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1、税务会计（东北财大安仲文版）,主讲教师：王章渊（副教授）管理学院会计系EMail:联系电话：62003987,课程主要章节内容,纳税基本常识和原理增值税会计、消费税会计、关税会计、营业税会计、城市维护建设税和教育费附加会计资源税会计、城镇土地使用税和耕地占用税会计、房产税会计、车辆购置税和车船税会计、土地增值税会计、印花税和契税会计、烟叶税会计企业所得税会计、个人所得税会计,第一章 纳税基础知识,重点：税法的基本要素、税收管理体制、分税制难点：超额累进税率、超率累进税率、复合计征方法,主要章节内容,税收与税法税法的构成要素税务机关与纳税人的权利和义务纳税的基本程序,第一节 税收与税法,税收：政
2、府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式本质是一种分配关系，依据是政治权力，目的是满足社会公共需要，具有强制性、无偿性、固定性税收的职能：财政职能、经济职能、监督管理职能税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称,税收的分类,以征税对象为标准：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税以计税依据为标准：从价税和从量税、复合计征以是否转嫁税负：直接税和间接税以管理权限：中央税、地方税、共享税以税收与价格关系：价内税和价外税其他：实物税和货币税；一般税和特别税、定率税和配赋税,税收法律关系,权利主体：是指法律关系的参加者，是税收
3、法律关系中享有权利和承担义务的当事人，我国采用属地兼属人原则，包括征税主体和纳税主体两方，法律地位平等，权利义务关系不对等权利客体：税收法律关系主体的权利、义务共指的对象，也就是征税对象税收法律关系内容：权利和义务的内容，最实质性的的东西，税法的灵魂,二、税法的分类,按照税法的基本内容和效力不同：基本法和普通法按照税法的职能作用不同：实体法和程序法按照税法征收对象不同：流转税税法、所得税税法、财产行为税税法、资源税税法按照主权国家行使税收管辖权不同：国内税法、国际税法、外国税法按照税收收入归属和征管权权限不同（分税制）：中央收入税法、地方收入税法、中央和地方共享税法CPA税法与其他税法,我国现
4、行税法体系,流转税：增值税、消费税、营业税和关税资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税所得税：企业所得税、个人所得税特定目的税：筵席税、城市维护建设税和经、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产行为税：房产税、车船税、印花税、契税,第二节 税法的构成要素（1）,总则：立法依据、立法目的、适用原则等纳税义务人（纳税主体）：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人、代扣代缴和代收代缴义务人税法的个人概念：自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业征税对象（课税对象、征税客体），是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利和义务共同指向的对象，区分不同税种的主要标志,计税依据（税基
5、）和税目,据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定价值形态（所得额、销售收入、营业收入等）和物理形态（面积、体积、容积、重量等）从价计征（按价值乘以税率，从价定率，从价税）和从量计征（按形态乘以单位税额，从量定额，从量税）税目，具体征税项目，是对课税对象质的界定,税率,基本四种：比例税率、定额税率、（复合计征方法）、超额累进税率、超率累进税率派生税率：名义税率、实际税率、平均税率、边际税率比例税率 单一比例税率 差别比率税率 幅度比例税率,比例税率（从价定率、从价计征、从价税）,增值税：17、13营业税：5、3消费税：化妆品30城市维护建设税
6、：7、5、1教育费附加：3企业所得税：25、20个人所得税：20,定额税率（从量定额、从量计征、从量税）,消费税：啤酒甲类250元/吨；乙类220元/吨黄酒：240元/吨汽油（含铅）1.40元/升；（无铅）1.00元/升柴油、航空煤油：0.80元/升,复合计征方法,从量定额从价定率卷烟：甲类：560.003元/支，乙类36+0.003元/支白酒0.5元/500克（或者500毫升）20注意单位换算问题：1吨=？公斤（kg）、斤、升%、的换算年、月、日计算时间的换算闰年、平年、大月、小月、闰月、平月,关键概念理解：累进 全额累进（不合理）超额累进（超过部分缴纳更高的税，适用更高税率）速算扣除数（常
7、数）=全额累进计算数-超额累进计算数 扩展：速算增加数（超额累进税率）应纳税额=全额累进计算金额速算扣除数,超额累进税率,超额累进税率：个人所得税,级距 税率 速算扣除数500 5 05002 000 10 252 0005 000 15 1255 00020 000 20 37520 00040 000 25 1,37540 00060 000 30 3,37560 00080 000 35 6,37580 000100 000 40 10,375100 000以上 45 15,375,超率累进税率土地增值税,增值额、扣除项目金额、速算扣除率增值额未超过扣除项目金额50的部分 30 0增值额
8、在50100的部分 40 5增值额在100200部分 50 15增值额超过200以上部分 60 35土地增值税增值额=销售收入-扣除项目金额应纳税额=全额计算的金额-扣除项目金额速算扣除率,纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节纳税期限：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限纳税地点减免税、起征点罚则附则,税法的构成要素（2）,第四节 我国现行税法体系,一、税法体系（税收制度）一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和三个层次：不同的要素构成税种、不同税种构成税收制度、规范税款征收程序的法律规范,征管部门,海关负责关税征收管理部分地
9、区耕地占用税和契税由财政部门负责征收税务机关适用税收征管法海关适用海关法进出口关税条例财政部门适用部门规章制度,第三节 税务机关与纳税人的权利和义务,“分税制”的财政管理体制：中央税、地方税中央地方和地方共享税国家税务局和地方税务局,税收执法权（1）,分税制：划分为中央固定收入、地方固定收入、中央和地方共享收入地方自行立法的地区性税种，省级政府和税务主管部门掌握地方政府管理屠宰税、筵席税地方税收管理权限在省级以下划分由省级人大或政府决定少数民族地区和特区外，其他地方不得擅自停征全国性地方税种,全国人大及其常委会批准，民族自治地方可以拥有某些特殊税收管理权经济特区同上地方税权不能影响国家宏观调控
10、和中央财政收入涉外税收统一国务院统一减免税，地方不得先征后退、变相减免,税收执法权（2）,税务机构设置,中央主管部门：国家税务总局地方：国家税务局系统和地方税务局系统税务局系统包括征收分局、稽查分局国税局由国税总局直属垂直领导，地税局实行双重领导，上级税务机关垂直领导为主,垂直管理示意图,国家税务局征收税种,增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税，中央企业与地方企业联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税和资源税、证券交易（印花税）税、中央税滞纳金、补税、罚款,地方税务局征收税种,营业税
11、、城建税、地方国有、集体、私营企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、地方税滞纳金、补税、罚款,征收权限调整（1）,2001年12月31日前企业所得税、个人所得税不变动2002年1月1日起，新开设企业所得税在国税局管理除下列企业外：合并、分立、事业单位改制、变更登记的2002年1月1日起，其他管理部门登记管理的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等企业所得税由国税局管理,征收权限调整（2）,2001年底前已在其他部门登记注册，未税务登记的企业组织，不变不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）
12、、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业由国税局管理,征收权限调整（3）,除储蓄存款利息所得以外的个人所得税（包括个人独资、合伙企业的个人所得税）仍由地方税务局管理部分地区，地方附加、契税、耕地占用税，仍由财政征收管理海关：关税、行李和邮递物品进口税、代征进出口环节的增值税和消费税,固定收入,中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征部分），车辆购置税、关税、海关代征进口环节的增值税地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税屠宰税、筵席税开征与否属于地方,中央与地方
13、共享收入,增值税（不含进口部分）：中央75，地方25营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳的归中央，其他归地方企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴纳归中央，其余按中央60，地方40个人所得税：储蓄存款利息外，与企业所得税相同资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其他归地方印花税：证券交易印花税中央94，地方6，其他归地方,税务机关和纳税人的权利和义务,税务机关纳税人,第四节 纳税基本程序,办理税务登记领购发票建立账簿与财务制度纳税申报缴纳税款税务行政复议税务行政诉讼,第二章 税务会计的基本原理,第二章 增值税法,重点
14、：征税范围、一般纳税人和小规模纳税人、应纳税额的计算、几种特殊经营行为、进口货物征税、纳税义务发生时间和纳税期限、增值税专用发票管理难点：销售额的规定、应纳税额的计算、不得抵扣的处理、进口货物征税的计算、特殊经营行为的税务处理国务院发布增值税暂行条例，2009年1月1日起施行财政部2008年12月15日发布实施细则,主要章节内容,增值税的基本原理征税范围及纳税义务人一般纳税人和小规模纳税人税率与征收率一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额计算特殊经营行为和产品的税务处理进口货物征税征收管理增值税专用发票的使用及管理,第一节 增值税的基本原理,增值税概念：商品（含应税劳务）在流转过程中产生
15、的增值额作为计税依据而征收的一种流转税我国：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税,增值税的特点：,保持税收中性普遍征收税收负担由商品最终消费者承担实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税制度,增值税的类型,生产型增值税：以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物资资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入固定资产及其折旧均不予扣除收入型增值税：对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除消费型增值税：允许将购置物资资料的价值和
16、用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除我国实行的不完全消费型增值税，不动产（房屋和建筑物，含在建工程和工程物资）、无形资产由于缴纳营业税，不允许抵扣,增值税的计税方法,直接计算法，复杂，无法执行间接计税法 应纳税额=应税销售额增值税税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额,征税范围的一般规定：销售或进口货物：有形动产，包括热力、电力、气体提供加工、修理修配劳务特殊项目：货物期货、银行业销售金银、死当物品和寄售、集邮商品生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售视同销售的8种行为（实质重于形式原则的体现）代销、销售代销商品两个机构统一核算，货物从一个机构移送至另一个机
17、构（同一县市除外）,第二节 征税范围以及纳税义务人,委托加工示意图,委托方A原材料主要材料,受托方B辅助材料加工费,委托个体加工除外,受托方代收代缴消费税,自产或委托加工货物用于非增值税应税项目：生产用和房地产用固定资产建造区分（2009年前）自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费自产或委托加工、购进的货物用于投资自产或委托加工、购进的货物分配给股东或投资者自产或委托加工、购进的货物无偿赠送非视同销售（不交税）：购买的货物用于非应税项目、购买货物用于集体福利或个人消费自产或委托加工的只要使用就要交税,视同销售行为,混合销售行为：一项行为涉及增值税、营业税两个税种，按主业征税兼营非应税劳务
18、：提供两种劳务涉及两个税种，分开核算，一律从高兼营和混营的区分原理举例讲解应用：商场销售彩电运送到家、电信行业、大型综合商场经营活动、摄影行业购买相框等,混营和兼营行为,电信业兼营和混营示意图,兼营2单纯性购买手机,兼营1（主营）单纯性上号,混营购买手机同时上号,电信城,营业税,增值税,营业税,分开核算，主管税务机关核定，一律从高,免税规定,农业生产者自产自销避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿捐助的进口货物和设备由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品销售自己使用过的物品（是指其他个人自己使用过的物品）,其他减征、免税项目（1）,先征后
19、退：资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排2008年6月1日起，生产销售和批发零售有机肥产品免征农民专业合作社内部免征免税店销售免税品免征商务部批准的融资租赁免税，缴纳营业税，转让了租赁商品所有权的征收转让全部产权涉及应税货物转让，不属于征税范围,其他减征、免税项目（2）,热力、电力、燃气、自来水一次性收费与销售数量有直接关系的征收；无直接关系的不征收纳税人销售代收行政管理费不是价外收费销售同时代办保险收取保费、车辆购置税、牌照税不作为价外收费销售软件产品一并收取安装费、培训费等费用为混合销售，征收增值税，即征即退；交付使用后收费不征收增值税；受托开发软件，著作权属于受托方的征收增值税，属于委托
20、方或共有的不征收增值税,其他减征、免税项目（3）,印刷企业自行购买纸张印制图书按货物销售征税会费不征收债转股免征发电补贴不征收,起征点,未达到起征点的不征收，限于个人销售货物，月销售额2,000-5,000元销售应税劳务，1,500-3,000元按次纳税，每次（日）150-200元销售额不包含应纳增值税税额（不含税销售额）兼营的分别核算，没有分别核算的，主管税务机关有权核定，无法核定的一律从高，不得减税、免税达到起征点的，全额征收可以放弃免税，36个月内不得申请,纳税义务人,单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人代扣代缴和代收代缴的概念,外单位或个人,扣缴义务人,扣缴义务人,外
21、单位或个人,付款给别人时扣除对方应缴纳的税金，将余额支付给对方,代收代缴,代扣代缴,向别人收款时，同时收取对方应缴纳的税金,第三节 一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人：年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位下列不属于一般纳税人 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业,总分支统一核算，总分支机构分别向其机构所在地主管税务机关申请办理县级以上税务机关30日内审核完毕，在税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”专章（红色）新开业符合条件的企业，办理税务登记的同时申
22、请办理一般纳税人认定手续年应税销售额未达到标准的商业企业外的其他小规模企业，会计核算健全，也可以申请办理一般纳税人认定总分支统一核算，总机构是一般纳税人，分支机构是商业企业外的其他企业，未达到标准，可以申请办理，必须提供总机构的一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）,一般纳税人管理（1）,一般纳税人管理（2）,已开业的小规模企业（商业企业外，现为非从事货物生产或者提供应税劳务除外），年应税销售额超过小规模标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人手续2002年1月1日起，加油站按一般纳税人征税年审违规行为取消资格年审和临时转为一般纳税人的认定问题：领用千元版（最高开票限额1万元），个别
23、审核领购万用版（最高开票金额10万元），月领购不超过25份,小规模纳税人认定管理,货物生产或提供应税劳务（或为主）并兼营货物批发或者零售的，年应征增值税销售额50万元以下（含），其他80万元以下超过小规模的其他个人按小规模纳税人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税一般不使用专用发票正确核算的不低于30万元的生产性企业可以认定低于80万元的商业企业、企业性单位、以及从事货物批发或零售为主，兼营生产或提供应税劳务的企业、非企业性单位一律不认定,区分图示,生产性小规模纳税人：小于50万元（含）,生产性一般纳税人：年应税销售额超过50万元商业性一般纳税人：年应税销售额超过
24、80万元特殊：会计核算健全的生产性企业不低于30万元的也可以认定为一般纳税人,商业性小规模纳税人：小于80万元（含）强化规定：低于80万元的商业性企业不得认定,非企业性单位、个人,新办商贸企业,税务登记之日起，1年内达到80万元，方可申请，认定前一律按小规模纳税人管理，并开始实行辅导期管理，辅导期结束后审核同意，可转为正式一般纳税人固定经营场所和拥有货物实物的新办零售、注册资金500万元、50人以上，直接进入辅导期资格认定：案头审核、约谈、实地查验辅导期管理：不少于6个月；限量发售25份万元版发票；按次发售不够用的根据上一次发售销售额的4预缴增值税，交叉稽核无误予以抵扣辅导期满：全面审查转为正
25、式，原则上不得超过万元版发票；实际销售额达到300万元以上，缴足了税款，可以开具万元版发票,第四节 税率与征收率,基本税率：17低税率13：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；其他农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚农业生产者自产自销免征零税率的含义：出口货物征收率：3,一般纳税人可以选择6%征收率计算,县级及县级以下小水电建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土（商
26、品砼）36个月内不得变更,一般纳税人销售，简易办法4%征收,寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）典当业销售死当物品国务院批准的免税商店零售免税品一般纳税人自来水销售，选择按6%简易办法后，不得抵扣进项税额,第五节 应纳税额的计算,销项税额=销售额适用税率销售额的规定（1）全部价款和价外费用，不含销项税额价外费用不包括：销项税额、委托加工代收代缴的消费税同时符合两个条件的代垫运费不属于销售 承运者的发票开具给购货方 纳税人将发票转交给购货方,两个条件的代垫运费示意图,销售方A,购买方B,运输部门（铁路）,铁路运费发票开给购买方,销售方将从运输部门取得的发票转交给购买方,销售额的规定
27、（2）,同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于销售额销售货物同时代办保险等收取的保险费、代购买方收取的车辆购置税、车辆牌照费不是价外费用价外费用为含税销售额，需要换算为不含税销售额销售额以人民币计算，外币需要折合为人民币,销售额的特殊规定（1）,实质重于形式原则折扣方式销售、销售折让和退回可以开红字发票抵减销售额注意区分销售折扣（财务管理上称为“现金折扣”）不能抵减限于货物价格折扣，数量折扣是无偿赠送行为以旧换新：按新货物同期销售价格，不得抵扣旧货物价格还本销售：不得减除还本支出,以物易物：双方都做购销处理，按规定计算销项税额和抵扣进项税额有符合规定的专用发票的可以抵扣包装物
28、押金：出租出借的单独记账，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；逾适当期（1年）不归还的押金要换算为不含税；个别包装物周转期限较长的，税务机关确定后，可以放宽逾期期限；出租的租金收入是销售额（其他业务收入）；啤酒、黄酒外，其他酒类一律计算销项税额,销售额的特殊规定（2）,以物易物图示,出售自己货物A购入对方货物,出售自己货物B购入对方货物,销售行为：计算销项税额,购进行为：看是否有专用发票计算进项税额,包装物押金和租金区分图示,短于1年的按实际期限,不是价外收费的情形：正常：1年以内的押金；超过一年以上的押金需要审批；啤酒、黄酒有押金,租金要缴税,除啤酒、黄酒以外的其他酒类要缴税,不返
29、还的押金要缴税,销售已使用过的固定资产（1）,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率计算征收2008年12月31日以前未纳入增值税抵扣试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进的或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税,2008年12月31日前纳入试点的企业，销售自己使用过的在试点前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税，试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税纳税人发生固定资产销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额,销售已使用过的固定
30、资产（2）,视同销售行为的销售额规定,纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税率）成本是指销售自产货物的实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本成本利润率由国家税务总局规定（10%）或按消费税条例的规定（P.145）,销项税额的计算,销项税额销售额税率不含税销售额含税销售额（1税率）小规模纳税人：不含税销售额含税销售额（1征收率）,进项税额的计算（1）,己方（购买方、进口）的进项税额=对方（销售方）的销项税额，但并非全部可以抵扣每一笔抵扣必须有一张发票对应准予抵扣的
31、进项税额：销售方取得的发票注明的税额 海关取得的专用缴款书注明的税额（先比对，后抵扣）购买免税农产品（含烟叶税）可以抵扣：买价13,烟叶抵扣办法 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）从农民专业合作社购买的免税农产品，可以按13%扣除率计算抵扣,进项税额的计算（2）,进项税额的计算（3）,购买或销售以及生产经营过程中支付的运输费用的扣除进项税额=运输费用金额扣除率（7%）免税货物（农产品除外）不得计算扣除运费是指运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费国际货运发票不得抵扣,
32、不得抵扣项目（1）,不合法的、不符合规定的发票不予以抵扣用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费购进货物或劳务购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含自产自销农产品免征项目）也用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产与会计相比，不包括房屋建筑物,个人消费包括交际应酬费非应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程非正常损失购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失
33、、霉烂变质的损失购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税额不得抵扣上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,不得抵扣项目（2）,不得抵扣项目（3）,兼营免税或非增值税应税劳务无法划分的，或者划分不清的，不得抵扣，其计算公式不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目的销售额、非增值税应税劳务的营业额合计当月全部销售额、营业额合计海关进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返回的资金，不做进项税额转出处理,含税和不含税销售额归纳（1）,除非特别说明：增值税销售额不含税开增值税专用发票的不含税，开普通发票的含税商场、零售只能开普通发
34、票，含税价外费用含税，注意区分包装物租金和押金小规模企业只能开普通发票，其销售额为含税小规模纳税人即使从一般纳税人取得专用发票，也只能视同普通发票使用小规模纳税人可以向税务机关申请代开增值税专用发票,购进免税农产品可以抵扣13%进项税额，成本=买价（1-13%）购进免税农产品负担的进项税额=买价 13%=成本（1-13%）13%运输费可以抵扣7%进项税额，成本=运费金额（1-7%）运费负担的进项税额=运费金额7%=运费成本（1-7%）7%运费金额包括运费和建设基金注意两个条件的代垫运费问题混营和兼营区分,含税和不含税销售额归纳（2）,应纳税额的计算（1）,“当期”的时间限定：直接收款的是收到销
35、售款或者取得索取销售款凭据的当天，托收承付和委托收款的是发出货物并办妥托收手续的当天，视同销售的是货物移送的当天等抵扣期限：2010年以后，发票开具之日起180日内认证，通过的次月申报抵扣；海关实行“先比对、后抵扣”的缴款书在开具之日起180日内申请稽核比对，未实行的在180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣,应纳税额的计算（2）,进项税额不足抵扣的（当期销项税额小于进项税额）的，可以结转下期继续抵扣扣减发生期进项税额：购进时事先未确定用于非生产经营已经申请了抵扣，如果事后用途改变发生不能抵扣情形，从当期进项税额扣减，无法准确核算成本的按当期实际成本计算当期扣减是指什么时候发生，什么时候扣
36、减，无需追溯实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用注意这里的运费是指实际发生的运费金额，如果是运费成本，需要还原为运费金额,扣减发生期进项税额的归纳,事先未确定用途，已经申报抵扣进项税额，后来用于非应税项目或者劳务或者改变用途，或者发生其他不得抵扣的情形当期应缴税款=当期销项税额-（当期进项税额-不得抵扣的进项税额）已知：原来已经抵扣的进项税额金额，直接扣减 未知：原来已经抵扣的进项税额金额，需要核算还原为实际成本，使用公式进行计算,农产品和运费实际成本核算的注意问题,运费不包含同时符合两个条件的代垫运费免税农产品买价=农产品成本（1-13%）免税农产品进项税额=买价13%运费金额=运费成
37、本（1-7%）运费进项税额=运费金额7%,应纳税额的计算（3）,销售退回或者折让，开具红字发票冲销：销售方冲减销项税额；购货方冲减进项税额商业企业向供货方返还收入（平销返利）公式当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率返还收入一律不得开具专用发票一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，存货不做进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退还,第六节 小规模纳税人的计算,应纳税额销售额征收率（3%）销售额与一般纳税人相同，为不含税销售额按简易办法计算，不得抵扣进项税额销售时采用销售额和应纳税额合并定价方法，开具普通发票，为含税销售额，换
38、算公式销售额=含税销售额（1+征收率）征收率为3%发生退回和折让，从当期销售额中扣减,第七节 特殊经营行为和产品的税务处理（1）,兼营不同税率货物或应税劳务：分别核算；一律从高混合销售：从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人不缴纳增值税非增值税应税劳务：应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业销售额是货物与非应税劳务的销售额合计，非应税劳务视同含税销售额处理，进项税额合法的准予扣除抵扣,特殊经营行为和产品的税务处理（2）,下列混合销售，应分别核算增值税销售额和营业额，分别计算缴纳增值税和营业税
39、；未分别核算的，主管税务机关核定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部、国家税务总局规定的其他情形兼营非应税劳务：分别核算缴税，未分别核算的，主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,第八节 进口货物征税,进口货物征税范围；纳税人“税上加税”计算方法，起点为关税完税价格消费税组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税组成计税价格消费税税率组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率进口货物税收管理：纳税义务发生时间为报关进口当天；地点为报关地海关；纳税期限为填发税款缴款书之日起15日内,关税完税价格示意图,购买价款买方佣金运费等,美国,中国报关地海关起卸前,
40、离岸价,到岸价,海运费包装费保险费等,第九节 征收管理,纳税义务发生时间的一般规定 纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 纳税人进口货物，为报关进口的当天 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天,纳税义务发生时间的具体规定（1）,直接收款：不论货物是否发出，收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天，无约定的为货物发出的当天预收货款：货物发出的当天；生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定收款日期的当
41、天,委托代销：收到代销清单或收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，发出货物满180天的当天销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天视同销售：货物移送当天进口：报关进口当天,纳税义务发生时间的具体规定（2）,二、纳税期限,1、3、5、10、15日、1个月一个季度（仅适用于小规模纳税人）；按次纳税1个月或1个季度为纳税期限的，期满之日起15日内申报纳税其他5日内预缴税款，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人比照前规定进口货物，海关填发缴款书之日起15日内,三、纳税地点,固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税，总分支机构不在同一县市的分别纳
42、税，经批准也可以由总机构汇总缴纳固定业户到外县市销售：先向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证），回机构申报纳税；无证明的向销售地纳税，未纳税的回机构所在地补征非固定业户：销售地或者劳务发生地申报纳税，未纳税的由其机构所在地或者居住地补征进口：报关地海关扣缴义务人向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳,第十节 专用发票管理,基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联最高开票限额（不能达到的最高金额）的申请，十万元由区县税务机关审批、百万元由地市级税务机关审批、千万元由省级审批，审批实行实地核查领购范围：一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿办理初始发行（将信
43、息载入空白金税卡和IC卡的行为）凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票,不得领购和开具发票情形,会计核算不健全税收违法行为拒不接受处理责令限期改正而仍未改正的行为不能开具发票：商业企业零售烟酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等消费品、小规模可向主管税务机关申请代开、销售免税货物开具要求：项目齐全、清楚不错位、发票联和抵扣联加盖专用章、按时间开具汇总开具发票的要同时开具销售货物或者提供应税劳务清单,开票后发生退货或有误的处理（1）,抵扣联、发票联无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单（申请单），税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单（通知单），购买方
44、不做进项税额转出处理购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请单，税务机关审核后出具通知单，购买方不作进项税额转出处理开票有误购买方拒收，销售方必须在发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，同时提供购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，审核后出具通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票,因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，销售方须在次月内向税务机关填报申请单，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体事项以及正确内容的书面材料，审核后出具通知单，销售方开红字发票销售退回或折让的，销售方还应在开红字发票后将该业务的记账凭证复印件报送
45、主管税务机关备案为小规模代开发票的比照上述规定国税总局开发通知单开具和管理系统，推广前通知单由纳税人留存备查，不进行核销，红字发票暂不认证,开票后发生退货或有误的处理（2）,不得作为进项税额抵扣凭证的情形,无法认证纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票的发票联认证，发票联复印件留存备查,暂不得抵扣情形,重复认证密文有误认证不符列为失控专用发票,丢失发票联和抵扣联处理（1）,如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税
46、证明单（证明单），经购买方税务机关审核同意后，可作为进项税额抵扣凭证如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的出具丢失增值税专用发票已报税证明单（证明单），经购买方税务机关审核同意后，可作为进项税额抵扣凭证,丢失已开具专用发票的抵扣联，丢失前已认证相符的，可以使用专用发票的发票联复印件留存备查丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查丢失以开具的专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查,丢失发票联和抵扣联处理（2）,被盗、丢失处理,违规被盗、丢失，处以1万元以下罚
47、款，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票、申报遗失的如发现代开、虚开问题，承担偷税、骗税的责任丢失后必须按规定程序报税务机关、公安机关，税务机关在处罚的同时，带收取“挂失登报费”，将相关信息统一传（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”,代开、虚开处理,代开是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为虚开是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税处罚不得作为抵扣凭证构成犯罪的处以刑罚,善意取得虚开发票处理（1）,善意是指存在真实交易，且购货方不知取得的发票是以非法手段获取的如能重新取得合法有
48、效的发票，准许其抵扣进项税额；如不能取得，不准其抵扣进项税额或追缴其已抵扣的进项税款；追缴时不征收滞纳金购货方取得发票不以偷税或者骗税论处，按规定不予以抵扣进项税款或者不予出口退税；已经抵扣的依法追缴,购货方能够重新取得合法专用发票或者取得手工开出的合法且销售方税务机关已经或正在依法对虚开发票进行查处证明的，购货方依法准予抵扣进项或者出口退税如果有证据表明购货方抵扣或出口退税前已知发票是非法获得的，按偷税处理,善意取得虚开发票处理（2）,一律认定为偷税或者骗税的行为,购货方取得的发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符购货方取得的发票为销售方所在省区市以外地区的其他有证据表明购
49、货方明知销售方以非法手段获得的,代开发票管理,2004年6月1日起，代开税务机关应将当月代开的发票逐票填写代开发票开具清单（开具清单），7月起利用代开系统汇集开具电子文档2004年6月起，一般纳税人使用代开发票抵扣的，开具清单报送抵扣未使用代开发票抵扣进项税额的可不向主管税务机关报送抵扣清单,主要名词概念回顾,增值税、增值税类型、销项税额、进项税额、视同销售行为、免税项目、应税劳务、委托加工代收代缴消费税、起征点、扣缴义务人、一般纳税人、小规模纳税人、含税销售额、不含税销售额、年应税销售额、税率、征收率、零税率、销售额、价外收费、折扣销售、以旧换新销售、还本销售、包装物押金、组成计税价格、已使用过的固定资产、混合销售行为、兼营非增值税应税劳务、兼营不同税率货物、农产品和运费抵扣、进项税额转出、不足抵扣数、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、增值税专用发票,
