14、长期待摊费用”科目进行核算。例略,二、预提费用的分配与归集,含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目例：P54（321）,预提费用,实际支付大于预提数的差额，即尚未摊销的费用,银行存款、在建工程,支付时,有关成本费用科目,预提时,已预提但尚未支付的各项费用,第三节 辅助生产费用的分配与归集,一、辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2、

15、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。,（二）辅助车间的类型(1)只生产一种产品或只提供劳务的辅助生产车间，如供电、供水、供气、供风、运输、修理等辅助生产车间。（此种类型辅助生产的产品或劳务不能存储，当期费用当期分配）(2)生产多种产品的辅助生产车间，如从事工具、模具、修理用备件等的辅助生产车间。（此种类型辅助生产的产品可以存储，辅助生产费用随产品完工转化成存货成本）,(三)辅助生产费用核算的特点分成两个环节:1.辅助生产费用归集的核算 通过“辅助生产成本”账户归集.归集过程是在要素费用与待摊预提

16、费用的分配过程中完成的.其中:辅助生产制造费用两种核算办法:(1)制造费用单独核算(2)制造费用不单独核算,2、制造费用不单独核算（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）,1、制造费用单独核算（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）,一般按车间以及产品或劳务的种类设置明 细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏，进 行明细核算。,辅助生产成本明细帐,辅助车间：供水 2005年6月 单位：元,辅助生产制造费用单独核算的明细帐格式:,辅助生产成本明细账 2005年6月辅助车间：供电 单位：元,辅助生产制造费用不单独核算的明细帐格式:,辅助生产

17、费用计入产品制造成本的程序,2.辅助生产费用分配的核算,分配原则：（1）受益性原则（2）是否考虑相互受益问题(交互分配原则)分配程序：由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。,（1）对于提供有形产品的辅助生产车间，如生产工具、模具和修理用备件等产品成本的生产车间，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；,辅助生产成本,低值易耗品(原材料),（2）对于生产即耗产品和提供劳务作业的辅助生产车间，如水、电、汽、修理和运输等，则要在费用发生的当月将费用全部分配出去。方法：在各受益单位及产品之间按照所耗数量或其他比例进

18、行分配。（如下图）,基本生产成本,辅助生产成本-修理,制造费用,管理费用,在建工程等,辅助生产成本-供水,分配方法：,对于第二种类型的辅助生产车间的费用分配时，首先考虑是否需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后再考虑对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配。,辅助生产费用分配通常采用的分配方法:1、直接分配法、2、顺序分配法、3、交互分配法、4、代数分配法5、计划成本分配法。,（1）直接分配法 定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。例：P58，例3-24 资料来源于P57的例3

19、-23,辅助生产费用分配表（直接分配法）,直接用费用总数除以劳务总量，计算分配率，再进行对外分配,无需交互分配，即待分配辅助生产费用=对外分配费用,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本A产品 28800 制造费用 28800 管理费用 4400 销售费用 1960 贷：辅助生产成本供水 27000 供电 36960,直接分配法的优缺点：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，并会影响到各辅助生产车间成本计算的正确性。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用

20、的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。,（2）交互分配法 原理：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。步骤：交互分配：根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；对外分配：将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。,例：P61，例3-26。资料来源于P55-56的例3-22,计算分配如下：(1)交互分配前的单位成本 水单位成本=139200/139200=1

21、.00（元/立方米）运输单位成本9500/100000=0.95（元/度）(2)交互分配 供水车间负担运费=2000*0.95=1900（元）运输车间负担水费=20000*1=20000（元）,（3）交互分配后的实际费用 供水车间实际费用=139200+1900-20000=121100（元）运输车间实际费用=95000+20000-1900=113100（元）（4）对外分配的单位成本（对外分配单位成本）水的单位成本=121100/119200=1.01594 运输的单位成本=113100/98000=1.1541,（5）对外分配 基本生产车间分配水费=101594（元）基本生产车间分配运费=

22、46164（元）行政管理部门分配水费=10159.4（元）行政管理部门分配运费=11541（元）销售部门分配水费9346.6（元）销售部门分配运费55395（元）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配 借：制造费用供水 1900 运输 20000 贷：辅助生产成本供水 20000 运输 1900,(2)结转辅助生产车间制造费用,借：辅助生产成本供水 28900 运输 46200 贷：制造费用 供水 28900 运输 46200,（3）对外分配 借：制造费用 147758 管理费用 21700.4 销售费用 64741.6 贷：辅助生产成本供水 121100 运输 113100,优

23、缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性，划清了辅助生产车间之间的经济利益关系。缺：各辅助生产费用要计算两次单位成本（分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。,辅助生产成本-供水,辅助生产成本-供电,11220028900,6880046200,制造费用-供水,制造费用-供电,270001900,2620020000,28900,26200,46200,20000113100,1900121100,(3)代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理来计算辅助生产产品或劳务的单位成本（分配率），借以分配辅助生产费用.步

24、骤:1.建立各辅助车间以辅助生产单位成本为未知数的总成本公式,形成联立方程.总成本=某辅助车间待分配费用+其他辅助车间分配转入费用2.解联立方程,求出单位成本.3.按各受益单位耗用劳务量和单位成本分配辅助生产费用.,举例:仍以前交互分配法的资料为例:设水的单位成本为X,电的为Y,则两个辅助车间的总成本公式为:139200X=（112200+27000）+2000Y 100000Y=（68800+26200）+20000X通过解联立方程,求出X.Y,然后按此分配辅助生产费用.(见P63页例题3-27),辅助生产费用分配表（代数分配法）,例3-26 根据表3-22编制会计分录如下：（1）向各受益单

25、位分配辅助生产费用 借：制造费用供水车间 2 306.6 供电车间 20 331.4 基本生产车间 147 789 管理费用 21 698.7 销售费用 64 712.3 贷：辅助生产成本供水 141 508 运输 115 330（2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 306.6 运输 46 531.4 贷：制造费用供水车间 29 306.6 运输车间 46 531.4,优缺点：优：分配结果最正确。缺：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算过程较复杂。宜在电算化的条件下采用。,(4)计划成本分配法 1、定义：计划成本分配法是指将辅助生产车间发生的费用，按照计划单位成本分

26、配给受益对象的方法。2、基本的计算过程：A:辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；B:辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异.C:差异记入“管理费用”科目。,(1)计算辅助生产实际成本：,供水车间实际成本=112200+27000+2200=141400（元）运输车间实际成本=68800+26200+21000=116000(元),借：制造费用 供水车间 2200 运输车间 21000 基本生产车间 149000,(2)编制会计分录如下：,A

27、:按计划成本分配,管理费用 21500,营业费用 62460,贷：辅助生产成本修理车间 146160 运输车间 110000,借：管理费用 1240 贷：辅助生产成本差异修理车间 4760 运输车间 6000,B:结转辅助生产成本差异，为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用”科目,C：结转辅助生产车间制造费用 借：辅助生产成本供水28900 运输46200 贷：制造费用 供水 28900 运输 46200,优缺点：优：简化和加速了分配计算工作；排除了辅助生产实际费用对受益单位成本的影响，便于对受益单位的考核。缺：如果计划单位成本不准确，会影响分配的准确性。,完成如下作业：,1、将教材P75

28、【练习2】分别按直接分配法、交互分配法、代数分配法分配辅助生产费用.2、将三种方法的分配结果进行比较，计算各种方法对外分配的辅助生产费用总额，说明其道理。3、将教材P76【练习3】分别按交互分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用.4、说明除顺序分配法外的辅助生产费用分配方法中含有交互分配的方法有哪些？交互分配的意义是什么？,第三节制造费用的核算,一、制造费用概述,（一）制造费用的概念和内容,1、定义：制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。包括：折旧费、修理费、租赁费、水电费、车间管理人员薪酬等等。,2、内容：,（1）间接用于产品生产的

29、费用，如机物料消耗、辅助人员职工薪酬、车间生产用房屋及建筑物的折旧费和修理费、车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。,（2）直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、修理费、生产用低值易耗品的摊销、设计制图费和试验检验费等。（3）车间、分厂等生产部门为组织和管理生产所发生的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用房屋的折旧费和修理费，车间用低值易耗品的摊销，车间管理用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。,1、制造费用归集的核算 制造费用的归集与核算是通过“制造费用”科目进行

30、的。该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用，月末一般无余额。该科目应按车间或部门设置明细账，账内按费用项目设专栏，分别反映各车间、各部门各项制造费用的支出情况。,制造费用,原材料,应付工资(福),累计折旧,银行存款,待摊费用.预提费用,（二）制造费用的核算,根据记账凭证登记“制造费用”的明细账 制造费用明细账 基本生产车间 2005年12月 单位：元,2、制造费用分配的核算 如果一个生产车间只生产一种产品，则该车间发生的制造费用可直接计入该产品成本。如果一个车间生产的产品不止一种，则该车间发生的制造费用应采用一定的分配标准分配计入各种产品成本。,制造费用,基本生产成本-甲

31、,基本生产成本-乙,（1）生产工人工资比例分配法 计算公式是：制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间各产品生产工人工资之和 当月某种产品应分配的制造费用=当月该产品生产工人工资X制造费用分配率,分配方法(分配标准),特点：资料容易取得，核算工作比较简单。但当各种产品的机械化程度差别较大时，会影响费用分配的合理性。例：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为30000元、32000元、54000元，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。,制造费用分配率=160000/30000+32000+54000=1.356（元）A产品应分摊制造费用

32、=30000*1.356=40680（元）B产品应分摊制造费用=32000*1.356=43392（元）C产品应分摊制造费用=54000-40680-43392=75928（元）,(2)生产工人工时比例分配法 计算公式：制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产品生产工时之合 当月某种产品应分配的制造费用 当月该产品生产工时*制造费用分配率 其中作为分配标准的生产工时可以是实际工时，也可以是定额工时。,特点：按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与产品负担分配结果比较准确.,例：新大工厂8月份生产A、B两种产品，共发生制造费用为12280元，选择产品生产工时比例分配制造

33、费用，A、B产品所耗生产工时分别为2000小时、1070小时。要求:列出计算过程;编制分配表;作帐务处理.,制造费用分配表,分录：借：基本生产成本 A产品 8000 B产品 4280 贷：制造费用 12280,(3)机器工时比例分配法 计算公式 制造费用分配率=当月该车间发生的制造费用总额/当月该车间生产的各产品实际机器工时之和当月某种产品应分配的制造费用当月该产品的实际机器工时X制造费用分配率特点：这种方法适用于在机械化程度较高的车间，因为在这样的车间中折旧费、修理费的大小与机器记录的准确性。,例：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际机器工时分别为31000小时、32000

34、小时、50000小时，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。要求:列出计算过程;编制分配表;作帐务处理.,制造费用分配率=160000/31000+32000+50000=1.416（元）A产品应分摊制造费用=31000*1.416=43896（元）B产品应分摊制造费用=32000*1.416=45312（元）C产品应分摊制造费用=50000-43896-45312=70792（元）,分录：借：基本生产成本 A产品 43896 B产品 45312 A产品 70792 贷：制造费用 160000,（4）按年度计划分配率分配法 按年度计划分配率分配法：是指按预先制定的年度计划分配率分配各月

35、制造费用的方法.各月份实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配的制造费用差异平时各月份不进行调整,留在制造费用账上,到年末才进行调整.,计算公式：年度计划分配率=年度制造费用预算数/年度各种产品计划产量的定额工时合计某月某产品的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时x年度计划分配率,例：某车间生产A,B两种产品，全年计划制造费用总额为60,000元，A产品的计划产量为3 000件，B产品的计划产量为1000件，单件A产品的定额工时为2小时，单件B产品的定额工时为4小时。计算年度计划分配率.,A产品年度计划产量的定额工时3000*2=6000（小时）B产品年度计划产量的定额工时1000*4=4

36、000（小时）制造费用年度计划分配率 60000/(6000+4000)=6元小时）,若12月份A产品的实际产量为200件，B产品的实际产量为160件，则：A产品12月份实际产量的定额工时200*2=400（小时）B产品12月份实际产量的定额工时160*4=640（小时）A产品12月份应负担的制造费用400 x6=2400（元）B产品12月份应负担的制造费用640 x6=3840（元）该车间本月应分配转出的制造费用是6 240(2 400+3 840)元。,制造费用 实际发生数 按计划分配率分配数 5900 6240 少分配数 多分配数 340 假定该企业本月实际发生的制造费用为5 900元，

37、则制造费用 科目有贷方余额340元。也就是说采用年度计划分配率分配法分配企业的制造费用，“制 造费用”科目月末可能有余额，而且其余额有可能在借方，也有可能 在贷方。借方余额表示超过计划的预付费用，是企业的资产；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，是企业的负债。,“制造费用”科目如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，应在年末分配计入12月份的产品成本。即如果“制造费用”科目余额在借方，用蓝字借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”；反之，用红字借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”。特点：这种分配方法核算工作比较简单，特别适用于季节性生产的企业。其分配率不受产量的影响，从

38、而不会使单位产品中的制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。但这种方法要求计划工作水平比较高，否则会影响成本计算的正确性。,第四节 废品损失和停工损失的核算,（一）.废品与废品损失,废品,可修复废品,不可修复废品,生产中发现的入库后发现的,废品损失,不可修复废品的报废损失,可修复废品的修复费用,条件:技术上可修;经济上核算,一.废品损失的核算,（二）.废品损失的核算办法,单独核算废品损失,设置废品损失科目,增设废品损失成本项目,不单独核算废品损失,不设置废品损失科目,不设废品损失成本项目,不可修复废品的生产成本的计算是关键,（三）单独核算废品损失的核算“废品损失”帐户的设置,废品损失-甲,不可修复

39、废品的生产成本,可修复废品的修复费用,基本生产成本-甲,不可修复废品的生产成本,原材料应付职工薪酬等,废品残值,应收赔款,废品净损失,修复费用,料,工,费,废,合格品与废品的生产成本,1.不可修复废品损失的核算（1）按废品的实际成本计算废品损失 将废品与合格品发生的全部生产费用,选择适当的标准在合格品与废品之间分配.对于原材料费用:若于生产开始时一次投入,可按合格品与废品的数量比例废品;若陆续发生,则要考虑投料程度和废品加工程度.对于其他费用:则可一律按生产工时比例分配.例:P733-33,废品损失计算表,(按实际成本计算),车间名称:第二车间,产品名称:甲产品,20年月,单位:元,根据废品损

40、失计算表做账务处理P59.,基本生产成本-A,废品损失-A,原材料,982500,49125,49125,1500,1500,47625,47625,请你做出会计分录：,（2）按废品的定额成本计算废品损失(1)先计算废品的定额成本(废品数量单位费用定额),从生产费用合计中扣除.(2)扣除残料价值.(3)废品损失转回同种产品生产成本帐户.例:P743-27,废品损失计算表,(按定额成本计算),车间名称:基本生产车间,产品名称:乙产品,单位:元,20年月,根据废品损失计算表做账务处理.,基本生产成本-乙,废品损失-乙,原材料,24498,24498,1000,1000,23498,23498,请你

41、做出会计分录：,基本生产成本明细账,甲产品,摘要,月初余额,本月发生额,合计,转出废品成本,转入废品损失,费用合计,完工产品成本,月末在产品成本,料,燃,工,制,废,合计,废品损失明细账 甲产品,摘要,不可修废品成本,减：残值,减：应收赔款,结转废品损失,料,燃,工,制,合计,2.可修复废品损失的核算（略）见P75，账户设置见前面。二.停工损失的核算（不讲）,第五节 期间费用的核算 期间费用也是企业生产经营过程中的的耗费，是企业的费用，是企业各会计期间发生耗费需要补偿大小的尺度。期间费用的核算财务会计中已讲过,不再重复.,本章小结：本章核心：产品成本核算两分配任务中的第一分配任务。本章重点与难点（1）对费用分类的理解（2）要素费用分配及其中的材料费用和人工费用的分配等（3）辅助生产费用分配及其中的交互分配法、代数分配法和计划成本分配法（4）制造费用分配及其中的年度计划分配率分配法（5）废品损失核算及其中的不可修复废品成本的计算方法,谢谢!,