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1、第五章 筹资业务核算,一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容企业资金运动所体现出来的具体内容。,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,资金筹集核算,投资者（所有权与经营权分离）,债权人,第一节 自有资金核算,导致企业资本规模变化的交易和事项,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,（1）实收资本（或股本）；（2）资本公积按其投资形式不同可分为：货币资金投
2、资，实物资产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款；（2）债券发行,一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。,一、筹资交易（一）资本筹资 资本金制度 注册资本；增资；减资 主要账户设置“实收资本”（或“股本”）：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的
3、。“资本公积”：“资本溢价”和“其他资本公积”是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。,按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资（银行存款）实物投资（固定资产、存货）无形资产投资（无形资产）,（二）需要设置的账户,1、“银行存款”2、“固定资产”3、“无形资产”4、“实收资本”5、“资本公积”等等,1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明,说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。,“实收资本
4、”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。,说明：属于所有者权益类账户；包括股票的溢价、法定财产重估增值等其产权归属于企业的全体投资者,“资本公积”反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价账户。,说明：属于资产类账户；,“银行存款”反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。,（三）经济业务举例 例：,企业接受投资者实物（固定资产）投资1000万元。借：固定资产 10 000 000 贷：实收资本 10 000 000,企业接受投资者货币资金投资200万元。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000,企业接受投资者一项专利技术投资50万元。借：无形资产 5
5、00 0000 贷：实收资本 500 0000,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。,借：银行存款 40 000 0000 贷：股本 8 000 000 资本公积-股本溢价 32 000 000,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。,借：银行存款 6 000 000 固定资产 2 800 000 贷：实收资本 8 000 000 资本公积-
6、资本溢价 800 000,第二节 借入资金的核算（负债筹资）（一）短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。用途：季节性储备材料等。2需要设置的主要账户,1、“银行存款”2、“短期借款”3、“财务费用”4、“应付利息”,“短期借款”反映短期借款 本金的取得、归还情况的账 户。,说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。,“应付利息”用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息。,说明：属于负债类账户；,借 应付利息 贷,实际支付的款
7、项（减少）,预提待以后支付的款项（增加）,期末余额：已提取但尚未支付的款项,短期借款利息的确认与计量（1）利息的确认与计量 确认方法：短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间,（2）利率的确定 公式中的利率指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应对利率进行换算。月利率年利率12 日利率月利率30,（3）利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】
8、年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。,借：财务费用 600 贷：应付利息 600,京连有限责任公司于2010年4月1日借入临时借款1 000 000元存入银行（6个月，年利率为6%，利息按季支付）。要求：借款的确认 确认4、5、6月各月短期借款利息 按季度支付利息 确认7、8、9月各月短期借款利息 9月30日还本付息,确认4、5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）支付4、5、6月利息。借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000,确认7、8、9月各月短期借
9、款利息(预提方式)。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 支付7、8、9月利息。借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 9月底用银行存款偿还本金。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。2、设置的账户,1、“银行存款”2、“长期借款”3、“财务费用”,“长期借款”反映长期借款 本金的取得、归还和情况的 账户。,说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，,3经济业务举例（短期借款）例：,企业向银
10、行借入3个月的借款100万元。借：银行存款 1 000 0000 贷：短期借款 1 000 0000,计提由本月负担的短期借款利息借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000,支付第一季度利息，其中前两个月已提取8000元，本月4000元尚未提取借：应付利息 8000借：财务费用 4000 贷：银行存款 12000,归还上述借款借：短期借款 1 000 0000 贷：银行存款 1 000 0000,3经济业务举例（长期借款）例：,企业向银行借入2年的借款500万元。借：银行存款 5 000 0000 贷：长期借款 5 000 0000,每年年末计提长期借款利息300000元借：财务费用 30
11、0 0000 贷：应付利息 300 0000,归还上述借款及其2年的利息600000元借：应付利息 300 0000 财务费用 300 0000 长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 600 000,二、筹资活动交易和事项的账务处理 1账户设置,（11）股本核算的账户设置,股 本 退还给投资 按面额发行 者数(面值)溢价发行(面值)期末余额,资产类账户,股 本 在非股份企业为实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,（12）实收资本核算的账户设置,实收资本 在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,在实务中极少发生,按投资方式不同,按季或半年支付利息,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,应付利息,（2）短期借款核算的账户设置,负债类账户,负债类账 户,计入工程成本,（3）长期借款核算的账户设置,（4）应付债券核算的账户设置,负债类账户,负债类账户,
