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1、税务筹划,经济管理系 李普亮,“世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。”世界上一句流行的格言“任是深山更深处，也应无计避征徭。”唐代诗人杜荀鹤,偷税、欠税、抗税？避税？节税？,面对税收，你应该做些什么？,涉税行为的演进逻辑,偷税、抗税,惩罚,避税,反避税,节税,“税务筹划”与上述涉税行为的关联,观点一：税务筹划避税观点二：税务筹划税收筹划纳税筹划观点三：税务筹划税收筹划 狭义 节税,节税避税税负转嫁,广义,本书倾向于广义上的观点三,中国企业进入微利时代，降低经营成本成为时代主题,企业对税务筹划服务的需求动力,中国纳税痛苦指数,何为纳税痛苦指数 税负痛苦指数的得分是以各地区最高边际税率计
2、算的，被选用的各税种最高边际税率加总的结果就是税负痛苦指数。如福布斯推出的税负痛苦指数即是将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税（或销售税）最高法定税率直接加总。以2005年为例，对应我国的具体情况，财产税为零，其他各税依次为企业所得税33%、个人所得税45%、雇主社会保险即公司缴纳的社保金44.5%、雇员社会保险即个人缴纳的社保金20.5%，增值税17%，最高边际税率直接加总得出税负指数为160.结论是在全球52个国家及地区中，中国内地的税负指数位居第二，位居榜首的法国为174.8.,纳税痛苦指数的国际比较,福布斯发表的2009年最新数据显示，卡塔尔、阿拉伯联合
3、酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。中国得分159。其中企业所得税25%，个人所得税收45%，同时个人收入中的23%作为社保基金上缴，而企业则配套上缴员工个人收入的49%作为社保基金，增值税率为17%。与2008年相比，由于社保基金方面税负的增加，中国的税收痛苦指数上升了7点，排名从去年的第五名上升至第二名，仅次于法国。,近日，据美国福布斯杂志推出的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”居全球第二，也是亚洲税负最重的地区。这是继2009年中国内地首次排名第二位后，再次位列
4、该名次。而在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方。在2005年中国首次进入“税负痛苦指数”榜单以来，中国每年在榜单中都处于前四的位置，而首都北京税负痛苦指数排行也很高。思考：中国的税负到底高不高？,首批税务稽查大型企业一半偷漏税,2011年8月29日，河南省审计厅发布河南省100家房地产开发企业2010年度税费征管情况审计调查结果显示，其中有15家接受抽查的房地产企业通过采取隐瞒收入、预收房款和价外费用挂账、售房款抵欠工程款等方式，不如实申报纳税，共少缴税费887.02万元。河南省审计厅的调查结果显示，截至2010年底，河南共有房地产在建项目197
5、3个，共有房地产注册企业11564家。以此推算，即使上述数万家企业中仅有十分之一存在偷漏税问题，被偷漏掉的税收也将高达68358万元。,企业纳税风险凸现！,税务筹划市场有多大？,各国企业接受税务筹划服务的现状：美国：50%，日本：85%，中国：5%,税务筹划服务市场现状分析图,我国税务筹划发展现状-乱！,纳税人税收筹划意识淡薄、观念陈旧、能力有限税务代理制度不健全(2005年出台了注册税务师管理暂行办法)税法建设和宣传滞后税收征管水平不高，税收执法不够到位,影响税务筹划发展的因素分析,法制环境,纳税人,专业机构,税务筹划市场,何为税收筹划？税收筹划的基本原理是什么？如何进行税收筹划？,问题,第
6、一章 税收筹划概述,基本内容：税收筹划的概念与特点 税收筹划的原则 几种涉税行为的联系与区别 税收筹划的分类（了解）税收筹划产生的原因、实施条件和影响因素 税收筹划的工作步骤,第一节 税收筹划的概念与特点一、税收筹划的概念在纳税义务发生之前，在不违反相关法律法规的情况下，通过对纳税主体（法人和自然人）经营、投资或理财行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和延期纳税目标的一系列谋划活动。（思考：为什么“延期纳税”也属于税收筹划的目标？）（1）税务筹划的主体：纳税人或其代理人；（2）税务筹划的前提：不违反法律；（3）税务筹划的过程：企业经营始终；（4）税务筹划的目标：减轻税负。,二、税收筹划的特
7、点1、合法性或非违法性（注意节税与避税法律属性的差异，前者合法、合理，后者不违法但不合理）可从两个角度理解。其一，于企业，其行为不仅在形式上合法，在实质上也顺应了政府的立法意图；其二，于税务机关，应该依法征税，保护和鼓励纳税筹划。2、筹划性 纳税义务相对于经济活动具有滞后性，税收筹划实在对未来事项所作的预测基础上进行的事先筹划。例如：2008年6月王教授应出版社邀请，就其某项发明的原理、价值及发明经过等写了一本书，取得了6000元的稿酬收入。在其写作过程中，其妻子提供了许多建议，并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。这部作品可以算他单独完成，只署其本人姓名，也可所作他与妻子
8、的共同作品。,方案1：只署本人姓名个人所得税：6000（120）20（130）672元方案2：署夫妇两人姓名个人所得税：2（3000800）20（130）616税负减少56元。（前提：必须在作品出版前作出决定）,3、风险性(筹划条件风险；时效性风险；征纳双方认定差异的风险)4、目的性税收最小化？净利润最大化？企业价值最大化？5、方式多样性（税法、会计核算制度、投资优惠政策等存在差异）6、专业性比如，后进先出法在新旧会计准则中的规定有差异。,第二节 税收筹划的原则,一、守法性原则1、依法纳税2、合理性原则（是否符合国家法律政策精神）3、以合法节税作为基本形式,案例,某商贸企业，经销家电产品，既销
9、售，又负责家电的安装维修，该商贸企业按照税法规定，应按 17%的税率缴纳增值税。企业经理考虑到安装维修部分能够抵扣的进项税金很少，按 17%的税率缴纳增值税税负太重。该企业财务人员分析税法后认为，如果把安装维修业务独立出来，独立收取安装维修费用，这部分收入可以按营业税建筑业税目缴纳 3%的营业税，与缴纳 17%的增值税相比，税负要轻得多。于是该企业按上述思路成立了独立核算的安装维修公司，商贸企业在销售家电产品时，与购买方签定购销合同，安装维修公司在与购买方安装维修合同，各收各的费用。安装维修公司在取得收入后按 3%的税率申报缴纳营业税。,这种做法没有获得税务机关的认可，税务机关认为，维修收入应
10、按增值税暂行条例规定的“修理修配收入”缴纳增值税。财务人员失误的原因在于没有准确理解“应纳税收入”的含义。从国家对行业的分类来看，商业和建筑业属于不同的行业，凡是对建筑物等不动产进行的修理、装饰属于建筑业，对货物的修理属于工业，修理收入是缴纳增值税还是营业税，关键看维修的对象。对货物的维修必须缴纳增值税。当然，该企业可以把安装业务独立出来，只就安装收入缴纳营业税就符合税法规定了。（增值税兼营行为的相关规定）,案例,我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到
11、新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有23，另外的13除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。某市有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。,二、系统性原则,系统：有若干相互作用和相互依赖的事物组合而成的具有某种特定功能的整体。系统性原则，也称为整体
12、性原则，它要求把决策对象视为一个系统，以系统整体目标的优化为准绳，协调系统中各分系统的相互关系，使系统完整、平衡。因此，在决策时，应该将各个小系统的特性放到大系统的整体中去权衡，以整体系统的总目标来协调各个小系统的目标。企业税收筹划应自觉纳入企业管理大系统，不仅着眼于法律上的思考，更应着眼于企业总体的管理决策，同时注意税收因素和非税因素的影响。,三、综合平衡原则,1、收益与风险的平衡2、节税与增税的平衡（着眼于总体税负）3、节税与整体理财目标的平衡 税收支出与其他支出 节税与现金流量 节税与正常经营秩序,案例,甲方欠乙方货款11700元，付款时甲方无现金支付，顶给乙方价值11700元的货物，根
13、据乙方要求开具专用发票。乙方为了尽快获得资金，于是以10000元的含税价格将这批货物卖出，乙方按规定作销售处理。该笔业务应纳增值税为10000/（117）1711700/（117）17247元。说明可以抵顶该企业其他货物的销项税247元。有人据此得出结论：“易货贸易作销售处理对企业有利”，这一说法正确吗？,案例解析,乙通过易货贸易（实际属于以非现金资产低偿债务的债务充足方式）确实节省247元税收，但乙企业实际并未获利，而是实实在在收到受到损失，该笔业务损益（1000011700）/（117）1453元，节约了247元税收，却损失了1453元收入，得不偿失。结论：在研究税收筹划时，不仅要看节省税
14、收多少，还要看能给企业带来多大税收收益；不仅要看眼前利益，还要看长远利益；不仅要看局部利益，还要看整体利益。,四、时效性原则,五、事先性原则 六、保护性原则（账证完整原则）,第三节 几种涉税行为的区别与联系,1、偷税（逃避缴纳税款）纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取欺骗或隐瞒手段进行虚假纳税申报或不申报以逃脱其纳税义务的行为。（故意性、欺诈性）,迷宫,同票异价,脑筋急转弯,收入汇报,2006年财政部发布的第12号会计信息质量检查公告显示：被检查的39户房地产开发企业，会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22，而实际利润率高达26.79，隐瞒利润超过一半,青藏铁路建设项目中查出假
15、发票 金额达1.28亿元,西宁格尔木复线工程是国家重点工程项目，全长800多公里，总投资105亿元，计划2012年建设完工。然后，青海省国税局从西格复线8户铁路承建单位购进砂石等材料取得的发票中，共发现有问题发票1154份，涉及发票金额约1.28亿元，税额494万元。舍近求远“开”发票露偷税马脚伪造税务机关代开发票占问题发票六成，欺骗性强,2004年国家审计署对788家企业审计结果显示，其偷、漏税达252亿元，即每家企业平均约为3000万元。2009年前7个月，全国共查获各类非法发票4521万余份，查处违法受票企业17171户，查补税款近6.5亿元。同时，对违法受票企业罚款近1.45亿元。,偷
16、税的法律责任,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处三年以下尤其徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任，但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。,你买东西索要发票了吗？,中国人消费不爱索要发票，除非能够报销，最新统计显示：麦当劳、肯德基因为中国人消费后不要发票这一习惯，每年从中国少交近20亿元的税收，像家乐福、沃尔玛等更无
17、法统计。中国人真的应该改改习惯了。10元以下不开发票？,案例分析：印制假发票,辽宁的王先生去年年底海南三亚旅游时遇到了一件意想不到的事情。那天中午，游玩尽兴的王先生和朋友们来到当地一家特色餐馆吃饭。大家酒足饭饱之后王先生招呼老板结账，还特意嘱咐他开张发票。过了一会儿，老板拿着发票和找回的零钱走过来，将它们一并递给王先生。王先生接过发票看了看，觉得有些不对劲，尤其是纸张的手感摸起来偏软。于是王先生说：你们这个发票好像有问题啊。老板一听，连连摆手否认：不可能，我们的发票肯定没问题。心存疑虑的王先生又仔细看了看，还是不放心地问道：这发票是税务局的吗？如果是假的话，我可要到税务局举报你们。餐馆老板赔笑
18、着说：不可能是假的吧，您让我看看。意外就在这时发生了，老板抓过王先生递给他的发票一把塞进了嘴里。这一举动令所有在场的人傻了眼。吃什么的都见过，没见过吃发票的，真不知道这个餐馆的老板觉得发票的味道如何。当王先生询问老板这些假发票从哪儿来的时候，他也一个劲喊冤，这些发票不是自己做的，他也没那本事做假发票，他说这些发票是在海口市的街头买到的。,那海口市的街头是否有人在卖假发票呢？根据餐馆老板提供的线索，记者和海南省公安厅经侦处的侦查人员一起在海南街头进行了暗访。我们装作在路边水果摊挑水果，不经意地问水果小贩有没有发票，小贩说有，餐饮票按2%收钱。说着说着，小贩迫不及待要带我们去屋里拿发票，连水果摊都
19、不管了。经过一番讨价还价，最后记者和侦查人员以每本200块钱的价格从擦鞋的小贩手里买到了两本海南省海口市餐饮定额发票，每张发票的面值为1000元，每本发票是25张。侦查人员发现，这些假发票已经做到了可以以假乱真的地步，印刷水平相当之高，只有专业技术人员通过鉴定才辨别的出真伪。,第二天一大早，海南警方就决定对街头贩卖假发票的小贩实施抓捕，给予坚决打击。首先，侦查人员扮成了假发票的购买者，前去与小贩进行交易。经过巧妙周旋，一名贩卖假发票的人当场落网。被警方抓获的这名小贩叫李亚娇，今年50岁，海口人。据李亚娇自己交代，她每天都在新港码头，以卖水果为名向外地游客兜售假发票，最多的一次是海南省文昌县的一
20、个餐馆老板，开车经过此地时一次性就向李亚娇买了500本假的餐饮发票。李亚娇手里怎么会有这么多的假发票？难道是她自己印制的吗？李亚娇说她可没有这种本事，她说她手里的假发票也是从别人那里购买的。,那李亚娇的上线会是谁呢？要挖出幕后的假发票制造团伙就必须一步一步顺藤摸瓜。根据李亚娇的供述，警方得知给她提供发票的一个人是一个叫小杨的湖南人，但是小杨具体叫杨什么，住在哪里，李亚娇都一概不知，两人也根本没见过面，他们平时交易全部靠电话。每次当李亚娇需要发票的时候，把发票的种类、数额包括价格全部告诉小杨，二人谈妥以后再进行交易。警方将计就计，让李亚娇再给小杨打一个电话说要购买发票，而那边小杨接到电话以后果然
21、是乐不可支，因为他想又一笔买卖到手。接到电话后的小杨很快露面了，就在他和李亚娇进行交易时，埋伏在远处的民警一举将送货人小杨抓获。,小杨名叫杨建武，今年29岁，湖南益阳人，是负责假发票的销售中间商。每次有人需要印假发票的话就给小杨带来一个样本，再由小杨将样本带到印刷厂里印刷，然后小杨将印好的发票交给当初的委托人。杨建武说，从他手里批发出去的假发票类别多种多样，有货物销售的，有建筑安装的，有餐饮旅馆的，有公路运输的，而且各个省份的都有，他们将这些假发票通过空运、铁路和长途汽车等各种运输方式运往全国各地。小杨说他当初之所以选择干这个就是觉得既不用投入成本还可以赚大钱，何乐不为呢。,警方通过分析判断，
22、在海南省应该潜伏着几个产供销一条龙的假发票印制和贩卖团伙，而印制假发票的黑手应该就在像杨建武这样的中间商的背后。通过审讯，杨建武交代给他提供假发票的是一个叫蒋球林的人。随后，警方对各种线索进行分析后了解到，蒋球林制造假发票的窝点就在海口郊区很偏远的一个农场里。警方决定前往察看。在那家农场，侦查人员从后门进入小院透过窗户，看到了屋里正在进行的一切。在不大的房间里，一台印刷机轰隆轰隆地干着正欢，而印刷机的一旁还堆放着刚印制好的假发票，侦查人员破门而入，将正在印制假发票的团伙抓了个正着，主犯蒋球林也随即落网。36岁的蒋球林是湖南省湘潭市人，从去年起开始印制贩卖假发票，如今已经印出了几千本。,蒋球林交
23、代，只要给他一张市面上的真发票，他就有办法印出相似的假发票来，而且连发票上的防伪水印都能够印出来。出乎警方意料之外的是，这又是一个家族企业，蒋球林的妻子帮着运送假发票，而每天坐在印刷机旁边印制假发票的人居然就是蒋球林的亲弟弟。至此，这个生产、销售、贩卖假发票的团伙终于被警方一网打尽了。蒋球林这个团伙负责生产印制假发票，印制一本假发票的成本还不到10块钱，而蒋球林以每本30元的价格卖给中间商，每本发票他从中获利20元。然后杨建武这些中间商又以每本50元的价格批发给李亚娇等下家，李亚娇再以每本100到200元的价格卖给市场上的用户。,警方根据线索同时捣毁了其他3个假发票的地下印制窝点，抓获犯罪嫌疑
24、人23名，缴获各种类别的假发票共计3000多本，缴获各种印刷机10多台，堵住了一个长期向全国各地提供假发票的源头。假发票涉及的行业十分广泛，工业、旅游、餐饮、货物运输、交通运输甚至停车场。据了解，这些假发票如果流失到社会上，按票面可开最大金额计算，总计可开出近400亿元。如果各行各业都充斥着假发票的话，那我国的税收环境将不堪设想。思考：为什么制造假发票的行为如此猖獗？它有哪些危害？,各类成品、半成品的假发票堆满不到30平方米的屋子，这些假发票几乎涵盖了浙江省内餐饮、服务、广告、建筑以及公路货运等行业，数量更是惊人，假发票4846本，共计19多万份，可开票金额高达151多亿元。,用来印刷假发票的
25、胶印机，机器的滚筒上，发票模板的印记清晰可见，已经印好的发票粘在上面。,假发票有什么危害？,1.扰乱正常的市场经济运行秩序，影响公平竞争；2.导致国家税收严重流失，使大量不义之财流入个人腰包；以10万位的发票为例，每本有25份，按4%计征增值税，一本假发票就流失税款近10万元；以一个中小型地下印刷厂日产量200本计算，一个月内的产量若全部销出（不难做到），假设假发票全部全额开票，流失的税款就会接近6亿元之巨。3.不利于强化税收征管；4.滋生腐败、败坏社会风气，造成社会诚信的缺失；5.为其他犯罪行为提供了帮助；,思考：帮助老板做假账偷税漏税应不应负法律责任？,单位领导人、会计人员和其他人员伪造、
26、变造、故意毁灭会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的，或者利用虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家利益、社会公众利益的，由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依据法律、行政法规规定的职责负责处理，追究责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,公共部门违规使用假发票,2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告指出，抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中，8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本
27、级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。,2、漏税,纳税人无意识地漏缴或者少缴税款的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。如错用税率，漏报应税项目，少计应税数量，错算销售金额和经营利润等。漏税与偷税有着性质上的区别，判定漏税的关键是并非故意，因而在处理上也不同。税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收一定的滞纳金。,3、欠税,纳税人,扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律,法规规定的纳税期限,未缴或少缴税款的行为。故意欠税非故意欠税,4、逃税,采取非法
28、手段避税，包括在纳税申报中故意少报应纳税所得或交易额，或者采取欺骗性手段谎报或虚报，以减少其正常的应纳税款。各国对逃税一般都没有单独的处罚规定，而是归入偷税行为，我国也不例外。,5、抗税,抗税是指纳税人以暴力、威胁方法不缴税款的行为。1.以各种借口抵制税务机关的纳税通知，拒不纳税；2.拒不提供纳税资料；3.拒绝接受税务机关依法进行的纳税检查；4.采取聚众闹事、威胁围攻税务机关、殴打税务人员；5.唆使、包庇上述违法活动。,抗税案例,成都双流国税征收员依法征税，个体肉贩竟拔出凶器连伤2人，并抢去了上千元税款。这是近年来发生在成都市最严重的暴力抗税事件。2日上午8时，双流县国税局个体集贸二所个体集贸
29、税收征管组的张朝贵、吴希介等人依法前往华阳大市场征收生猪税。他们准备向肉贩王道平征收两头生猪共48元的增值税定额税。王坐在摩托车座上不理不睬，当张朝贵等人一再催促时，王竟破口大骂：“老子不交，看你把我怎么办”当税收人员再三耐心说服他依法缴税时，他竟然恼羞成怒，挥拳击中征税员张朝贵下额，将其打翻，并抽出挂猪肉的钢制尖棒猛捅张的胸部。张本能地用手阻隔，结果胸部仍然受创。汩汩喷涌的鲜血并没让王冷静下来，他又猛地刺向另一征税员吴希介，致使其左上臂受伤。与此同时，王的妻子刘秀芝也扑向胸部受伤的张朝贵，用嘴猛咬其左手指。张朝贵手中的1200余元税款在混乱中散落在地，刘趁机将钞票塞进自己的包里。,以暴力、威
30、胁方法不缴税款的，情节轻未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款，并处拒缴税款额五倍以下的罚款；构成犯罪的，除税务机关追缴税款额五倍以下的税款外，移送司法机关对其处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款额五倍以下的罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款五倍以下的罚金。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚金。,5、骗税,即采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应退税行为虚构成发生了应退税行为，将小额的应退税行为伪造成了大额的应退税行为，即事先根本没缴过或没缴纳那么多税，而从国库里骗取了退税款。思考：纳税人缴纳税款后采取假报出口
31、等欺骗手段骗取所缴税款的，依照骗税定罪，这一说法是否正确？,6、避税,一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。在不求经营理财素质水平不断改进、提高的前提下，纯粹地以临时性的投资、筹资配置，达到规避纳税义务的短期效应，因而不利于企业利益的良性稳定增长。而且这种不正当的行为一旦被揭露，或税法得以修善，企业难免要陷入严重的财务困境。,我国反避税法律体系的建立与完善，与跨国企业避税日益突出有着直接的关系。据商务部公布的数据，从1979年到2008年底，历年注册成立的外商投资企业累计达66万户左右，累计实际使用外资金额约为880
32、0亿美元，自1992年起我国已连续16年成为世界上吸收外资最多的发展中国家。但与此同时，这66万多家的外企中，有相当一部分企业长期处于长亏不倒的状态，有的反而越做越大。2008年全国转让定价调查立案174户，结案152户，弥补亏损7.5亿元，调增应纳税所得额155.5亿元，补税入库12.4亿元。2008年全国调整补税超过千万元的案件23件。深圳市地税局对某企业补税达4.23亿元，是我国迄今为止个案补税金额最大的反避税案件。,常见避税方法,转让定价避税地注册选择公司组织形式资本弱化滥用税收协定,通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移
33、到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。,转移定价的纳税筹划,筹划目标公司(高税负地区),筹划目标公司(高税负地区),原材料供应商,产成品销售商,转移定价模式,关联公司(低税负地区),正常价,正常价,高价,低价,避税的“非违法”只是从法律形式而言，就经济影响来看，它与偷税的结果并无多大区别，都是导致国家税收收入的减少，且是通过损公利私取得的非正当利益。其具体效应如下：减轻纳税人的纳税负担，使纳税人获得了更多的可支配收入。国家税收收入减少（避税本身导致税收收入减少、反避税成本、模仿效应）再分配效应（一增一减不是简单的收
34、入分配，而是更为复杂的再分配效应。影响资源配置效率，失大于得，避税筹划整体效应是社会福利减少，降低资源配置效率）价格效应 法律效应,避税好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。,中国反避税力度加大,2008年1月1日开始实施的企业所得税法及其实施条例第六章规定了“特别纳税调整”条款，这是我国第一次较全面的反避税立法。国家税务总局在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，对企业所得税法及其实施条例中有关反避税的规定进行了解释和细化，制定了特别纳税调整实施办法（试行）中国已于2010年12月20日正式加入国际联合
35、反避税信息中心（JITSIC），并已向该组织伦敦办公室派驻代表，全面参与各项工作。,第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。（避免通过“推迟课税”避税）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（避免通过“资本弱化”避税）,7、节税,纳税人在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，对企业经营、投资、筹资等经济
36、活动进行的涉税选择行为。节税的形式：（1）利用税收优惠（照顾性政策、鼓励性政策）如：高新技术企业的所得税优惠、设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业所得税优惠,（2）在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税节约的不仅仅是税款，而是包括税款在内的所有纳税成本，包括有形和无形成本。另外，通过正确纳税，避免滞纳金、罚款等附加支出也应算作一种节税。,避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）,税收筹划,厦门大学财政系,上述行为区别,你属于哪一类？,野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税狡猾者骗税机敏者避税精明者节税,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进
37、行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,节税,避税,偷税,第四节 税收筹划的分类及经济与社会效应,一、税收筹划的分类按税收筹划服务对象分法人与非法人按税收筹划的区域分类国内与国际按税收筹划的对象分类一般与特别按税收筹划的期限分类短期与长期按税收筹划的人员分类内部与外部按税收筹划采用的方法分类技术派与实用派按税收筹划实施的手段分类政策派与漏洞派根据企业决策项目分类投资决策中、生产经营活动过程中、成本核算中和成果分配中,二、税收筹划的经济和社会效应,维护纳税人的合法权利促进国家税收政策目标的实现促进纳税人依法纳税促进税制不断完
38、善改变了国民收入的分配格局有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用,第五节 税收筹划产生的原因、实施条件和影响因素,一、税收筹划产生的原因,（一）主观动因1、降低纳税风险思考：纳税风险包括哪些？2、降低纳税成本思考：纳税成本包括哪些内容？,纳税风险,企业的纳税风险是指企业在履行纳税义务和办理涉税收事务过程中，由于受各种因素的影响而使自身遭受损失（正常税款缴纳和纳税费用以外的支出）的可能性。因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加费用与支出因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治。由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响。企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害因不熟悉税收政策而丧
39、失可享受的优惠因货币不足而不能及时支付税款,纳税成本,（二）客观条件 1、法律赋予纳税人的权利以现代企业为例，一般有四大基本权利：生存权、发展权、自主权和自保权。其中，自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。另外，世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策，这是无可非议的，税收机关不但不能反对，反而应保护、倡导和鼓励。,20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”1947年美国法官汉德在一税务案
40、件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。,2、税收法律法规及其他相关法律法规（1）税收法律制度的漏洞 如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完善等,（2）国内税收法律、法规、政策的导向性差异 税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别 会计核算和处理方法的差异（如存货计价方法的选择、折旧方法的选择）,案例,2009年某报纸专栏记者的月薪为500000元，
41、请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(500000-2000)*45%-15375=208725（元）,500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）,500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）,（3）国际间税收法律制度的差异性如不同国家间税种、税率、税收优惠、税收管辖权（属人原则、属地原则）等方面的差异,避税天堂,在公司(机构)登记设立,监督管理,理财纳税等方面对经营者有特殊吸引力的国家或者地区.,典型的避税天堂BVI（British Virgin Islands)(英属处女岛)位
42、于加勒比海，面积153平方公里，人口不到2万过去20年在当地注册的公司超过40万家目前每月增加2000个公司,避税天堂的吸引力（1）不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密外汇开放，毫无限制，资金来去自由拒绝与外国税务当局进行任何合作一般不定税收协定或只有很少的税收协定是非常便利的金融、交通和信息中心。,避税天堂的吸引力（2）：注册公司手续简便 对公司命名限制少 公司维持费用低廉 大部分是仿效英国的法律体系,不一样的税务天堂不开征所得税和财产税的避税地，如百慕大群岛、巴哈马群岛、开曼群岛等。征收所得税但税率较低的国家，如瑞士、列支敦士登、海峡群岛、爱尔
43、兰等。所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区，如中国香港地区、巴拿马、塞浦路斯等。对国内一般公司征收正常所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区，如卢森堡、荷属安第列斯、爱尔兰和希腊等与其他国家签订有大量税收协定的国家，荷兰、比利时、英国等。,德国查税风暴,德国司法、税务部门自2008年2月开始在全国范围内展开大规模查税行动以来，已有163人在问讯中承认逃税或自首，追回税款近2800万欧元。在德国掀起的这场“查税风暴”已开始刮向法国、英国、美国和澳大利亚等国，纷纷自行或联手调查，并将矛头指向列支敦士登等所谓“避税天堂”。不再容忍国民利用其他低税率国家进行逃税而导致国家收入削减
44、，几成国际共识。,3.税收执法环境（1）外部环境税收征管人员的专业素质和执业水平、对违法行为的打击力度（2）内部环境企业内部高管层对企业减轻税收负担、实现税后利润最大化的态度4.其他因素如各国对避税的认可程度及在反避税方面的差异、通货膨胀、关境与国境的差异、技术进步、外汇管制,二、税收筹划的实施条件1、具备必要的法律意识2、具备相当的收入规模和经营规模3、具备税收筹划意识涉税零风险：纳税人帐目清楚，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。,1、实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。2、实现涉税零风险可以
45、避免发生不必要的名誉损失。3、使企业帐目更加清楚，使得管理更加有条不紊，更有利于企业的健康发展，更有利于企业的生产经营活动。,涉税零风险意义何在？,三、应注意的几个问题,1、正视税收筹划的风险性2、综合考虑交易各方税收的影响3、关注税收法律的变化4、树立正确的税收筹划观税收筹划的效果法律法规上可通实际操作上可行筹划效果上可计,四、税收筹划的影响因素,纳税人的风险类型纳税人自身状况企业行为决策程序税制因素多方合力,第六节 税收筹划的工作步骤,税务筹划的基本步骤,六个步骤1、主体选择2、收集信息3、签订筹划合同4、制定税收筹划方案并作出选择5、筹划方案的实施与控制,一、主体选择,企业自行筹划外包,
46、二、收集信息,（一）收集外部信息1、税收相关法律法规和政策包括企业涉及税种及各税种的具体规定，特别是税收优惠；各税种之间的相关性；税收征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险；税收环境的变化趋势。,美国联邦个人所得税法,2005年美国个人所得税法及实施条例字数多达706.4万字，比1995年增加23.4%，是1955年的10倍。,2、其他法律、法规、政策会计法、会计准则、公司法等等。3、主管税务机关的观点了解法律和法规对纳税活动“合法和合理”的界定。有些国家执法偏松，没有明确禁止的即为合法和合理，有些国家比较严格，主要侧重于法律应该如何。中国的执法环境总体不够完善，税务机关存在相当大的“自由量裁权
47、”。,（二）搜集内部信息,了解纳税人的情况和筹划要求（1）了解个人纳税人情况和筹划要求包括出生年月、婚姻状况、子女及其他赡养人员、财务状况、投资意向、对风险的态度、纳税历史情况、筹划要求等（2）了解企业纳税人情况和筹划要求包括企业组织形式、成立日期、经营规模、财务状况、投资意向、对风险的态度、纳税历史、筹划要求等,获得税收资料的途径,从征税机关得到寄发的税收法规材料主动向税务机关索要税务法规资料通过政府网站查询免费电子资料库通过民间网站免费得到或有偿得到税收资料通过图书馆查阅纳税资料通过与税务机关合作取得所需资料12366咨询热线,三、签订筹划合同,合同双方的基本情况业务内容（包括筹划的具体要求）双方义务与责任（特别是关于风险的分担）酬金及计算方法签名盖章合同签订日期和地点,四、制定税收筹划方案的制定与实施,搜集相关资料（包括税收法律法规、国内外筹划案例、当地税务机关对此筹划行为的态度等）对纳税人情况进行分析（纳税人所处的行业、从事的业务、应缴纳的税种、是否存在减税优惠空间等）制定筹划方案筹划方案的选择 筛选出的筹划方案往往是纳税人未来必十分满意，方案还需要综合多方面意见进行修改，不断优化，直至满意为止。（加强与纳税人交流，倾听纳税人意见）,五、方案的实施与控制,方案计划,实际执行,执行情况与计划比较,总体吻合,继续执行,较大偏差,分析原因，对症下药,
