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1、2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,1,第四章 本量利分析,教学目标1、熟练掌握保本点、保利点和保净利点有关公式及其应用；2、掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法；3、熟悉本量利分析的基本关系式、企业经营安全程度评价指标，以及几种主要的本量利分析图的特点；4、了解本量利分析的概念、前提条件和内容；5、了解有关因素的变动对保本点和保利点的影响；6、一般了解多品种条件各种方法的特点及适用范围。,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,2,教学重点与难点,1、保本点的含义及其确定2、保利点的含义及其计算3、本量利关系图4、多品种条件下的本量利分析 教学方法 讲授法、案例法 教学 用具 多媒
2、体教室、课件、幻灯片 教学时数 8课时,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,3,新课导入,1、在成本性态分析的基础上，销售单价、销售量、单位变动成本、固定成本总额和利润之间定量关系如何？2、在单一品种下，销售单价、销售量、单位变动成本、固定成本总额是如何影响利润的？3、某产品的销售收入，扣除相应的变动成本之后的余额的大小，是否能反映该产品的盈利能力？4、多品种条件下，品种结构的变化能够影响企业的盈利能力？,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,4,第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的基本含义（CVP分析）1、含义 P872、本量利分析原理适用范围 P87二、本量利分析的前提（一）
3、本量利分析的前提条件 1、成本性态分析假设 2、相关范围及线性假设 3、产销平衡和品种结构不变假设 4、变动成本法假设 5、目标利润假设（二）本量利分析假设的意义 P88,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,5,三、本量利分析的基本内容 P89,四、本量利分析的基本公式（一）基本关系式 本量利分析主要考虑的相关因素 固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等，其关系可表达如下：营业利润销售收入销售成本销售收入（固定成本变动成本）,基本关系式,P（pb）x a,单价销售量单位变动成本销售量固定成本,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,6,（二）贡献边际及相关指标的
4、计算公式,1、贡献边际的表现形式（Tcm）单位贡献边际（cm）贡献边际率（cmR）2、贡献边际的计算公式 贡献边际 销售收入变动成本pxbx 单位贡献边际销售量cm x 单位贡献边际单价单位变动成本pb 贡献边际率贡献边际销售收入100Tcmpx,销售收入贡献边际率pxcmR,贡献边际销售量Tcmx,单位贡献边际单价100cmp100,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,7,基本关系式引入贡献边际指标后,3、贡献边际指标的性质反映盈利能力的指标，即一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。4、变动成本率,营业利润(P)贡献边际固定成本Tcma单位贡献边际销售量固定成本cm*xa,变动成本率变
5、动成本销售收入100bxpx单位变动成本单价100bp,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,8,贡献边际率与变动成本率的关系 P90,运用 例题41：贡献边际及相关指标计算举例 P91,1、贡献边际率变动成本率12、贡献边际率1变动成本率1bR3、变动成本率1贡献边际率1cmR,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,9,第二节 保本分析,一、保本分析的基本概念 P941、保本的含义2、保本分析的概念3、保本分析的内容二、保本点的含义及其确定（一）保本点的含义（盈亏临界点、盈亏平衡点等）BEP：能使企业达到保本状态时的业务量的总称。（二）保本点的表现形式单一品种下 保本量 保本额,20
6、05-3-18,管理会计讲义 罗映娜,10,（三）单一品种保本点的确定方法,1、图解法 P95（1）含义（2）基本原理（3）作图步骤（4）优缺点,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,BEP,O,X(件),y(元),x。,y。,a,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,11,2、基本等式法（方程式法）,（1）含义（2）基本原理：当P0时，企业恰好保本。公式 保本量(x。)a（pb）保本额（y。）单价保本量p*x。（3）优缺点 P97（4）运用 P95,固定成本,单价单位变动成本,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,12,3、贡献边际法,（1）含义（2）基本原理：当贡献边际固定成本
7、时，企业恰好保本。公式 保本量（x 0）固定成本单位贡献边际acm 保本额（y0）单价保本量 固定成本贡献边际率acmR 固定成本（1变动成本率）a（1 bR)（3）优点（4）运用 P96,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,13,三、企业经营安全程度评价,（一）安全边际指标及其运用 1、安全边际实际或预计的销售业务量保本业务量 2、公式 安全边际量（MS量）实际或预计销售量保本量 安全边际额（MS额）实际或预计销售额保本额 安全边际率（MSR）安全边际量实际或预计销售量100 安全边际额实际或预计销售额100,安全边际额（MS额）单价安全边际量p*MS量,绝对量,相对量,2005-3-
8、18,管理会计讲义 罗映娜,14,3、安全边际指标的意义 P97,4、企业经营安全性评价标准表 P97（二）保本作业率（危险率、盈亏临界点作业率）1、含义2、公式 保本作业率（dR）=保本量实际或预计销售量100 保本额实际或预计销售额1003、关系4、保本作业率的意义 P975、运用 P98,安全边际率保本作业率1,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,15,四、保本状态的判定 P98从完整的意义上看，在一定时期内，若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100，则可以判定该企业一定处于保本状态。,2005-3-18,管理会计讲义
9、罗映娜,16,第三节 保利分析,一、保利点的含义及其计算方法（一）保利分析的意义 P101（二）保利点的含义及计算1、含义 指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（TP）能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。指标 目标利润销售量 x 目标利润销售额 y2、保利点的计算,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,17,保利量（x）固定成本目标利润 固定成本目标利润 单位贡献边际 保利额（y）单价保利量px 固定成本目标利润 贡献边际率 固定成本目标利润 1变动成本率,单价单位变动成本,（aTP）（pb）,（aTP）cm,（aTP）cmR,(aTP)（1bR）,目标利润（税前
10、目标利润）目标销售量（单价单位变动成本）固定成本,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,18,（三）保净利点的含义及计算,1、含义：实现目标净利润的业务量。指标 目标净利润销售量（保净利量）目标净利润销售额（保净利额）2、计算 保净利量（x”）固定成本目标净利润（1所得税率）,单价单位变动成本,【aTTP（1tR)】（pb）,目标净利润（税后利润）目标利润（1所得税率）,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,19,保净利额（y”）固定成本目标净利润（1所得税率）,贡献边际率,【aTTP（1tR)】cmR,运用 P101、102,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,20,二、成本与
11、其他因素的关系,1、为保证目标利润实现的单位变动成本（销售收入固定成本目标利润）销售量2、为保证目标利润实现的固定成本 销售额变动成本目标利润 贡献边际总额目标利润 销售收入贡献边际率目标利润 销售收入（1变动成本率）目标利润 单位贡献边际销售量目标利润（单价单位变动成本）销售量目标利润,注意：在其他因素既定条件下,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,21,三、单价与其他因素的关系 为保证目标利润实现的单价 变动成本固定成本目标利润 销售量 单位变动成本（固定成本目标利润）销售量 单位变动成本单位目标贡献边际,注意：在其他因素既定条件下,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,22,四
12、、利润与其他因素的关系 利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 销售收入贡献边际率固定成本 单位贡献边际安全边际量 贡献边际率安全边际额注意：销售利润安全边际量单位产品的贡献毛益 销售利润率安全边际率贡献毛益率验证：销售利润率（销售收入销售成本）销售收入,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,23,第四节 本量利分析的其他问题,一、本量利关系图（一）本量利关系图的定义 P105 1、含义 2、作用（二）各种本量利关系图的特点 1、传统式本量利关系图 标准式本量利关系图 金额式本量利关系图 2、贡献式本量利关系图 3、利润业务量式关系图,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,24,销售收
13、入线ypx,总成本线yabx,固定成本线ya,利润,变动成本,固定成本,安全边际量,X销售量（件）,Y（元）,保本点,y1,y0,a,0,安全边际额,盈利区,亏损区,x0,x1,标准式本量利关系图,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,25,45,Y（元）,X销售额（元）,安全边际额,固定成本线ya,总成本线yabR*x,销售收入线yx,利润,变动成本,固定成本,盈利区,亏损区,保本点,安全边际额,y1,y0,a,0,x0,x1,金额式本量利关系图,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,26,Y（元）,y1,y0,a,0,x0,x1,安全边际量,X销售量（件）,变动成本,固定成本,利润
14、,保本点,盈利区,亏损区,销售收入线ypx,总成本线yabx,变动成本线ybx,贡献边际区,贡献边际,贡献式本量利关系图,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,27,利润线yp,贡献边际线ycm*x,利润,亏损区,利润区,贡献边际区,业务量,x,x1,x0,保本点,安全边际,a,a,0,贡献边际,Y（元）,利润业务量式关系图,注意：图中业务量可以用销售量表示，也可以用销售额表示,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,28,本量利关系图的比较,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,29,二、有关因素变动对相关指标的影响,（一）因素变动对保本点和保利点的影响,1、单价因素单独变动的影响
15、,单价变动后的保本量a【p（1K1）b】a【（pp）b】,单价变动后的保本额 a a 1b【p（1 K1）】1b（pp）,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,30,单价变动后的保利量（aTP）【p（1K1）b】(aTP)【（pp）b】,同理：,单价变动后的保利额 a+TP a+TP 1b【p（1 K1）】1b（pp）,运用 P109,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,31,2、单位变动成本因素单独变动的影响,单位变动成本变动后保本量 a a pb（1K2）p（b b）单位变动成本变动后保本额 a a 1b（1K2）1（b b）,p,p,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,3
16、2,同理：单位变动成本变动后保利量 a TP a TP pb（1K2）p（b b）单位变动成本变动后保利额 a TP a TP 1b（1K2）1（b b）,p,p,运用 P110,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,33,3、固定成本因素单独变动的影响,固定成本的变动会改变保本点和保利点公式的分子，固定成本增加会使保利点提高，使企业的经营向不利方向发展，反之则相反。运用 P1114、目标利润因素单独变动的影响目标利润的变动只能影响保利点，而不会影响保本点。5、销售量因素单独变动的影响销售量的变动只会影响营业利润，对保本点和保利点的计算都不会产生影响。,2005-3-18,管理会计讲义 罗
17、映娜,34,（二）有关因素变动对安全边际的影响 P111,安全边际=实际或预计的业务量-保本业务量1、单价因素单独变动的影响2、单位变动成本因素单独变动的影响3、固定成本因素单独变动的影响4、预计销售量因素单独变动的影响（三）有关因素变动对利润的影响 P112,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,35,三、多品种条件下的本量利分析,（一）分析方法 P 112 加权平均法、联合单位法、分算法、主要品种法和顺序法等（二）加权平均法的应用 综合贡献边际率 某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重 多品种保本额 固定成本综合贡献边际率 多品种保利额（固定成本目标利润）综合贡献边际率,注意非销售量比重,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,36,其中：某种产品的贡献边际率该产品的贡献边际该产品的销售收入100 某种产品的销售额比重该产品的销售额各种产品销售额合计100 加权平均法的作用 P113 加权平均法的运用 P113 结论 销售额比重会影响到综合贡献边际率水平，因而销售额比重（即品种结构因素）必然构成影响多品种本量利关系的另一要素。,2005-3-18,管理会计讲义 罗映娜,37,（三）其他方法的特点及其应用 P114,1、联合单位法2、分算法3、主要品种法4、顺序法,
