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1、中国税制,主讲人:何秋仙 金融学院 2008年9月,税收和死亡一样不可避免,全国纳税人缴了多少税？,2007年全国税收收入49442.73亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比2006年增收11806亿元，增长31.4%，比2003年翻了一番多。,2008年上半年全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税）稳定较快增长，累计完成亿元，比上年同期增长.，增收亿元。,全国纳税人缴了多少种税？,17+1种,1、增值税 营业税 消费税 城市维护建设税 关税2、企业所得税 个人所得税 烟叶税3、车辆购置税 车船税（船舶吨税）耕地占用税 契税 房产税 城镇土地使用税 土地增值税4、资源税 印花税5、固定资
2、产投资方向调节税,17+1个税种引起的思考,1、谁在征税？为什么征税？凭什么征税？如何征税？税收概念问题2、每一税种的基本规定有哪些？税制要素问题3、我国有哪些类型的税？税制体系问题,第一章 税制概论,本章主要内容,税收概念与特征,税制要素,税制体系,第一节 税收概念,一、税收概念的分析要求：用“剥笋式”分析法探讨税收活动,1、征税的主体国家还是政府本教材观点在此使用“国家”，后面多处使用“政府”,参考资料,法学教授刘永伟的观点：国家是一个国际法上的主体，不受任何国内法的约束。政府是国家四要素中的一个。国内法无法与国家抗衡。税法限制政府的征税权，却不能限制国家的权力。只能说政府征税，而不能说国
3、家征税。,2、征税的目的实现国家职能？提供公共产品？满足公共需要？,3、征税的依据国家权力、政治权力还是行政权力4、征税的形式特征强制的、无偿的、固定的还是组织财政收入目的性的,5、税收活动的性质参与国民收入再分配的形式？参与剩余产品（或一部分社会产品）分配形成的分配关系？取得财政收入的一种形式？,二、思考题根据你对税收要素的不同理解，用“剥笋式”的方法表述税收的概念,第二节 税制要素,你是个人所得税的纳税人和负税人吗？你的哪些所得要缴个人所得税？缴多少？什么时间缴？向谁缴？,税收的三大基本要素,税基 纳税人 税率,一、税基课税基础也称课税对象，主要解决对什么征税的问题，是明确征税对象、确定计
4、税依据、税种名称的主要依据，也是区别不同实体税的主要标志。,1、广义税基（理论上的税基）是抽象意义上的税基。从宏观角度分析，可以分为国民收入型、国民消费型和国民财富型三种类型。,2、中义税基（法律上的税基）是具体税种的税基，也称为课税对象，是税收分类的主要依据。可以分为对商品销售额或增值额征收的流转税，对企业利润或个人所得、工资薪金征收的所得税，对财产价值征收的财产税等。,3、狭义税基（计税上税基）是计算税额时的税基，也称计税依据。可以分为以实物量为计税基础的从量税和以价值量为计税基础的从价税等,要求,分析现行消费税的税基,二、税率1、税率形式比例税率、累进税率和定额税率,2、税率分析累进税率
5、和累退税率边际税率和平均税率名义税率和实际税率要求：区分不同的概念及分析用途,分析题一,某中国公民在中国境内取得劳务收入情况如下：咨询 2000元，设计3000元。免征额800元；个人所得税的税率为20%,计算结果,咨询应纳税额：=（2000-800）*20%=240元设计应纳税额：=（3000-800）*20%=488元,分析结果,1、劳务收入的名义税率为比例税率2、咨询的实际税率=240/2000=12%设计的劳务税率=488/3000=16.27%实际税率为累进税率,分析题二,某中国公民在中国境内取得工资薪金收入情况如下：2008年7月 3000元，8月4000元。免征额2000元；个人
6、所得税的税率为：月应税所得0-500元，税率为5%；月应税所得500-2000元，税率为5%；月应税所得2000-5000元，税率为10%；,计算结果,7月应纳税额：=500*5%+500*10%=75元8月应纳税额：=500*5%+1500*10%=175元,分析结果,1、7月的平均税率=75/1000=7.5%；8月的平均税率=175/1500=11.67%2、7月的实际税率=75/3000=2.5%；8月的实际税率=175/4000=4.375%3、7、8月的边际税率分别为：5%和10%4、7、8月的名义税率分别为：5%和10%的累进税率,三、纳税人相关概念：代扣代缴（代收）义务人负税人
7、,纳税人是指法律规定直接负有纳税义务的社会组织和个人；代扣代缴（代收）义务人是指法律规定间接承担纳税义务的社会组织和个人；负税人是指经济上承担税款的社会组织和个人；,四、纳税时间和地点1、纳税时间依据税种确定，纳税时间包括包括纳税义务发生时间、纳税周期、纳税申报期限三个方面。2、纳税地点依据税种确定,五、税负调整降低税负和提高税负,1、降低税负的基本途径是减税或免税优惠（1）反对税收优惠的主要观点：优惠是一种歧视，有可能扭曲经济，增加征税成本，增加官员的寻租机会等。,（2）税收优惠的类别按优惠目的可以分：为鼓励性税收优惠和照顾性税收优惠,按优惠形式可以分为：税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠,
8、税基式优惠：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等,税额式优惠有：税额折扣、退税、税收抵免、税收饶让等,2、提高税负的主要方式是加成和附加,第三节 税制体系,消费者购买的烟、酒、化妆品含消费税,消费税是对消费者征税还是消费品征税消费税在税制体系中属于哪一类税,一、税收分类1、按税负能否（是否容易）转嫁分类直接税和间接税,2、按课税对象性质分类流转税、所得税、资源税、财产税和行为税,3、按税收权属（管辖权和支配权）分类中央税、地方税、中央和地方共享税,4、其他分类按收入形态、时效长短、计税依据、税率形式、税负依据等的分类方法,二、税制结构税制结构是指税收制度中税种的组成以及各税种所处的地位，其核心是主体税种的选择和辅助税种的搭配问题。,1、以流转税为主体的税制结构流转税60%左右，所得税20%左右，如泰国、印度等。,2、以所得税为主体的税制结构所得税60%左右，流转税20%左右，如美、日、加、澳等。3、以流转税和所得税双主体的税制结构所得税和流转税比例差距在10%左右。如德、意、法、英、印尼等。,二、我国主要税种收入结构情况（亿元）,作业,1、接续上表（2004-3007年）2、分析我国税制结构的类型及特点,
