《税收筹划的》PPT课件.ppt

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1、,第二章 税收筹划的类型与范畴,一、规避额外税负,规避额外税负 含义：纳税人在缴纳税款过程中，财务处理错误、税务申报不规范、税法使用不当和税务机关处理错误等，导致纳税人实际缴纳的税款超出按照税法规定所计算的应纳税额。二者之间的差额称为额外税负。显然，纳税人进行税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担。,纳税人遭受额外税负成因,企业自身税务处理不当 企业无意违反税法 企业误解税收政策 税务机关处理错误,企业自身税务处理不当,自身税务处理不当的主要表现无账经营、财目混乱或凭证残缺不同应税项目未单独核算免税、减税项目的销售额未单独核算 税收处理错误,企业自身税务处理不当：案例1,某企业2008年度的销

2、售收入为1000万元，业务宣传费的账面列支金额为150万元。年终汇算清缴时，税务部门审核，该企业销售费用中有一笔80万元的展览费没有列入业务宣传费，其实际业务宣传费应为230万元，超出企业按销售收入15的比例列支业务宣传费的标准，超限额标准业务宣传费应结转以后纳税年度扣除。企业申辩说这笔展览费确实是参加博览会展销的费用，应属于销售费用。,企业自身税务处理不当：案例1续1,但由于该未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”，为此，税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费”，其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产品宣传费。为此，企业只好调增了应纳税所得额80万元，缴

3、纳了8025%=20万元的企业所得税。,企业自身税务处理不当：案例2,春城酿酒厂主要产品为白酒、酒精。由于酒精销售收入占酒厂销售收入的比例不高，该厂就一直将两者收入一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳消费税。2007年，酒厂根据市场的变化，对产品结构进行了调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，新增了矿泉水生产项目。随着酒精和矿泉水销售收入的增加，酒厂很快就感觉到税收负担加重了。,企业税务处理不当：案例2续1,通过对有关税务专家的咨询，问题原来出在春城酿酒厂财务人员没有分别核算酒精、矿泉水、白酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税务局缴纳了有关消费税。如果

4、酒厂若将白酒、酒精、矿泉水三者独立核算，则该企业的税收负担可以大幅降低。春城酿酒厂认为税务机关有义务告知纳税人两者方法的差异，因此税务机关也负有责任。于是上诉到当地人民法院，要求税务机关退还两者申报方法所造成的多缴纳税款。,企业税务处理不当：案例2续2,问题与讨论 春城酿酒厂为什么要向人民法院提起税收行政诉讼？你认为春城酿酒厂会在诉讼中获胜？为什么？在今后涉税活动中，春城酿酒厂该怎样做？,企业税务处理不当：案例3,某地市机关公务员张某看到经商的大学同学大多收获不小，在家人的鼓励下，终于在2007年初下海开办了闻来香酒店。由于对酒店管理不太熟悉和企业签单太多，造成酒店亏损严重，张某在2008年初

5、只好将酒店出租刘某经营。在承租合同中明确规定：承租人刘某每年向张某缴纳8万元的承包费，其他包括税务在内的一切事宜及经营成果均由刘某承担。双方在2008年履行了合同。,企业税务处理不当：案例3续1,但2009年2月，酒店所在地地税机关却仍将闻来香酒店所得税限期纳税通知书送达张某，要求他负责缴纳该酒店2008年度企业所得税。,企业税务处理不当：案例3续2,张某接到税务机关通知书后，十分困惑，声称在承租合同中已明确规定，张某除收取每年8万元的承包费外，酒店的其他事宜包括涉税事务均与自己无关。但税务机关认为，承租合同不能改变被承租企业是企业所得税纳税义务人的身份，故闻来香酒店企业所得税仍由张某负责缴纳

6、。,企业税务处理不当：案例3续3,问题与讨论：,你认为闻来香酒店的企业所得税究 竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么？张某为什么坚持要承租人刘某承担 企业所得税？你认为张某该如何处理租赁合同，才能改变被动局面？,企业自身税务处理不当,如何避免处理不当行为,加强对企业财会人员的业务培训，提 高其从业水平提高企业决策层税收筹划意识 加强税务机关对纳税人的服务,企业无意违反税法,企业无意违反税法的主要表现,未按税法规定进行纳税申报 未按税法规定进行纳税管理,企业无意违反税法：案例1,根据项目规划，逸天酒店扩建和装修工期大约三个月。于是，酒店财务部在 2006年6月1日向其酒店主管幸福开发区地方税务局关

7、提出申请，经批准停止营业三个月。在酒店申请的停业时间到期时，由于装饰公司的工程质量与合同要求存在差异，逸天酒店要求装饰公司返工。酒店只得继续停业。,企业无意违反税法：案例1 续1,但是逸天酒店的财务部工作人员并没有到幸福开发区地方税务局，去办理延长停业登记的申请，而且在随后的10月和11月均未向幸福开发区地方税务局进行纳税申报。2006年12月8日，逸天酒店的扩建装修工程终于全面结束。刚恢复营业不久，逸天酒店就接到幸福开发区地方税务局下达的限期改正通知书及5000元的罚款处理。,企业无意违反税法：案例1 续2,逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装修期

8、间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经营收入，因此，酒店没有必要办理纳税申报手续。但复议机关在对本案进行详细了解后，认为逸天酒店应缴纳相关罚款，并做出决定维持幸福开发区地方税务局的处理决定。,企业无意违反税法：案例1 续3,问题与讨论：逸天酒店对幸福开发区地方税务局下达的处罚决定不服行政复议申请。其理由是在扩建和装修期间，酒店的营业活动完全停止，没有任何经营收入。因此，酒店认为没有必要办理纳税申报手续。,企业无意违反税法：案例2,卫康医药公司，主要从事医疗器械的生产与销售。2005年1月，在启用新账簿时，卫康医药财务经理郑某按2004年实际贴花数购买税花80元并分别粘贴到各账簿上。2006年1

9、月，主管地方税务局对卫康医药进行了纳税检查，税收检查结果显示城市维护建设税及教育费附加、契税、房产税等公司税收缴纳情况良好，但在公司印花税管理方面发现了两个问题：2005年营业账簿实际应缴印花税款为50元，卫康医药多缴了印花税款30元；没有按照印花税实施细则第二十条的规定，注销印花税票。,企业无意违反税法：案例2 续1,主管地方税务机关的处理意见：,多缴纳的30元印花税不退。责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在 账簿上的印花税票。对卫康医药公司处于税务罚款100元。,企业无意违反税法：案例2 续2,问题与讨论：卫康医药公司当年多缴纳了印花税，税务机关对其不但不退税，反而还处于罚款，你认为合理吗

10、？为什么？,企业无意违反税法,企业该如何避免无意违反税法,纳税人应重视纳税申报、缴纳地点、纳税办法等方面的税法 税务机关应积极宣传税法有关纳税申报、纳税办法等方面的规定,企业误解税收政策,企业误解税收政策主要表现 一般来说，不同的税种有不同的税收优惠规定，而我国税法对这些不同的税收优惠又规定了不同的条件和要求。一些企业并没有仔细研究相关税收政策规定，想当然地认为，只要自己符合某项政策规定，就可以享受该项税收优惠政策。殊不知企业要享受相关税收优惠政策，还有其他的税法条件要求。若纳税人没有主动地给自己创造合适的条件，就必然会损失这种税收优惠政策所带来的税收利益。,企业误解税收政策：案例,某国有企业

11、下岗职工向某在朋友的帮助下，于2005年11月在仅办理了工商营业执照情况下，就开始从事一个农机产品经销。2006年3月，某市国税局稽查局在集贸市场专项检查中发现向某没有办理税务登记，也没有缴纳相关税收。于是做出如下处理：对向某下达了核定应纳税款通知书，责令其补缴自开业以来应纳的增值税3000元，并处罚款700元。,企业误解税收政策：案例续1,向某对此不服，认为农机产品是农业生产资料，可以享受国家免税照顾，所以他没有办理税务登记，也没有去税务机关申报纳税。当地主管国税分局也认为，农机产品是农业生产资料，在商品流通环节一概不纳增值税，所以也一直没有过问此事。在向有关税收人士咨询后，向某最终还是接受

12、税务机关的处罚。,企业误解税收政策：案例续2,问题与讨论：向某经营销售的农机产品，按国家有关政策规定可以享受不缴增值税的优惠规定，但税务机关为什么还要进行处罚呢？如果要避免税务机关的处罚及享受相关税收优惠政策，你认为向某该怎样处理其税收行为呢？,企业误解税收政策,企业如何避免误解税收政策,企业应认真学习与弄懂税法按税法规定处理涉税事务积极了解税法变化动态,税务机关处理错误,税务机关处理错误主要表现,税务机关使用税法错误。税务机关违规征税。税务人员滥用职权。,税务机关处理错误：案例,高某在某县开了一家夜总会。主管税务机关对高某实行的是“双定”征收，按照服务业征收营业税，适用税率5，月核定其应纳营

13、业税额1575元；高某对税务机关核定的税款数已按月按时结清，累计缴纳地方各税1.26万元；主管税务机关每月都如实为其开具了完税凭证。2004年4月，群众举报高某有偷税行为。县稽查局遂依法进行了立案调查。查实高某自2003年7月租用县剧院开办夜总会以来，累计实现经营收入27万元。稽查局认定夜总会应属于娱乐业，高某累计少缴地方各税4.41万元。,税务机关处理错误：案例续1,据此，税务机关做出如下处理：高某的行为性质定性为偷税。追缴高某少缴税收4.41万元及滞纳金。对高某罚款2.205万元。,税务机关处理错误：案例续2,问题与讨论:你认为高某的行为构成偷税吗？在征税过程中，税务机关的处理有什么过错？

14、对税务机关过错而造成的纳税人没有或少缴纳的税款，我国税收征管法是如何规定的？,税务机关处理错误,如何避免税务机关处理错误提高税务人员业务水平。进一步完善财政体制。严格执行税收征管法。企业应积极维护自己的正当权益。,规避额外税负：结语,规避额外税负所展示的是一个“循规蹈矩”并严格按照税法履行纳税义务的纳税人应承担的税收负担。因此，规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。因此，只要正确地掌握和了解税收法规，实实在在地申报应缴纳税款，就能达到规避额外税负的目的。,二、优化纳税方案,税收筹划定义：企业税收筹划，是指企业在做出重要的

15、经营决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。很显然，企业税收筹划的定义与企业优化纳税方案是一致的,二、优化纳税方案：案例,某大型商场为一般纳税人，在即将来临的某个重要节日，准备开展让利、赠送礼品和现金返还等促销活动。方案一：让利方案，即商品以八五折销售。据预测，采用该方案，商场的销售额预计为2000万元。方案二：赠送礼品方案，即购物满100元赠送价值15元的礼品。据预测，采用赠送礼现金返还方案，商场的销售额为1900万元。,优化纳税方案：案例续1,方案三：现金返还方案，即购物满100元返还15元的现金。据测算，如

16、采用现金返还方案，商场的销售额为2200万元。在三种促销方案下，所得税前扣除的其他费用均为130万元。商场进货成本是商品零售价格的50%，进货均能取得增值税专用发票，增值税税率为17。,优化纳税方案：案例续2,问题与讨论：在让利、赠送礼品和现金返还三种促销方式下，商场的销售额是不一样的。但在哪种方案下，商场获取的税后净利润最大呢？,优化纳税方案：案例续3,方案一：商品以八五折销售 应纳增值税额 20001.1717 20000.8550 1.1717 119.66万元 城建税及附加119.66（73）11.97万元,优化纳税方案：案例续4,应纳企业所得税（20001.1720000.85501

17、.17 130-11.97）25%140.48万元 商场税后净利润 20001.1720000.85501.17 130140.4811.97421.12万元,优化纳税方案：案例续5,方案二：赠送礼品（1）销售1900万元的商品应缴纳增值税：19001.1717%190021.1717%138.04万元 赠送190015万元礼品应纳增值税：2851.1717%28521.1717%20.70万元 合计增值税138.0420.70158.74万元,优化纳税方案：案例续6,（2）消费者在购买商品时获得赠送礼品，发放礼品的商场应该在发 放时代扣代缴应代扣代缴个人所得税额。285（120）2071.2

18、5万元（3）城建税及附加158.74（73）15.87万元（4）赠送礼品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在企业所得税税前扣除。,优化纳税方案：案例续7,商场应纳企业所得税：（19001.17190021.1713015.87）25%166.52万元 商场税后利润：（19001900228550）1.1771.25130166.5215.87 306.53万元,优化纳税方案：案例续8,方案三：现金返还方案（1）应纳增值税额 22001.1717%220021.1717%159.83万元（2）应纳城建税和教育费附加 159.83（73）15.98万元（3）应代扣代缴个人所得税额 220015%

19、（120）2082.5万元,优化纳税方案：案例续9,（4）应纳企业所得税（22001.17220021.1713015.98）25%198.55万元（5）企业税后利润（220022002）1.17220015%82.5130198.5515.98 183.14万元,优化纳税方案：案例续10,结论：通过对三个促销方案的比较分析，让利方案销售额不是最高，但税后利润却是最高的；现金返还方案虽然销售额最高，但税后利润却是最低的；赠送礼品方案虽然销售额最低，但税后利润高于现金返还方案。为了追求企业税后利润最大化，商场应采用让利方案进行促销。,三、争取有利税收政策,财政政策的非普惠性 税种的非普征性财政支

20、出的非普惠性,争取有利税收政策,财政政策非普惠性的影响 一个国家无论实行怎样的税制，税收总是要从一部分社会成员或企业的钱袋中取钱给另一部分社会成员或企业。因此，任何税收制度或政策总是对一部分人或企业有利而对另一部分人或企业不利，对所有人或企业都有利的税收政策事实上是不存在的。于是，不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策的争论总是不可避免的。,争取有利税收政策,争取有利政策分类 争取对自身有利的政策，是最直接也是最稳妥的税收筹划方法。根据税收筹划主体的不同，争取有利政策显然可以分为利益集团争取有利政策和单个企业争取有利政策。,争取有利税收政策：案例1,长期以来，我国执行中华人民共和国企业所得税暂

21、行条例和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法两套企业所得税制。无论是在税前扣除，还是在税收优惠政策上，外资企业都比内资企业享有了更大的优惠。税收负担上的差异使内、外资企业在市场竞争中不能处于公平地位，削弱了内资企业的竞争力。因此，从1994年税制改革之后，“两税合并”的呼声就此起彼伏。早在2000年，财政部就已着手调研两税合一的可能性。2004年8月，财政部、国税总局将两税合并草案提交到国务院。,争取有利税收政策：案例1 续1,但不久，外资企业对“两税合并”问题很快就发出了自己的声音。54家在华投资的世界500强跨国公司要求新的企业所得税法能够就现有的优惠政策给予外商投资企业510年的

22、过渡期，并且希望中国政府能够在新企业所得税法中给出一个“合理的、具有竞争力”的企业所得税率。,争取有利税收政策：案例1 续2,来自商务部和地方政府官员的阻力也在一定程度上延缓了两税合并进程。2005年7月12日，中国商务部部长助理陈健表示：仅靠市场规模、劳动力成本等比较优势，中国难以在吸收外资的竞争中占据有利地位。尤其在现阶段，中国应保持吸收外资政策的连续性和稳定性。一些地方政府持反对态度，因为外资企业不仅已经成为了某些地区经济产业支柱和财税收入重要来源，而且还是衡量官员政绩的一项重要指标。,争取有利税收政策：案例1 续3,问题与讨论：,利益博弈主体是谁？外资企业持反对态度的根本原因是什么？政

23、府组成部门的商务部为何也持反对态度？,争取有利税收政策：案例2,2008年1月，浙江地区遭遇了严重的冰雪天气灾害。在这场冰雪灾害中，浙江省电力公司受损严重，累计倒（断）塔（杆）15157基，其中，500千伏线路倒塔167基、受损28基，220千伏线路倒塔45基、受损17基，110千伏线路倒塔23基、受损14基；直接经济损失27.48亿元，其中主网15.03亿元，配网12.45亿元。为了尽快恢复电网正常运行，支持浙江地区经济发展，浙江省电力公司共投入55亿元和近一半的职工用于电网重建工作。此外，浙江电力公司还向浙江灾区捐助人民币1500万元。,争取有利税收政策：案例2 续1,针对严重的自然灾害所

24、带来的损失，浙江省电力公司积极与浙江省国家税务局进行沟通，详细向浙江省国家税务局汇报了冰灾造成的损失情况及浙江公司开展的抢修情况，并就冰灾造成的损失、抢修恢复费用、各类慰问支出、社会各界捐赠支出、灾后重建支出等提出了相关税收政策扶持要求。,争取有利税收政策：案例2 续2,针对浙江电网公司提出的相关要求，浙江省国家税务局进行了认真调查。不久，浙江省国家税务局就在职权范围内对其有关涉税问题进行了处理。,争取有利税收政策：案例2 续3,问题与讨论：,两税合并案例与浙江电力案例所反映的税收筹划主体有什么不同？浙江电力税收筹划成功的原因是什么？浙江电力税收筹划对纳税人有什么启示？,争取有利税收政策,争取

25、有利税收政策途径 个人争取有利税收政策途径 在三类争取有利税收政策利益主体中，个人的力量是最弱。根据我国目前的实际情况，个人争取有利税收政策的主要途径是在各种媒体上开展讨论或呼吁。,争取有利税收政策,企业争取有利税收政策途径 在三类争取有利政策利益主体中，企业处于个人与企业集团之间的位置。根据我国企业的实际状况，企业争取有利政策的主要途径是积极与当地税务机关及有关政府部门进行沟通，反映和申诉有关税收问题。当然，企业也可以象个人那样，借助有关媒体进行讨论或呼吁。但由于企业涉及的问题大多是企业专项问题，很难引起社会共鸣，所以企业一般不采用在媒体上开展讨论或呼吁的方式来争取有关政策。,争取有利税收政策,企业集团争取有利税收政策途径 企业集团争取有利政策的途径就比较广泛，既可以采用个人争取有利税收政策的途径，也可以采用企业争取有利政策的途径，此外企业集团还可以通过各种渠道直接向有关政策制定部门反映意见和要求。一般来说，企业集团通常采用第三种途径来争取有利政策。,四、税收筹划的范畴,三类税收筹划可以视为三个层次,初级税收筹划：规避额外税负中级税收筹划：优化纳税方案高级税收筹划：争取有利政策,税收筹划的范畴,三类税收筹划差异性,税收筹划目的差异性 税收筹划重点的差异性 税收筹划层次的差异性,