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1、项目八 标准成本管理,1.知识目标掌握标准成本系统（制度）、成本控制、标准成本、成本差异的概念；了解标准成本系统（制度）的程序与作用；了解成本控制的原则。,2.能力目标掌握标准成本的制定方法；熟练进行各成本项目的成本差异分析。,根据教材P146的案例导入。（1）什么是成本标准，制定成本标准的意义是什么？（2）该公司201年10月份实际生产550件产品的材料标准成本是多少？本月份是否发生了实际成本与标准成本的差额？,请思考,任务一 标准成本系统与成本控制,一、标准成本系统（制度）1.标准成本系统的含义 也叫“标准成本制度”，是在著名的泰罗制下，产生于20世纪20年代的美国，是最早的一种管理会计方
2、法；以“标准成本”为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等环节，将成本的前馈控制、反馈控制、核算功能及考核评价融为一体，以实现成本控制的一种成本管理制度。,2.标准成本系统的实施程序（1）制定单位产品标准成本；（2）根据实际产量和单位产品标准成本计算该产量下的标准成本；（3）汇总计算实际成本；,（4）计算实际成本与标准成本的差异，并进行成本差异分析。一般要按成本项目，分别数量差异和价格差异进行计算分析；（5）分析成本差异的产生原因，并向成本负责人提供成本控制报告。,如果将标准成本纳入账簿核算体系，还要进行标准成本与成本差异的账务处理,3.标准成本系统的作用（1）是实行预算管理的
3、前提；（2）是进行成本控制与成本降低的有效方法；（3）是进行责任、业绩考评与奖惩的基础。,二、成本控制 1.成本控制的含义 是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按照限额开支成本和费用，用实际成本和成本限额进行比较，衡量经营活动的成绩和效果，结合例外管理原则，纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。,2.成本控制的原则（1）经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过由于缺少控制而丧失的收益；（2）因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特别企业、部门、岗位和成本项目的控制制度、方法不可盲目照搬；,注意：例外管理、重要性原则、“实用性”和“灵活性,（3）全
4、员参与原则是指企业的每个职工都应负有成本责任，因为任何成本都是人的行为结果，只能由参与或者有权干预它的人来控制，任何成本控制方法实质都是设法影响执行者或有权干预者，使其能自我控制；,成本控制对员工的要求是:养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，主动采用降低成本的措施。,（4）领导推动原则。领导推动原则是指成本控制需要而且也必须由企业的最高管理层来推动。,成本控制对高层管理者的要求是:重视并全力支持成本控制；具有完成目标的决心与信心；实事求是，不可好高骛远，更不能急功近利；以身作则，严格控制自身的责任成本。,课堂讨论：如果你是企业的执行总裁，你会在哪些方面控制自己以及下属各管理层
5、的管理成本？,任务二 标准成本及其制定,一、标准成本的含义与种类 1.标准成本的含义 是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本，由于在标准成本中，基本排除了不应该发生的“浪费”，因此也是一种“应该成本”、和一种比较“先进的成本”。,两种含义：其一是指单位产品的标准成本；其二是指一定产量下的标准成本,2.标准成本的种类（1）理想标准成本 是在现有生产技术和经营条件均处于最佳状态时为基础而制定的最优成本水平，即在无生产浪费、无机器故障、无人员闲置、无废品等的假设条件下制定的标准成本。,要求非常严格，往往不易实现。,（2）正常标准成本。它是在正常生产技术
6、和经营条件下，考虑一些先进因素，并经过努力能达到的成本水平为标准成本，考虑了生产中不可避免的损失、故障和偏差等。,具有客观性、现实性和激励性在实践中得到广泛应用。,二、标准成本的制定,单位产品标准成本,直接材料标准成本,直接人工标准成本,制造费用标准,数量标准与价格标准,1.直接材料标准成本的制定 是指单位产品材料标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其它技术方法确定的，是现有技术条件下生产单位产品所需要的材料数量，包括必不可少的消耗和难以避免的各种损失。,直接材料的用量（数量）标准,是指预计需要实际支付的材料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的全部成本。直接材料标
7、准成本=（材料价格标准单位产品材料用量标准）,直接材料的价格标准,课堂讨论：根据教材P150表8-1。,2.直接人工标准成本的制定 单位产品的标准工时，是指在现有技术条件下生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等。,直接人工的用量（数量）标准,是指标准工资率，在计件工资制下，可用预定的每件产品支付的工资除以标准工时来确定；在计时工资制下（如月工资制下），可根据月工资总额除以可用的总工时来确定。直接人工标准成本=标准工资率单位产品标准工时,直接人工的价格标准,课堂讨论：根据教材P150表8-2。,3.制造费
8、用标准成本的制定（1）变动性制造费用标准成本的制定 是按单位产品的标准工时来确定的，也可以用其他用量标准如机器小时等来确定。,变动性制造费用的用量（数量）标准,是每工时变动性制造费用的标准分配率，可以用变动性制造费用预算总额除以标准总工时来确定。变动性制造费用标准成本=变动性制造费用标准分配率单位产品标准工时,变动性制造费用的价格标准,课堂讨论：根据教材P151表8-3。,（2）固定性制造费用标准成本的制定 也是按单位产品的标准工时来确定的，也可以用其他用量标准如机器小时等来确定。,固定性制造费用的用量（数量）标准,是每工时固定性制造费用的标准分配率，可以用固定性制造费用预算总额除以标准总工时
9、来确定。固定性制造费用标准成本=固定性制造费用标准分配率单位产品标准工时,固定性制造费用的价格标准,课堂讨论：根据教材P151表8-4。,制造费用分为变动性制造费用与固定性制造费用制定标准成本的原因：,其一如果企业采用变动成本法计算产品成本，固定性制造费用则不用计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不用包括固定性制造费用；其二变动性制造费用与固定性制造费用的成本性态不同，在成本管理上也是不同的，前者和直接材料、直接人工是一致的，成本控制的重点是单位产品成本，而后者则是成本总额。,4.单位产品标准成本的制定 将确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准成本加以汇总，就可以确定出相关产品完整的标准成
10、本。通常企业是以“标准成本卡”的形式来反映产品标准成本的内容。,如P151表8-5,任务三 标准成本的控制成本差异分析,一、成本差异及其类型 1.成本差异的含义 产品的实际成本会与标准成本会不同，两者的差额就是成本差异，反映实际成本脱离预订成本程度的信息。,2.成本差异的类型（1）有利差异和不利差异；（2）可控差异和不可控差异；（3）价格差异和用量（数量）差异。,按照成本差异的数量特征,按照成本差异产生的原因是否可以控制,按照成本差异形成的因素,二、成本差异分析的基本方法 1.因素替代法 是根据成本差异形成的内、外在因素，以一定产量下的标准成本为基础，依据由外到内的原理，通过依次替代数量因素和
11、价格因素，进行成本差异分析的方法。,因素替代法相关公式：一定产量下的标准成本=标准数量标准价格 数量差异=-实际用量下的标准成本=实际数量标准价格 价格差异=-一定产量下实际成本=实际数量实际价格 总成本差异=数量差异价格差异=-,2.独立公式法 是指把数量因素和价格因素分开，独立进行各自的成本差异分析的方法，其有关计算公式如下：总成本差异=实际成本-标准成本=实际数量实际价格-标准数量标准价格,数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格 价格差异=（实际价格-标准价格）实际数量 数量差异价格差异=总成本差异,因素替代法与独立公式法本质是一致的，只是分析问题的思路有一些差别。,三、各成本项目成本
12、差异的分析 1.直接材料成本差异的分析 是耗用直接材料的实际成本与标准成本之间的差额，按照形成差异的因素可以分为数量差异和价格差异。,是在材料的耗用过程中形成的，反映了生产部门的成本控制情况，其差异产生的原因有许多：如操作失误造成的废品废料增加、工人用料不精心、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适应造成的用料增加等；有时多用料并不是生产部门的责任，如购入的材料质量低劣、规格不符合规定等也会使材料用量增加。,直接材料成本的数量差异,是在采购过程中形成的，不应由生产部门负责，应有采购部门负责并对其做出说明。,直接材料成本的价格差异,课堂练习：根据教材P155例8-1。,2.直接人工成本差异的分析
13、直接人工成本差异是耗用人工的实际成本与标准成本之间的差额，按照形成差异的因素 可以分为数量差异和价格差异。,又称为人工效率差异，是实际工时脱离标准工时时，按照标准的小时分配率计算的差额，是多用或少用工时导致的费用变动，反映工作效率的变化引起的节约或超支，所以称之为人工效率差异。其形成差异的原因：包括工作环境不良、工作经验不足、劳动情绪不佳、新工人较多、机器或工具选用不当、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。这些主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，如质量较差的材料也会影响生产效率。,直接人工成本的数量差异,又称为工资率差异，人工工资率在很大程度上是由外部因素决定的，即劳动力市场决
14、定的，所以在实际经济生活中直接人工工资率差异应该较少出现偏离标准工资率的。,直接人工成本的价格差异,一般而言，应该由人事劳动部门来管理，但是差异产生的原因会涉及生产等其他部门。,课堂练习：根据教材P156例8-2。,3.变动性制造费用成本差异的分析 是耗用变动性制造费用的实际成本与标准成本之间的差额，按照形成差异的因素可以分为数量差异和价格差异。,也称为效率差异，是由于实际工时脱离标准工时导致的节约或超支，其形成原因与人工效率差异相同。,变动性制造费用成本的数量差异,又称为耗费差异，是变动性制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率，按实际工时计算的差额，反映耗费水平的高低，所以称为耗费差异。,变
15、动性制造费用成本的价格差异,耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额内。,课堂练习：根据教材P157例8-3。,直接材料、直接人工、变动性制造费用的成本性态都是变动性成本，所以其成本差异的分析方法是一样的，都可以直接按照基本模式进行。,4.固定性制造费用成本差异的分析 前面各项变动性成本费用的成本差异分析方法不同，分为“两因素法”和“三因素法”两种。（1）两因素法 是将固定性制造费用的成本差异分为能量差异和耗费差异。,是固定性制造费用的数量差异，是预算额与固定性制造费用标准成本之间的差额，也就是用实际产量下的标准工时与企业生产能量（预算总工时）的差额乘以标准分配率
16、的金额。,能量差异,反映实际产量标准工时超过或未达到生产能力而造成的节约或浪费。,是固定性制造费用的价格差异，是固定性制造费用的实际发生金额与固定性制造费用预算金额的差额。,耗费差异,课堂练习：根据教材P158例8-4。,（2）三因素法 是将固定性制造费用的成本差异分为效率差异、生产能力能量利用（闲置能量）差异和耗费差异三部分。与“两因素法”比较，三因素法是把固定性制造费用的能量差异（数量差异）进一步分解为“效率差异”和“生产能力能量利用（闲置能量）差异。”,是实际产量下的实际工时与标准工时的差额和固定性制造费用的标准分配率相乘计算的结果。,效率差异,反映实际工时脱离标准工时而带来的成本节约或浪费。,也称为闲置能量差异，是实际产量下的实际工时与预算生产能力总工时的差额和固定性制造费用的标准分配率相乘计算的结果。,生产能力利用差异,反映实际工时脱离预算生产能力总工时而带来的成本节约或浪费。,耗费差异的计算分析与两因素法是一样的。,耗费差异,课堂练习：根据教材P159例8-5。,2023年7月28日,Thank You!,
