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1、管理者的决策,张红艳，刘玲玲，宋海婷，吴应虹,案例介绍,欢迎提问,理论分析,问题阐述,目 录,合格的会计师遵循职业规范,为公司服务服从老板指示调节利润数据,？,企业与社会关系伦理,VS,支持伦理经营理论的理由,1、非伦理经营违反“帕累托效率”,2.非伦理经营违反“成本效益”原则,3、伦理经营可以提高企业声誉,4、伦理经营是企业可持续发展的保障,伦理经营的内容,责任感,伦理经营的道德基础是“责任感”。这种责任源于每个企业对自己行为的社会后果负责的道德感。伦理经营要求企业在从事经济活动时，不是出于趋利避害的目的才遵守企业伦理规范，而是把伦理规范视为一种责任。,经济信用,虽然市场经济是一种法治经济，
2、但经济信用仍然是经济活动的基础。企业之间不讲信用，即使有健全的法律、法规也难以执行。不讲经济信用，违反经济道德的非伦理经营行为主要包括不履行经济合同，不法企业制假、盗版、损害品牌所有人与消费者的利益，上市公司编制不实的财务报表，恶意低价倾销、打击竞争对手等。,整体利益观,伦理经营要求有一个整体利益的价值导向观。在伦理经营中，衡量企业经营方针、策略行为的对与错，好与坏，既要从企业个体角度看，又要从社会整体角度看。同时，伦理经营要求企业不仅要考虑所有者、经营者的利益，还要考虑利益相关者的利益。业。伦理经营要求企业按伦理规范，处理好与利益相关者之间的关系，避免“损人利己”的经济行为。,自律,伦理经营
3、主张自律。伦理道德的约束，来自内外两方面。社会舆论和内心信念可以唤醒人们的良知、羞辱感和内疚感，从而实现社会约束和自我约束的伦理目标。伦理经营还要求企业处理好自律和法律的关系。企业不可以钻法律的“空子”，做损人利己的事，伦理道德调节范围比法律的调节范围更广泛。伦理经营主张，仅仅遵守法律条文是不够的，还应进行伦理思考。,伦理经营的内容,对于本案例，企业进行利润操纵的行为很明显是不符合伦理经营的要求的。,利润操纵是指利润操纵主体出于某种动机,利用法规政策的空白或灵活性,甚至违反法规,通过各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。,盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外
4、报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。,利润操纵,在我国利润操纵是十分普遍的现象。财政部一份会计信息质量检查公报显示,39家企业会计报表反映的平均销售利润率为12.22%,实际却达到26.79%,实际利润比账面利润翻了一倍,个别企业的利润率甚至高达57%。,对我国不同类型企业的隐瞒利润率统计,利润操纵的动机,利润操纵的动因主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益(经济的和非经济的)的最大化。,上市公司为了融通资金或维持上市资格而虚增利润根据公司法规定，企业必须在最近三年连续盈利且经营状况较好才能上市。而一些达不到标准的企业只能通过虚增利润来实现上市目的。证券法规定，上
5、市公司连续三年亏损，证监会将暂停其股票交易并限定限期消除亏损，否则将停止公司的上市资格。上市公司为了避免被停牌的命运只有虚增利润。,企业为了自身的形象而虚增利润资金是决定企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。目前银行对企业贷款的要求甚高，信誉和经营业绩成为银行考核企业的重要指标。一些企业的信誉及经营业绩达不到银行标准，它们为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，不得不伪造企业利润虚增的假象来达到目的。,为给会计信息使用者“利润平滑”感觉而调节盈余。有的企业盈余变化很大，给人以不安全的感觉，有的企业损益情况不能与本行业或国家整
6、体经济状况同步，给人以不可理解的感觉。由于人的风险厌恶感，使这类公司在资本市场缺乏吸引力。而管理者为了吸引更多的投资者，让投资者以为企业的业务发展稳健，往往会进行盈余调节，以丰补歉，给人以稳中有升的感觉。,是规避债务契约约束的目的。债权人与企业签订债务契约是为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。有些商业银行甚至规定不得向亏损企业贷款。这些都使得企业不敢轻易违反有关条款，否则会招致很高的违约成本。如果企业的财务状况接近于违反债务契约，管理者就有可能调增报告利润，以减少违约风险。,企业为了少交所得税而减少利润根据会计等式：收入-成本(费用)利润。有些企业为了逃避国家征收
7、所得税而多列费用支出、增加成本来人为减少利润，从而达到少交所得税的目的。,利润操纵的动机,利润操纵的方式,我国上市公司利润操纵行为的统计,（一）提前或延后确认销售收入一些企业在确认一项业务是否作为销售收入时，常常出现这样的情况：商品已经发出，相关的收入已经实现，但在会计上本期不做任何处理，待下期再确认为销售收入；或商品还没发出，已收到对方的部分预付账款就作为本期的销售收入。利用混淆会计期间来调节利润这种现象经常发生在年末。,（二）通过虚假销售增加利润有些企业年末的时候没能完成利润指标任务，为了实现利润目标，就变着法子制造业绩的假象。企业虚假销售的方式有：一是对开增值税发票，虚增销售收入。二是三
8、角交易。这样的交易不仅是商品或劳务可以通过三角交易达到完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其他资产也可以通过这种三角交易完成自我增值。,利润操纵的方式,（三）通过挂账处理,应收账款挂账。应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。当企业的应收账款超过会计制度规定的期限时就得作为坏账处理，从而减少了应收账款，影响了坏账准备的计提。提取坏账准备会造成利润虚减。长期地把应收账款挂账，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。,待处理财产损溢长期挂账。企业在进行财产清查时，对发现的盘盈和盘亏的财产要按规定程序报请有关部门批准，进行相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查
9、中盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做处理，这样就可以增加(或减少)当期的利润。,利润操纵的方式,预提费用挂账。企业借款的利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。但是有些企业将利息在借款到期时(或借款期限内的某一会计期间)一次计人当期损益，使得利润不能如实反映实际。,在建工程长期挂账。按照会计制度规定，在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。然而，有些企业将建造的资产达到可使用状态后继续挂账在“在建工程”账户上。这样，借款利息只能计人资产价值，当期的利润就会增加，而资产使用以后折旧增加，相应的生产成本或费用增加，利润虚减；或者将
10、建造资产的借款费用在发生时计入当期损益，当期的利润减少，资产使用后折旧减少，相应的生产成本或费用就少，利润增加。,利润操纵的方式,（三）通过挂账处理,(四)利用关联方关系,通过转让定价避税。所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。,通过资本弱化避税。资本弱化是指纳税人为了少纳税或其他目的，在投资企业中增加贷款比例，减少所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。跨国公司通过高负债、低投资，增加利息支出，由于法律规定利息支出可在税前扣除，这样就转移减少应税所得。关联企业常用此来将利润转变成关联方的利息
11、，以达到避税的目的。,利用资金占用，调整利润。按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公司发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样上市公司利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断。,(五)利用会计政策及会计估计变更的不确定性,从会计制度本身来看，企业会计准则给予企业在固定资产折旧方法、存货发出计价方法、坏帐准备计提、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资减值准备等会计核算方法上较大的选择权，这些都可以用来操纵利润。会计估计则是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可
12、利用的信息为基础所作判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只加以估计。如果赖以估计进行估计的基础发生变化，或者取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。因为会计估计过多依靠会计人员的职业判断，所以容易出现人为的调节利润。,利润操纵的方式,1.在这一决策中，谁将是利益相关者？,利益相关者是指对企业的决策和活动施加影响或可能受组织的决策和活动影响的所有个人、群体和组织。大致有以下几类。,1.企业的投资者（包括潜在的投资人、合作者），主要有机构投资者和个人投资者。他们关心的是其投资的内在风险和投资报酬，需要的是反映企业财务状
13、况、经营成果和获利能力等方面的信息，以便做出有关的判断与投资决策。2企业的经营者即企业的管理层，包括企业内部各个层次的管理部门和负责人。他需要财务会计提供反映企业经济活动以及由其引起的企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，以便作出正确的经营决策和实施科学的经营管理，提高企业的经济效益，保证企业在市场竞争中立于不败之地。3.企业的债权人主要是银行、非银行金融机构、公司债券持有者以及向企业提供商业信用的其他债权人等。他们关心的是其债券的安全程度和企业的偿债能力，需要的是反映企业财务状况和现金流量等方面的信息，以便作出有关的判断及信贷决策。,在这一决策中，直接利益相关者是安妮、银行、苏、政府
14、税务部门。,4.企业的工会及职工关心的是企业的稳定性和获利能力，以及企业提供就业机会、劳动报酬、福利的能力，需要的是反映与职工利益密切相关的信息。5.政府部门包括税务部门、工商行政管理部门、证券监督管理部门、国家计划发展规划部门、财政部门。其中税务部门关心的是国家税收收入的及时足额收取和促进税收收入的逐年增长，需要的是反映企业纳税行为或事项等方面的信息，以便做出有关的判断与征管决策。6.客户关心的是供货企业的持续经营、商品供给情况和信誉程度，需要的是反映企业生产经营状况以及供货能力、商品价格和信誉程度等方面的信息，以便作出有关的判断及购货决策。7.供应商关心的是购货企业对原材料、商品的需求和信
15、誉程度，需要的是反映企业生产经营状况以及支付能力和信誉程度等方面的信息，以便作出有关的判断及供货决策。,2.此案例中包含着哪些道德问题？,该案例中，安妮要求苏进行利润操纵的行为，是一种非伦理经营的模式，追求企业利润最大化。而伦理经营要求企业在追求利益最大化时，应符合企业伦理道德，符合“帕累托效率”原则。公认的商业经营道德规范包括自愿选择、平等买卖、公平交易、诚实守信四点。本例中显然违反了诚实守信的原则。,非伦理经营不管在宏观还是微观方面都有很大的危害。宏观方面：增加社会成本、降低产品和服务质量微观方面：伤害供应者、伤害顾客、伤害雇员伦理经营可使企业保持良好的形象，实现可持续发展。,一.企业伦理
16、责任 企业的社会责任作为伦理责任的一方面包括对公众、客户、职工、投资人、政府、债权人等几方面利益相关者的责任。（一）企业对职工的社会责任 企业对职工的社会责任包括工作环境安全，就业机会平 等，无男女性别歧视、生活品质不断提高等。本例中，安妮作为联动建筑公司最高层次的经营者来说，其强制命令苏进行利润操纵的行为将会影响到苏的合法权益，使苏面临违反职业道德的风险，让苏为其非伦理经营的冒险行为承担责任。因此此举没有履行企业对职工的社会责任。,（二）企业对债权人的社会责任 债权人是企业的重要利益相关者。企业对其债权人所应当负的债务责任，既是民事责任，又是社会责任。企业依据合同的约定以及法律的规定对债权人
17、承担所应尽的义务就是企业对债权人的社会责任体现。本例中，安妮要求苏进行利润操纵，将不真实的会计信息披露给融资银行，使银行承担了难以预测的风险，损害了融资银行作为债权人应享有的正当经济利益，使其承担可能无法收回贷款，形成呆账、坏账的风险。,（三）企业对政府的社会责任 企业对政府的社会责任主要体现在应该严格执行国家的法令、法规；照章纳税；保护环境；提供就业机会；守法经营，维持社会稳定。在本例中，安妮要求苏进行利润操纵，虽然其根本目的是为了成功取得银行融资以及为第二年做一些储备，但是该决策将直接引起应纳税所得额减少，即减少了应纳企业所得税，导致税务部门税收减少。,本例中，如果苏迫于上级的压力听从了指
18、令，就违反了诚实守信、坚持准则、客观公正等三项道德准则。（一）诚实守信 诚实守信包括以下三方面：1）反映实际，核算实绩 2）分析现象，抓住规律 3）揭示未来，明确方向 大体上要求会计人员应该实事求是，保密守信，不为利益所诱惑，执业谨慎，信誉至上。,(二)坚持准则，不做假账 坚持准则，不做假账主要包括以下几方面 1）坚持准则，依法理财 2）用法律维护自身正当权利 3）会计人员应全面理解“不做假账”的现实意义,”不做假账“是整顿经济秩序的客观要求；”不做假账“是贯彻实施会计法的客观要求；”不做假账“是发展社会主义市场经济的必然要求；”不做假账“是加入WTO必须遵守的基本原则；”不做假账“是从源头上
19、治理腐败的有效措施。,大体上要求会计人员必须以会计法律法规和规章为准绳，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好财务收支合法性、合规性的关口，依法理财；必须具备高度的政治责任感，时刻保持清醒头脑，既不助纣为虐，也不监守自盗，做到立于潮头而不倒。,（三）客观公正 客观公正包括真实性、可靠性以及公平正直，没有偏失。客观公正要求会计人员应该遵从以下几方面：1）端正态度，保持客观公正的从业心态；2）依法办事；3）实事求是，不偏不倚；4）保持从业的的独立性（基础）。,3.苏应该如何做呢？这个问题是关于道德伦理、会计法律和盈余操纵三者间的博弈问题。事实上，苏面临着安妮就财务指标的施压问题，那么作为会计人
20、员的苏该如何保护自己不触犯法律同时又满足安妮的要求呢？,做法一，合法且不违背道德,从伦理道德的角度看，苏应该严格遵守会计职业道德，坚持诚实守信，客观公正的原则，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右，如实反映企业的会计利润，使企业会计盈余与实际经济收益一致。,做法二，合法但可能违背道德,从实际出发，综合考虑当时环境和各方面利益，苏至少应以“会计准则”为度，在许可的范围内，通过会计政策选择，会计估计变更等对报告数字进行人为干预，即合法的盈余管理。如选用不同的完工百分比法。,盈余管理的相关概念盈余管理（EarningsManagement）：在GAAP许可的范围内，通过会计政策选择使经营
21、者自身利益或（和）公司市场价值达到最大化的行为（斯科特，2006）盈余操纵 一个模糊的概念，包含了合法的“盈余管理”和违法的“舞弊”财务舞弊是指舞弊人采用财务欺诈等违法违规手段来谋取自身利益，从而损害他人的故意行为（Rezaee，2002）,盈余质量（Earnings Quality）：企业会计盈余与经济收益的一致性（Schipper 和Vincent，2003）会计准则为“度”盈余管理是在会计准则的约束范围之内对报告数字的人为干预，而盈余操纵中的会计舞弊行为则超越了会计准则的限定范围,常见盈余管理方法,会计政策选取 1.公允价值计量模式：非货币性资产交换、债务重组以及投资性房地产等 2.无形资产研发支出资本化、费用化处理 3.借款费用资本化处理会计估计变更 1.利用资产减值政策：计提与转回处理 2.利用资产的折旧和摊销：年限，余额变更,关联方交易 1.转嫁费用 2.关联购销 3.租赁经营其他手段 1.金融资产分类 2.政府补助,意外情况,如果通过各种合法盈余管理方法仍然不能达到安妮的目标财务指标，苏应与安妮进行有效沟通，陈述其中的厉害关系，因为作为CEO的安妮应对企业会计信息的真实性，完整性负责，而会计造假对企业的长远危害是巨大的。,总之，苏作为CFO应以会计职业道德标准要求自己，以“会计准则”为度应对实际问题，绝不做违背会计准则的财务舞弊。,Thanks,
