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1、2023/7/28,第11章 税务会计报告,盖地天津财经大学,2023/7/28,本章结构,案例引读11.1 税务会计报告概述11.2 增值税会计报告的填制及报送11.3 消费税会计报告的填制及报送11.4 营业税会计报告的填制及报送11.5 企业所得税会计报告的填制及报送11.6 税务会计报告分析思考题,2023/7/28,案例引读,天润公司是一家从事生产经营的纳税人，于2006年5月成立并于当月取得账面会计利润2万元。2006年6月该公司按照2万元的利润填报了企业所得税纳税申报表，并计算了0.66万元的企业所得税。之后税务机关对该企业进行了纳税检查，并提出该企业填报的纳税申报表存在多处错误
2、，并由此导致企业少缴纳所得税0.2万元。经认定，该企业的行为属于偷税行为，除了补税、加收滞纳金，还被处以罚款。那么天润公司错在哪里？,2023/7/28,11.1税务会计报告概述,在税务会计中，税务会计报表实质上就是各税种的纳税申报表及其附表，其余需要报送的资料均为附报资料，而附报资料一般又可以分为必报资料与备查资料。,2023/7/28,编制税务会计报告的意义1.依法纳税，为国家宏观经济管理提供纳税会计资料2.正确的核算和缴纳税款，为企业经营管理者提供有用的会计信息3.反映纳税人履行纳税义务的情况，维护纳税人的合法权益4.发挥会计监督和税务监督的作用，促进企业正确处理分配关系,2023/7/
3、28,具体要求,数字真实,编报及时,内容完整,说明清楚,资料齐全,编制税务会计报告的要求,2023/7/28,税务会计报表的分类1.按照税种划分：每一种税都有其独立的税务会计报表，如增值税会计报表、消费税会计报表、营业税会计报表、企业所得税会计报表、外商投资企业和外国企业所得税会计报表等。2.按照报表报送的时间划分。税务会计报表的报送时间取决于税法规定的每种税的纳税申报时间，而目前我国税法规定的纳税申报时间有按日、按月、按季、按年等不同时间段。因此，税务会计报表相应分为日报表、月报表、季报表与年度报表。,2023/7/28,按照税种划分，税务会计报告的附报资料包括：1.增值税（一般纳税人）税务
4、报告附报资料（1）必报资料的内容增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；增值税纳税申报表附列资料，包括：表一（本期销售情况明细）、表二（本期进项税额明细）、表三（防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细）、表四（防伪税控增值税专用发票存根联明细）、表五（本期销项、进项税额情况明细）；使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表；资产负债表和利润表；成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）；国家税务总局和主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集
5、的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸介的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）及其他附列资料。,税务会计报告的附报资料,2023/7/28,（2）备查资料的内容 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件；收购凭证的存根联或报查联；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料。备查资料可不在当期报送，由纳税人留存并妥善保管，以备国税机关进行检查审核。2.增值税（小规模纳税人）税务报告附报资料纳税人不论有无销售，均
6、应按期填制申请表，于规定期限内向主管税务机关申报。增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）为一式两联：第一联为申报联，由纳税人按期向税务机关申报；第二联为收执联，纳税人于申报时交税务机关签章后收回作为申报凭证。,税务会计报告的附报资料,2023/7/28,3.消费税税务报告附报资料纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起的十日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人不论有无销售，均应按期填制申报表，于规定期限内向主管税务机关申报。消费税纳税申报表一式三联，第一项为申报联，纳税人按期向税务机关申报；
7、第二联为收执联，纳税人于申报时应连同申报联交税务机关盖章后作为申报的凭证；第三联为税收会计凭证联，纳税人申报时由税务机关收执。,税务会计报告的附报资料,2023/7/28,4.营业税税务报告附报资料营业税纳税人均应报送以下资料：（1）营业税纳税申报表；（2）按照本纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表；（3）凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡；（4）主管税务机关规定的其他申报资料。纳税申报资料的报送方式、报送的具体份数由省一级地方税务局确定。营业税纳税申报表及其附表由纳税人
8、向主管税务机关领取。,税务会计报告的附报资料,2023/7/28,5.所得税税务报告附报资料企业所得税纳税人应提交的资料包括：纳税人应在月份或季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报告和预缴所得税申报表；年度终了后，汇总纳税的成员企业应在45日内进行纳税申报；就地纳税企业和汇总纳税的总机构应在次年4月底前进行纳税申报；进行寿险业务的企业应在次年6月底前进行纳税申报，即向其所在地主管税务机关报送会计决算报告和企业所得税纳税申报表。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报送企业所得税纳税申报表和年度会计报告。纳税人在进行清算时，应当在办理工商注销登记
9、之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。清算终了后的清算所得，应当缴纳企业所得税。,税务会计报告的附报资料,2023/7/28,11.2 增值税会计报告的填制及报送,增值税一般纳税人纳税申报程序在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，在其主管税务机关办理登记后，由主管税务机关根据税务登记的经营范围作出鉴定，成为增值税的纳税义务人。凡符合一般纳税人条件的企业和企业性单位，应向税务机关申请办理一般纳税人认定手续，审批后取得法定资格，可以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。,增值税一般纳税人,增值税一般纳税人纳税申报办法,2023/7/28,纳税人进行纳税申报必须实
10、行电子信息采集。,使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。,纳税申报资料,（1）必报资料（2）备查资料,增值税纳税申报资料的管理,（1）增值税纳税申报必报资料（2）增值税纳税申报备查资料,由纳税人向主管税务机关购领申报表,增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）,申报期限,1,2,3,4,5,纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至10日止,申报程序,增值税一般纳税人纳税申报程序,2023/7/28,增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）及其附表的填制增值税纳税申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物，也使用
11、这一报告。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报，并于次月1日起10日内，向当地税务机关申报。增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）填表说明 请见书,2023/7/28,一般纳税人增值税计算和申报例示,【例11-1】万通机械加工厂为小型企业，因会计核算健全，被认定为增值税一般纳税人。该厂2006年2月销售给一般纳税人货物共开出增值税专用发票5张：销售机械零配件，销售额7 350.43元，税额1 249.57元；销售柴油机，销售额3 717.09元，税额631.91元；销售机械零配件，销售额3 418.80元，税额581.20元；销售压板机，销售额6 495.73元，税额1
12、 104.27元；销售机械零配件，销售额7 350.43元，税额1 249.57元。销售货物给小规模纳税人，开出普通发票2张：销售机械零配件，价款4 000元；销售机械零配件，价款4 349元。为中天塑料制品厂加工零件，开出增值税专用发票：销售额8 547.01元，税额1 452.99元；购入钢材时支付运费600元，取得运费结算收据。购入低值易耗品，取得增值税专用发票，销售额2 905.98元，税额494.02元。本月结算的电费专用发票注明销售额2 000元，税额340元；水费的增值税专用发票注明销售额1 238.94元，税额161.06元。该厂尚有5 271.48元上期留抵税额未抵扣。计算该
13、厂当月应纳增值税税额,2023/7/28,解答：,销售给小规模纳税人零件的计税销售额如下：计税销售额含税销售额/（1税率）(4000+4349)/(1+17%)=7135.89（元)机械零配件的销售额：7 350.43+3 418.80+7 350.43+7 135.90=25 255.56（元）机械零配件的销项税额：1 249.57+581.20+1 249.57+（4 000+4 349-7 135.90）=4 293.44（元）销项税额合计：4 293.44+631.91+1 104.27+1 452.99=7 492.61（元）税率为17%的进项税额：494.02+340.00=834
14、.02（元）抵扣税额合计：834.02+161.06+42.00=1037.08（元）应抵扣税额合计：应抵税额合计=抵扣税额合计+上期留抵税额应抵税额合计=1037.08+5 271.48=6 308.56（元）应纳税额：应纳税额=销项税额-应抵扣税额合计 应纳税额=7 482.61-6 308.56=1 174.05（元）,2023/7/28,小规模纳税人的增值税申报程序在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人在其主管税务机关办理税务登记后，由主管税务机关根据税务登记证的经营范围作出纳税鉴定，成为增值税的纳税义务人。对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关
15、认定为小规模纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票。凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开增值税专用发票。税务机关应将代开增值税专用发票的情况造册详细登记备查。销售免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者的，以及小额零星销售，不得代开增值税专用发票。对于不能认真履行纳税义务的小规模企业，不得代开增值税专用发票。一般纳税人取得由税务所代开的增值税专用发票后，应以增值税专用发票上填写的税额为进项税额。小规模纳税人的纳税期限管理制度与一般纳税人相同。纳税人不
16、论有无销售，均应按期填制申请表，于规定期限内向主管税务机关申报。增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）为一式两联：第一联为申报联，由纳税人按期向税务机关申报；第二联为收执联，纳税人于申报时交税务机关签章后收回作为申报凭证。,2023/7/28,11.3消费税会计报告的填制及报送,消费税的纳税申报程序在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人在其主管税务机关办理税务登记后，由主管税务机关根据税务登记证的经营范围作出纳税鉴定，并根据纳税人应纳税额的大小核定其纳税期限。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日
17、起5日内预缴税款，于次月1日起的10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人不论有无销售，均应按期填制申报表，于规定期限内向主管税务机关申报。消费税纳税申报表一式三联，第一项为申报联，纳税人按期向税务机关申报；第二联为收执联，纳税人于申报时应连同申报联交税务机关盖章后作为申报的凭证；第三联为税收会计凭证联，纳税人申报时由税务机关收执。11.3.2 消费税纳税申报表的填制：请见书,2023/7/28,消费税的计算和申报例示【例11-2】春池卷烟厂2006年4月销售情况如下：售出山茶花香烟l 500箱，每箱1 215元，共计1 822 500元；白菊香烟800箱，每箱5 720元，共计4 576 0
18、00元；金塔香烟600箱，每箱7 450元，共计4 470 000元；华宝香烟200箱，每箱556元，共计111 200元；玉兰香烟350箱，每箱435元，共计152 250元。其中：白菊香烟和玉兰香烟价格中包含增值税(该厂为一般纳税人)，其余香烟价格均不含增值税。以上香烟均属于每标准条（200支）对外调拨价在50元以上的卷烟。本月收到退货的山茶花香烟100箱，每箱1 215元，共计121 500元。当月作为福利向职工发放香烟，没有销售价格，经核算成本为5 374元。月初库存烟丝价值8 210 000元，当月共购进烟丝5 000 000元，月末库存烟丝6 547 000元。烟丝价款均不含增值税
19、。计算该厂当月应纳消费税税额并填制申报表,2023/7/28,解答：,销售香烟应纳消费税税额=销售额税率=1 822 500+4 470 000+111 200+（4 576 000+152 250）*（1+17%）*45%=4 700 222.69（元）=当期准予扣除的外购烟丝已纳税款=当期准予扣除的外购烟丝买价税率=（8 210 000+5 000 000-6 547 000）*30%=6 663 000*30%=1 998 900（元）退货香烟应退消费税税额=退货金额税率=121 5004*5%=54 675（元）该厂当月应缴消费税税额=4 700 222.69+4 836.60-1 9
20、98 900-54 675=2 651 484.29（元）,2023/7/28,营业税的申报及报送程序在我国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，在其主管税务机关办理税务登记后，由主管税务机关根据税务登记证的经营范围作出纳税鉴定，成为营业税纳税义务人。1.除经税务机关核准实行简易申报方式的营业税纳税人外，其他营业税纳税人均按本办法进行纳税申报。,11.4 营业税会计报告的填制及报送,2023/7/28,2.纳税申报资料凡按本办法进行纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料：（1）营业税纳税申报表；（2）按照本纳税人
21、发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表；（3）凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡；（4）主管税务机关规定的其他申报资料。纳税申报资料的报送方式、报送的具体份数由省一级地方税务局确定。营业税纳税申报表及其附表由纳税人向主管税务机关领取。3.申报期限 纳税人应按月（季）进行纳税申报，申报期为次月1日起至10日止，遇最后1日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至10日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。纳税人不论有无营业额，均应按期填制申报表，于规定期限内向主管税务机关报送
22、。11.4.2营业税纳税申报表的填制（请见书）,营业税的申报及报送程序,2023/7/28,营业税的计算和申报例示【例11-3】北方汽车运输公司2006年5月取得客运收入110 000元，收取价外费用1 800元；境内货运收入280 000元，收取价外费用4 000元；另取得货物堆存收入50 000元；另外，载运一批货物自我国境内到俄罗斯，收取全程运费240 000元，价外费用3 400元；到境外后改由境外运输公司运达目的地，并支付运费100 000元；取得装卸费收入 75 000元；本月收取货运代理收入96 000元；销售汽油80吨，售价230 000元，并负责送货上门，收取运费5 000元
23、。计算该厂当月应纳营业税税额,2023/7/28,解答：,汽车运输应纳营业税税额=运输收入税率=（110 000+1 800+280 000+4 000+240 000+3 400-100 000）*3%=16 176（元）货物堆存收入按仓储业计税，应纳营业税税额=50 000*5%=2 500（元）装卸搬运应纳营业税税额=装卸搬运收入税率=75 000*3%=2 250（元）代理货运应纳营业税税额=96 000*5%=4 800（元）该公司当月应纳营业税税额=16 176+2 500+2 250+4 800=25 726（元）,2023/7/28,11.5 企业所得税会计报告的填制及报送,企
24、业所得税的纳税申报程序 为进一步规范企业所得税纳税申报工作，国家税务总局在2006年重新设计了企业所得税纳税申报表。我国企业所得税暂行条例规定，企业缴纳所得税采取按期预缴、年终汇算清缴的办法。预缴是指企业在还不能准确核算整个纳税年度应纳所得税时，为了保证税款及时入库，先按一个月或一个季度应税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或以上一年度应税所得额按月或季的平均数计算缴纳税款。汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后四个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报
25、表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,2023/7/28,1.企业所得税的申报期限 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成。纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后4个月内，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表和税务机关要求报送的其他资料，办理结清税款手续。纳税人发生解散、破产、撤销情形，并进行清算的，应在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理企业所得税纳税申报。纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报
26、。2.企业所得税的纳税地点 除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地的主管税务机关缴纳。,11.5.1企业所得税的纳税申报程序,2023/7/28,3.企业所得税申报时应提交的资料 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2）企业会计报告（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报告附注和财务报告说明书；（3）备案事项的相关资料；（4）主管税务机关要求报送的其他资料。纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按规定进行汇算
27、清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。企业所得税纳税申报表的填制方法（请见书）,11.5.1企业所得税的纳税申报程序,2023/7/28,11.6 税务会计报告分析,税务会计报告是提供税务会计资料的重要手段，通过对税务会计报告的分析可以满足信息使用者的需要。税务会计报告分析概述税务会计报告分析，应根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立分析指标及其预警值，综合运用各类对比分析方法对指标所反映出的企业的相关情况进行深入分
28、析。企业可以综合运用各类指标对对象企业的经营和管理等方面进行分析，还可以参照指标预警值进行配比分析。根据不同的情况可以采取灵活多样的分析方法，这些方法主要包括：,2023/7/28,1.对对象企业的纳税资料进行初步分析比对，以确定进一步分析的方向和重点。2.将企业的各项纳税指标、相关数据与相应的预警值进行比较，找出分析重点。3.将企业申报数据与同期财务会计报告数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。4.将企业申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较。5.通过对企业生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进
29、行比较，推测企业实际纳税能力。,税务会计报告分析概述,2023/7/28,1.增值税分析指标及使用方法增值税会计报告分析主要是通过对增值税纳税申报表、附列资料以及相关会计报告等企业资料的分析，得到有关企业经营状况、纳税情况的信息，以满足报告分析人的需要。增值税纳税申报表的分析可以分为对销售额、应纳税额的分析。（1）对销售额的分析,分析指标及使用方法,2023/7/28,（2）对应纳税额的分析。增值税税收负担率（简称税负率）应纳税额与工（商）业增加值弹性系数2.企业所得税分析指标及使用方法 企业所得税会计报告分析主要是想通过对企业所得税年度纳税申报表、附表以及相关会计报告等企业资料的分析，得到有
30、关企业经营状况、纳税情况的信息，以满足报告分析人的需要。对企业所得税税务报告的分析可通过以下几个指标进行。（1）收入、成本、费用变动类指标（2）利润变动率类指标（3）应纳税额类指标（4）其他类指标,分析指标及使用方法,2023/7/28,本 章 小 结,税务会计报告是提供税务会计资料的重要手段，是税务会计中的一个非常重要的组成部分。本章在阐述税务会计报告编制的意义和要求的基础上，详细介绍了增值税、消费税、营业税和企业所得税等企业常用的税务会计报告及其填制方法，并在此基础上对税务会计报告分析指标进行了阐述，以达到通过综合运用各类指标对相关企业的经营和管理等方面进行分析判断并最终得到分析结果的目的。,2023/7/28,谢谢！,
