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1、第六章 业务资金往来,本章主要介绍银行间往来资金业务的核算与处理，包括：商业银行与中央银行往来、银行同业往来、系统内往来、内部往来等业务。要求主要熟悉这些业务往来过程，掌握基本核算账务处理。第一节 商业银行与中央银行往来的核算 第二节 同业往来核算 第三节 联行往来业务,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,一、商业银行与中央银行往来的主要内容：1、向中国人民银行发行库提取、缴存现金 2、按规定向中国人民银行缴存存款准备金 3、向中国人民银行办理再贴现、再贷款 4、与其他商业银行的资金清算 5、跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划款项 6、系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入、借出二
2、、账户设置：存中央银行存款：核算本行存在央行的一般性存款准备 金和备付金。存中央银行财政性存款：核算本行按规定向央行缴存的财政性存款。,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,三、向央行缴存、提现业务核算 向央行发行库提取现金：借:现金 贷：存中央银行存款 向央行发行库缴存现金：借:存中央银行存款 贷：现金四、缴存存款准备金的核算 法定存款准备金（8%）财政性存款准备金 法定存款准备金的处理：缴存、准备金存款不足 财政性存款准备金的处理：缴存、欠缴的处理,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,五、向央行借款的核算1、科目设置“向中央银行借款”、“存放中央银行款项”2、再贷款帐户的设置 年度性贷款
3、帐户、季节性贷款帐户、日拆性贷款帐户 3、再贷款的帐务处理（1）再贷款发放的核算 A：中央银行的处理 借：*银行贷款-*行贷款户 贷：*银行存款,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,B：商业银行的处理 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款-*借款户（2）再贷款到期收回的核算 A：中央银行的核算 借：*银行存款 贷：*银行贷款-*行贷款户 金融企业往来收入-金融机构利息收入户 B：商业银行的处理 借：向中央银行借款-*借款户 金融企业往来支出-金融机构利息支出户 贷：存放中央银行款项,六、再贴现的核算1、科目的设置：“票据融资(负债类)”、“再贴现”（资产类）、“贴现(资产类)”2、再贴现
4、的核算（1）受理再贴现 A：中央银行的处理 借：再贴现-*银行再贴现户 贷：*银行存款(负债类)金融企业往来收入-再贴现利息户 B：商业银行的处理 借：存放中央银行款项 金融企业往来支出-中央银行往来支出户 贷：票据融资,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,（2）到期收回再贴现票款的核算 A：中央银行的处理 借：*银行存款 贷：再贴现-*银行再贴现 B：商业银行的处理 借：票据融资-再贴现 贷：存放中央银行款项,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,向中央银行借款及再贴现的核算,资料：工商银行上海市分行发生如下业务：1、向当地人民银行借入一年期贷款1500000元，办理转帐。2、归还前向人民
5、银行所借临时借款本息，其中本金2000000元，应付利息36000元。3、提交人民银行现贴现凭证与票据，办理再贴现手续，再贴现票据面值500000元，贴现天数29天，贴现率0.04%，办理转帐。4、上项再贴现票据到期收回，办理转帐。要求：根据以上资料，分别编制工商银行及人民银行的会计分录，计算部分列出算式。,第二节 同业往来核算,同业往来是指各商业银行之间，由于资金划拨、款项汇划以及办理货币结算，而相互代收、代付款项发生的资金帐务往来。其会计核算的主要内容包括：一、跨系统汇划资金转汇二、同城票据的交换三、同业拆借,一、跨系统汇划资金转汇,1、定义商业银行跨系统往来是商业银行之间由于办理不同银行
6、系统的转帐结算，相互拆借等业务所引起的资金帐务往来。2、分类通过人民银行转汇和通过跨系统商业银行转汇两种方式。各商业银行跨系统汇划款项10万元以上和系统内50万元以上大额汇划应该通过人民银行转汇，其他的转汇可以通过跨系统商业银行转汇。,3、通过人民银行转汇A:汇出行的帐务处理借：存款单位户贷：存放中央银行款项B：汇出行开户的人行的会计处理借：银行准备金存款银行存款户贷：联行往帐汇入行开户的人行的会计处理借：联行来帐贷：银行准备金存款银行存款户C：汇入行的帐务处理借：存入中央银行款项贷：存款单位户,一、跨系统汇划资金转汇,2、通过跨系统商业银行转汇的核算（1）汇出地为双设机构的转汇处理（先横后直
7、）A：汇出行的帐务处理借：存款单位户贷：存放中央银行款项B：转汇行的帐务处理借：存放中央银行款项贷：联行往帐C：汇入行的帐务处理借：联行来帐贷：存款单位户,（2）汇出地为单设机构的转汇处理（先直后横）A：汇出行的帐务处理借：存款单位户贷：联行往帐B：转汇行的帐务处理借：联行来帐贷：存放中央银行款项 C：汇入行的帐务处理借：存放中央银行款项贷：存款单位户,（3）汇出地、汇入地均为单设机构的转汇处理（直、横、直）A：汇出行的帐务处理借：存款单位户贷：联行往帐B：代转汇行的帐务处理借：联行来帐贷：存放中央银行款项 转汇行的帐务处理借：存放中央银行款项贷：联行往帐C：汇入行的帐务处理借：联行来帐贷：存
8、款单位户,二、同城票据交换的核算,同城票据交换是同一票据交换区内各行处之间相互代收代付票据，每日按规定的时间到指定的地点（票据交换所）进行集中交换当场。当场轧算的业务活动。同城票据交换业务采用票据自动清分系统，在同城票据清算中心进行资金清算。1、基本做法定时定点、集中交换、当场轧平，划转差额我国现行同城票据由中央银行负责清算并进行管理与监督，具体办法由中央银行各分支行自行制定，设立统一的交换场所，规定统一的交换时间。参加清算的各行处需向中央银行申请，经批准并发给交换号码后方能参加交换。各行处之间的资金清算一律通过在中央银行开立的备付金帐户划转。,票据交换，分为提出行和提入行两个系统。向他行提出
9、票据的是提出行，收回票据的是提入行。各行提入提出的票据分为代收和代付两种类型。凡是由本行开户单位付款，他行开户单位收款的各种结算凭证统称为代收票据；凡是由本行开户单位收款，他行开户单位付款的各种结算凭证，统称为代付票据。提出行提出代收票据和提入行提入代付票据表示为本行应付款项；提出行提出代付票据和提入行提入代收票据表示为本行应收款项。由于参加票据交换的行处既是提入行也是提出行，所以各行在每次交换中当场加计应收和应付款项并轧算出票据交换的应收或者应付差额，并转交中央银行办理转帐，清算差额。,2、帐务处理（1）提出行的处理。提出行在每次票据交换前，将应提出的代收、代付票据，按提入行清分，分别填制一
10、式两份的应收、应付清单，一份留存，一份连同提出票据提交对方行，提出行对提出的代收票据，即付款单位的结算凭证和有关划转凭证办理转帐，其会计分录：借：存款付款单位户贷：存放中央银行款项对于提出的代付票据，即收款单位在本行，付款单位在他行的票据，作相反的会计分录：借：存放中央银行款项贷：存款收款人单位户,（2）提入行的处理如果提入的是代收票据，则会计分录：借：存放中央银行款项贷：存款收款人户如果提入的是代付票据，则会计分录为：借：存款付款人户贷：存放中央银行款项（3）清算票据交换差额的处理。票据交换完毕，各交换所应轧算出当场交换的应收或应付差额，并向进帐单或转帐支票。人民银行在总轧平衡后，会计分录为
11、：借：银行准备金存款应付差额行户贷：银行准备金存款应收差额行户,例：某日票据交换情况如下：工行提出转帐支票金额为10万元，提出进帐单11万元；提入转帐支票金额为4万元，提入进帐单8万元。农行提出转帐支票金额为15万元，提出进帐单3万元；提入转帐支票金额为7万元，提入进帐单2万元。中行提出转帐支票金额为9万元，提出进帐单6万元；提入转帐支票金额为18万元，提入进帐单5万元。要求写出会计分录。,各交换行会计分录为：工行：借：存款各付款单位户150000存放中央银行款项30000贷：存款各收款单位户180000农行：借：存款各付款单位户100000存放中央银行款项70000贷：存款各收款单位户170
12、00中行：借：存款各付款单位户240000贷：存放中央银行款项100000存款各收款单位户140000人民银行清算交换差额的会计分录：借：中行准备金存款100000贷：工行准备金存款30000农行准备金存款70000,三、同业拆借的核算,1、概念同业拆借是指商业银行之间横向融通资金余缺的一种短期贷款行为，是解决短期临时性资金不足的一条重要途径。属于短期贷款性质，期限最长不超过4个月，拆入的资金只能用来弥补票据清算，联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，禁止利用拆入的资金发放固定资产贷款或用于投资。2、分类同城拆借、异地拆借3、同城拆借的核算拆出行同意以后按金额签发人民银行支票交拆入行存入
13、其在人民银行的帐户。拆出行的会计分录,借：拆放同业行户 贷：存放中央银行款项拆入行的会计分录借：存放中央银行款项贷：同业拆入行户人民银行的会计分录借：银行准备金存款拆出行户贷：银行准备金存款拆入行户上述资金到期以后归还时，由拆入行按本息金额签发支票交拆出行存入人行。拆入行的会计处理借：同业拆入户金融企业往来支出户贷：存放中央银行款项,拆出行收到归还本息借：存放中央银行款项贷：拆放同业行户金融企业往来收入户人民银行的处理借：银行准备金存款拆出行户贷：银行准备金存款拆入行户4、异地拆借的核算基本与同城拆借会计核算相同，不同的是：同城拆借由当地人民银行办理转帐；异地拆借由双方人民银行通过联行汇款手续
14、，具体不再详述。,举例：,跨系统转汇和同业拆借的核算资料1、工商银行上海市第一支行发生下列经济业务：1、开户单位祥成公司要求汇款80000元至在农业银行丹阳支行开户的收款人。本行拟通过工商银行丹阳支行转汇，农业银行在工商银行丹阳支行开有存款帐户。2、开户单位吉祥公司要求电汇300000元至广东祥云公司，该公司在中国银行广东省第二支行开有帐户，本行拟通过同城票据交换，委托中国银行上海市分行营业部转汇。,举例：,跨系统转汇和同业拆借的核算转汇。资料2：工商银行上海市分行营业部发生下列经济业务：1、拆借资金到期，将拆入的资金1000000元及利息20000元一并签发中国民银行转帐支票，归还农业银行上
15、海市分行。2、向同城的建设银行拆借资金500000元，以解决季节性资金需要，通过人民银行办理拆借。要求：（1）根据资料1，编制各银行行处的会计分录（2）根据资料2，分别编撰拆出行、拆入行、及中国人民银行的相关会计分录。,第三节联行往来业务,一、联行往来管理体制与做法（一）联行往来的定义联行往来是同一系统内所属各行处间由于结算业务以及资金调拨等相互代收、代付所发生的资金帐务往来。（二）联行往来管制体制采用“统一领导、分级管理、集中监督，分别核算”的办法，即三级联行的管理体制,第三节联行往来业务,全国联行往来：凡跨省（直辖市、自治区）的各行处之间的资金帐务入往来纳入“全国联行往来”系统进行核算。由
16、总行监督管理。各分行必须有总行颁发的全国联行行号和联行专用章，才能办理全国联行往来。省辖联行联来（分行辖内往来）。凡同一省（直辖市、自治区）以内的各行处之间的资金帐务往来，纳入“省辖联行往来”系统进入核算，由分行监督管理。要有管辖分行颁发的省辖联行行号和联行专用章，才能办理省辖联行往来。县辖联行往来（支行辖内往来），凡同一县、区以内的各行处之间的帐务往来，纳入此系统核算，由支行监督管理。要有支行颁发的县辖联行行号和联行专用章，才能办理县辖联行往来。,（三）联行往来基本做法,联行往来的基本做法：日常往来、对帐监督、年终查清结平等1、日常往来由于信息传递的方式不同，手工联行与电子联行存在差异手工联
17、行：运用报单直接往来，即业务发生直接由发报行向收报行发生报单，办理划款。电子联行：运用计算机系统将往帐信息传输到计算中心，再由中心转发给收报行相同之处：在帐务处理上均分为联行来帐和联行往帐两个系统，发报行处理联行往帐，收报行处理联行来帐,（三）联行往来基本做法,2、对帐监督手工联行：一般是事后对帐。目前主要有集中监督集中对帐、集中监督分散对帐等。集中监督集中对帐是指往来帐务均报全辖管辖行集中监督与核对，（商业银行的手工联行处理采用此办法）；集中监督分散对帐是指发报行发出报单后，每日营业终了，将发生的往帐编制往帐报告表，连同报单的报告联一并报告管辖行，管辖行按照收报行处，填制对帐单，寄交收报行，
18、由收报行据以逐笔对帐（人民银行的手工全国联行用此法）电子联行：“随发随收，当时核对”的适时对帐办法。,（三）联行往来基本做法,3、年终查清结算逐年结清、查清未达，上划结清。新年开始后，将联行户划分为上年户和本年户，分别处理，不得混淆。待上年联行帐务查清后，由经办行将上年帐户余额逐级上划，最后由管辖行对全辖帐务结平。4、联行会计科目“（电子）联行来帐”、“（电子）联行往帐”、“上年联行往帐”、“上年联行来帐”、“存放系统内款项”、“系统内存放款项”。,二、商业银行电子汇兑业务,电子汇兑：一种异地资金划拨的方式。（一）基本做法 1、电子汇兑业务处理的范围主要是异地结算资金的划拨，包括：银行汇票、内
19、部资金的划拨、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付等 2、科目设置在原有的科目下设置“电子汇兑户”二级科目，单独核算和反映电子汇兑业务。3、电子汇兑机构设置 4、电子汇兑信息的传输（二）往帐系统的帐务处理 1、经办行的处理 2、支中心的处理 3、分中心的处理 4、总中心的处理,二、商业银行电子汇兑业务,（三）来帐系统的帐务处理 1、经办行的处理 2、支中心的处理 3、分中心的处理 4、总中心的处理（四）年度帐务结清1、新年开始，经办行对上年度和本年度的电子汇兑业务进入严格划分，分别处理。2、从经办行至总中心，逐级核对往帐、来帐累计发生额和余额3、全国联行未达查清后，全国电子汇兑往帐总额和来帐总额反
20、方向相等4、经办行在全国联行未达查清后，转销“上年电子汇兑往帐户”和“上年电子汇兑来帐户”余额。,三、中央银行电子联行业务,是指经人民银行核发的有电子联行行号的行与行之间通过计算机网络和卫星通信技术进行异地资金划拨的帐务往来。（一)基本做法星行结构、纵向往来、随发随收、当时核对、每日结平、存久反映。1、电子联行机构设置人行总行设资金清算中心、各分行、省会城市中心支行设立资金清算分中心。各分中心受理联行汇划业务，直接发送总中心。各分中心之间发生直接横向往来，由总中心负责各分中心之间的汇划业务的转收转付。,三、中央银行电子联行业务,2、帐务分为往帐系统和来帐系统办理电子联行往帐的人民银行机构被称为
21、电子发报行；办理电子联行来帐的人民银行机构被称为电子收报行；清算中心被称为电子联行转发行；各金融机构受理异地汇划业务并向人行提交汇划业务的行称为汇出行；收到汇划业务的行称为“汇入行”。3、会计科目“电子联行来帐”、“电子联行往帐”、“电子清算资金往来”4、电子联行基本处理程序,（二）电子联行往帐的帐务处理1、汇出行的帐务处理借：活期存款单位户贷：存放中央银行款项2、发报行的帐务处理借：银行准备金存款贷：电子联行往帐（三）转发行的帐务处理收发信息、核对金额、打印电子清算资金往来对帐表，与各收、发报行进行帐务核对，发现不符，立即查询。（四）电子联行来帐的帐务处理1、收报行的帐务处理借：电子联行来帐
22、贷银行准备金存款2、汇入行的帐务处理借：存放中央银行款项贷：活期存款单位户,四、联行往来的核算,联行往来核算的主要内容是指系统内日常结算、资金清算和经营管理需要而相互存放、缴纳和借入（借出）的各种款项。（一）全国联行往来1、活期存款的核算（1）科目的设置“存入系统内活期款项”：核算本行存入在上级行的清算备付金、，调拨资金、经营调节资金和准备金等。其二级科目有清算款项，存款准准备金、经营调节基金，其中调拨资金和清算备付金在清算款项内核算。,“存放系统内定期款项”：核算下级行存放在上级行的定期款项。“系统内存放活期款项”：核算下级行交存的活期款项。“系统内存放定期款项”：核算下级行交存的定期款项。
23、“系统内借入资金”：核算从系统内其他行处借入的资金。“系统内借出资金”：核算向系统内其他行处借出的资金。,（2）活期存款的交存和退回的处理下级行向上级行交存或退回活期存款资金，可以通过中国人民银行实汇资金和转帐两种方法处理。其中转帐包括已存上级行活期存款与定期存款相互转存，存上级行活期存款与向上级行临时借款转帐等方式。例1：A分行向总行上存活期存款6000万元，具体方式如下：通过中国人民银行实汇资金3000万元，通过存总行定期存款转存活期存款2000万元，向总行临时借款1000万元。要求：写出A分行和总行的会计分录。,（3）调整存款准备金的会计处理例2：某商业银行A、B、C分行9月末一般性存款
24、余额分别为：20亿元、30亿元、40亿元，已上交总行存款准备金余额分别为1亿元、2亿元、4000万元。法定存款准备金缴存率为6%，A分行采取活期存款转帐的方式增加存款准备；B分行将存款准备金多余部分转入定期存款；C分行月末存总行活期存款为5000万元，10月5日通过中国人民银行实汇资金补充缴存款准备。总行规定旬后4日内缴存，欠缴按日利率万分之三处以罚息。要求：写出A分行、B分行、C分行以及总行的会计分录。,2、定期存款的核算例3：A分行3月5日通过中国人民银行向总行实汇资金2000万元作为定期存款；3月10日，由于活期存款比较充足，将1000元转存定期；4月16日，从总行借款2000万元到期，
25、由于活期存款不足，以定期存款归还借款。要求：写出A分行和总行的会计分录。3、系统内借出与系统内借入的核算系统内借款主要业务处理方式有实汇增加中国人民银行备付金，转存清算活期存款户等。例4：W分行3月1日向总行借入资金5000万元，期限6个月，年利率为8%，9月10日还本付息。要求：写出W分行和总行的会计处理。,（4）经营调节基金的会计处理经营调节基金的计缴是商业银行统一法人制度的客观要求，是总行统一调度资金的重要手段，其作用等同于第二准备金。总行根据内外部经营情况，要求各分行按一定比例向总行上缴经营调节基金。总行集中的经营调节基金主要用于确保全行资金支付、总行直接经营，调整资产结构，提高资产流
26、动性的目的。计缴基数为全口径存款，计缴比例由总行根据实际情况确定。A、以实汇资金方式上交经营调节基金的会计处理B、以上存资金方式上交经营调节基金,A、以实汇资金方式上交经营调节基金的会计处理经办行会计部门根据资金部门提供的“上交经营调节基金通知单”，填制汇款凭证办理汇款手续，以中国人民银行回单为依据，作如下会计处理：借：存放系统内活期款项经营调节资金贷：存放中央银行款项上级行收到下级行上交的经营调节基金后，以中国人民银行的收帐通知为依据，作如下会计处理：借：存放中央银行款项贷：系统内存放活期款项经营调节基金,B、以上存资金方式上交经营调节基金经办行资金部门根据应划交的经营基金数额，填制“上交经
27、营调节基金通知单”，交会计部门入帐，会计分录为：借：存放系统内活期款项经营调节基金贷：存放系统内活期款项清算款项上级行收到“上交经营调节基金通知单”后，作如下的会计处理：借：系统内存放活期款项清算款项贷：系统内存放活期款项经营调节基金,（二）支行辖内往来 1、支行辖内往来核算的内容 2、支行辖内往来的基本规定3、支行辖内往来的核算,1、支行辖内往来核算的内容支行辖内往来派出机构与被派出机构（包括储蓄所、代办所、分理处以及其他被派出机构）之间发生的代收、借款资金划转业务。支行辖外的往来业务，不得使用辖内往来科目。（1）处、所委托其派出行相互代为划转的结算资金；（2）处、所与其派出行之间相互代收、
28、代付结算资金划转；（3）委托办理“储蓄存款异地托收”款项的划回与承付；（4）发行兑付国库券以及各种债券本金及利息的上划与下拨；（5）同城储蓄通存通兑需通过辖内往来划转的；（6）处、所的库存限额以上的现金交回派出行或者从派出行提取现金。,2、支行辖内往来的基本规定（1）辖内往来的核算只限于结算资金，对于处所发生的费用均由派出机构财务部门直接办理；（2）使用“辖内往来”科目，只限于派出机构与所属处所之间的划转，属于跨越派出机构的，先经过派出机构与派出机构之间先通过“联行往来”划转，然后再各自用内部往来在辖内划转。,3、支行辖内往来的核算（1）辖内往来划收款业务辖内往来划收款业务指的是派出机构（或被
29、派出机构）将代收的款项划出或者派出机构（或者被派出机构）接到转来的划收款报单的处理情况。派出机构（或被派出机构）将代收的款项划出时，会计处理如下：借：科目户贷：辖内往来行往来户派出机构（或者被派出机构）接到转来的划收款报单时，会计处理如下：借：辖内往来行往来户贷：科目户,例5：张三在北京市西城支行金融街储蓄所开立活期储蓄帐户，并存入5000元。某日，张三就近在西城支行展览馆储蓄所取现金2000元。要求：写出展览馆储蓄所、金融街储蓄所、西城支行的会计分录,本章习题：,一、分行辖内往来的核算资料 工商银行江苏省分行辖内发生下列经济业务：1、扬州支行接到开户单位扬州机车厂的信汇凭证（委托收款），金额
30、为43200元，经审核无误，即向付款单位昆山汽车制造厂开户行昆山支行填发报单收款。2、承上题，昆山支行收到扬州支行的报单及信汇凭证，审核无误，办理转帐。3、泰州支行收到高邮支行寄来的托收承付凭证，金额为63010元，经审查无误，付款单位为开户单位金盛超市，且有足够款项支付，当即填发报单付款。要求：编制三个支行的会计分录。,本章习题：,二、全国联行往来业务的核算资料工商银行上海市分行营业部发生下列经济业务：1、收到全国联行往来贷方报单及所附信汇凭证，汇款金额为12000元，收款人为开户单位华生公司，经审核无误，办理转帐。2、开户单位华生糖果厂持一张面额为8800元，实际经算金额为8800元的银行汇票及两联进帐单来行办理进帐，银行汇票签发行为山西大同支行，经审核无误，办理进帐手续并划转款项。3、前办理贴现业务收入的面额为40000元的银行承兑汇票今到期，向承兑行北京市分行办理款项托收手续。4、收到南京分行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，金额为13200元，经审核无误，为开户单位五华工厂办理转帐支付手续。要求：编制会计分录。,
