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1、,中级财务会计 Intermediate Accounting,制 作：贡 峻中南财经政法大学会计学院,2023/7/30,2,第四章存货,第一节 存货的分类与计价第二节 外购存货第三节 自制与委托加工存货第四节 存货清查第五节 存货跌价损失,2023/7/30,3,学习目标,通过本章学习，应了解存货的范围与分类，存货的盘存方法等有关内容，掌握存货入账价值的确定方法和发出存货的各种计价方法，掌握成本与可变现净值孰低法的基本原理及其在确定存货报告价值中的具体应用，掌握按实际成本计价和按计划成本情况下存货收发核算的会计处理方法。,2023/7/30,4,与本章相关的企业会计准则,企业会计准则第1号
2、存货修订后的存货准则变动不大，主要变化有两点：（一）取消了发出存货计价的后进先出法（二）某些存货发生的借款费用可以资本化,2023/7/30,5,第一节 存货分类与计价,一、存货的确认及范围存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。工业企业自行进行工程建造而储备的工程用料，就不能作为工业企业的存货看待，因为工程建造不属于工业企业的日常经营活动。,2023/7/30,6,一、存货的确认及范围,关于存货确认的条件，准则规定：“与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。”1与该存货有关的经济利益
3、很可能流入企业通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权属于企业，无论存货存放在何处，均应作为企业的存货；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为本企业的存货。,2023/7/30,7,一、存货的确认及范围,已经售出但还在本企业仓库中存放的产成品，不能作为本企业的存货核算。委托代销商品的所有权并未转移至受托方，因而只是委托企业存货的一部分。但是为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。,2023/7/30,8,一、存货的确认及范围,2该存
4、货的成本能够可靠地计量企业与供货方签订了购料合同，在材料购买活动尚未实际发生时，由于不能可靠地确定其购料成本，因此，不能将购料合同中的材料作为存货确认。企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此不能计入产品成本。,2023/7/30,9,一、存货的确认及范围,企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货。,2023/7/30,10,例题,下列各项中属于企业存货的有（）。A.生产成本 B.委托代销商品C.为在建工程购入的工程物资 D.未来约定购入的商品E.包装物 答案：ABE,二、存货的分类,企业的存货通常包括各类材料、在产品、半
5、成品、产成品、商品以及周转材料（包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。,2023/7/30,11,2023/7/30,12,三、存货的计量,（一）取得存货的计量存货的初始计量是指取得存货时的价值计量。准则规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”,2023/7/30,13,（一）取得存货的计量,通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗品等，按采购成本计价；通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成本、加工成本以及按照一定方法分配的制造费用计价。使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本也应计入存货成本。,202
6、3/7/30,14,（一）取得存货的计量,1存货的采购成本外购存货的采购成本指在采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,2023/7/30,15,（一）取得存货的计量,在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本。,2023/7/30
7、,16,例题,某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（）万元。A.70.20 B.56 C.80 D.60 答案：D解析：应计入存货的实际成本80802560万元,2023/7/30,17,例题,合理损耗应计入存货成本，并且进项税额可以抵扣。待查的短缺作为待处理财产损溢处理，进项税额不予抵扣。借：库存商品600 000（800 00075%）应交税费应交增值税（进项税额）136 000（800 00017%）待处理财产损溢234
8、000800 00025%（117%）贷：应付账款936 000应交税费应交增值税（进项税额转出）34 000（800 00025%17%）在计划成本法下，合理损耗计入存货成本，并需要计算“材料成本差异”。其他毁损、短缺不计入存货成本，不能计算“材料成本差异”。,2023/7/30,18,（一）取得存货的计量,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。,2023/7/30,19,（一）取得存货的计量,2存货的加工成本存货的加工成本即指产品的加工成本，包括直接加工费用和间接加工费用。直接加工费用是指在产品的加工过程中
9、直接作用于产品加工过程中的费用，如直接人工费、燃料及动力费、其他直接费用；间接加工费用即制造费用，是指为组织和管理产品生产而发生的费用。,2023/7/30,20,例题,2008年12月长城公司的生产部门同时生产甲、乙两种产品，分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成本为43 000元，B材料外购成本为38 000元；发生生产甲产品的生产工人计件工资17 000元，发生生产乙产品的生产工人计件工资12 000元；甲、乙两种产品共耗动力费用5 000元。该生产部门为组织管理甲、乙两种产品生产发生间接费用6 200元。甲、乙两种产品生产工时分别为380小时、240小时。甲、乙两种产品共同耗用的动力费
10、及生产部门的组织管理费均按生产工时比例法进行分配。（假设不考虑福利费等因素）,2023/7/30,21,例题,甲产品加工成本17 000（5 000620）380（6 200620）380 23 864.52（元）乙产品加工成本12 000（5 000620）240（6 200620）240 16 335.48（元）甲产品生产成本43 000 23 864.52 66 864.52（元）乙产品生产成本38 000 16 335.48 54 335.48（元）,（一）取得存货的计量,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用及仓储费用，和不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出等，不计入存货成
11、本，应当于发生时确认为当期损益。,2023/7/30,22,2023/7/30,23,（一）取得存货的计量,3存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,2023/7/30,24,（一）取得存货的计量,有些存货，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态，如船舶是造船厂的存货，船舶要达到可供销售的状态需要较长时间，按照准则规定，其借款费用可予以资本化，计入存货成本。在资本化期间内，每一会计期间内的借款费用资本化金额的确定，参照企业会计准则第17号借款费用确定。,2023
12、/7/30,25,一、存货入账价值的确定,4 其他方式取得的存货成本的确定取得存货的其他方式主要包括：非货币性资产交换、接受投资、债务重组、接受捐赠、盘盈等。其中，企业通过非货币性资产交换取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定；通过债务重组取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。盘盈的存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格作为其入账价值。由于盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用。,2023/7/30,26,（一）取得存货的计量,投资者投入存货的成本，准则规定，按照投资合
13、同或协议约定的价值确定存货成本，约定价值不公允的，应以公允价值作为存货成本。对外提供劳务的企业，准则规定，其存货成本包括从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用。,2023/7/30,27,（二）发出存货的计价,存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。但在实际工作中，这种一致的情况非常少见。,2023/7/30,28,（二）发出存货的计价,发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下两个方面：一是存货计价对企业
14、损益的计算有直接影响，具体表现在：其一，期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；其二，期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；其三，期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；其四，期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。,2023/7/30,29,（二）发出存货的计价,二是存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括企业的流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数据。,2023/7/30,30,（二）发出存货的计价,采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存
15、货成本的方法，即发出存货的计价方法。按照企业会计准则第1号存货的规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。但我国并不排除与后进先出法相似的、能够反映存货流转的特殊成本法。,2023/7/30,31,（二）发出存货的计价,1.个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，这一方法是假定存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的计算公式为：发出存货的实际
16、成本各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价,2023/7/30,32,例题,长城公司本月生产过程中领用A材料2 000kg，经确认其中1 000kg属第一批入库，单位成本为25元；其中600kg属第二批入库，单位成本为26元；其中400kg属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下：发出材料实际成本100025600264002851 800（元）,2023/7/30,33,（二）发出存货的计价,个别计价法能比较合理、准确地计算出发出存货的成本和期末存货的成本，但采用这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以，实务操作工量繁重。
17、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,2023/7/30,34,（二）发出存货的计价,2.先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先入库的存货成本在后入库的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。,2023/7/30,35,例题,2008年6月长城公司D材料的期初余额为1 000吨，单位成本1 000元。6月2日又购入2 000吨，单位成本1 050元，4日发出1 200吨。按照先进先出法计算的发出材料的成本如下：1 0001 000
18、2001 0501 210 000（元）,2023/7/30,36,（二）发出存货的计价,采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。其优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；缺点是核算工作量比较大，对于存货进出比较频繁的企业更是如此，而且当物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货的价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。,2023/7/30,37,（二）发出存货的计价,3.加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，据以计算出存货的加权平均单位成本，从而确定发出存货的成本和期末存货成本的方法。其
19、计算公式如下：存货的加权平均单位成本（月初结存存货的实际成本本月收入存货的实际成本）（月初结存存货的数量本月收入存货的数量）月末库存存货成本月末库存存货数量存货加权平均单位成本本期发出存货的成本本期发出存货的数量存货加权平均单位成本或 期初存货成本本期收入存货成本期末存货成本,2023/7/30,38,（二）加权平均法,采用加权平均法，月末一次计算加权平均单位，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，采用这种方法，平时存货明细账只登记收入存货的数量、单价、金额以及发出存货和结存存货的数量，无法在账面上提供发出和结算存货的单价和金额，不利于
20、企业加强对存货的管理。,2023/7/30,39,案例：存货计价方法改变影响毛利率,福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电，于1999年4月向社会公开发行7 000万股普通股，募集资金254亿元，主要投向数字化大屏幕彩电、超大屏幕背投彩电等项目。该公司所用的主要原材料有显像管、机芯散件、外壳等。招股说明书披露存货政策为：“存货取得采用实际成本计价，存货发出采用以下方法计价：外购商品采用分批确认法；原材料按移动加权平均法；生产成本中费用分配按工时费用率；低值易耗品采用一次性摊销。根据福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先
21、出法。”,2023/7/30,40,案例：存货计价方法改变影响毛利率,根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会影响公司成本和毛利率。公司存货计价方式改变后，平均每台彩电销售成本降低5左右，公司1997年的彩电产品毛利率为11，如果产品价格维持不变，则存货计价方式的改变将提高毛利率至15的水平。但事实上，1998年福日电视机产品的毛利率为8，比1997年的11还有较大幅度下降，这从另一方面说明了价格大幅下降反映了该行业当时的竞争状况，如果企业没有改变存货发出计价方法，则毛利率的下降幅度要更大。,2023/7
22、/30,41,（三）发出包装物和低值易耗品的计价,1.一次转销法采用一次摊销法时，将低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。2.五五摊销法采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时先摊销其成本的50，在报废时再摊销其成本的另一半。,第二节外购存货,一、外购原材料原材料的日常核算方法有两种：按实际成本计价核算和按计划成本计价核算。（一）按实际成本计价的核算1按实际成本计价核算的账户设置,2023/7/30,42,（一）按实际成本计价的核算,由于企业外购材料时，往往出现材料运输时间超过银行结算凭证的传递时间，因而出现货款已付，而材料尚未运到的情况
23、。为了核算企业已付款但尚未验收入库的材料，应设置“在途物资”账户。,2023/7/30,43,（一）按实际成本计价的核算,为了核算企业因采购材料应付给供应单位的款项，应设置“应付账款”账户。,2023/7/30,44,（一）按实际成本计价的核算,2.购入材料的会计处理（1）单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/7/30,45,（一）按实际成本计价的核算,（2）单到货未到。应根据结算凭证、发票账单等，借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款待材料到达验收入库后，借：原材料贷：在途物资,2023/7/30,46,（一）按实际成本计价的核算,（3）货
24、到单未到或料到款未付。第一种情况，发票账单与所购存货同时到达，但销售方给予购货方商业信用，允许其延期付款，借：原材料 应交税费应交增殖税（进项税额）贷：应付账款,2023/7/30,47,（一）按实际成本计价的核算,（3）货到单未到或料到款未付。第二种情况是，所购存货已经到达，但发票账单尚未到达，此时，由于企业无法确定存货的实际成本，因而无法付款，在月份内可暂不入账。但如果月末结算凭证仍未到达，为了在资产负债表上全面反映月末时企业的全部资产及负债，需按计划成本或合同中规定的价格暂估入账，借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，用红字编制相同的记账凭证冲销，待结算凭证到达并付款后，按付款与收货
25、同时发生的情况进行账务处理。,2023/7/30,48,（一）按实际成本计价的核算,企业发出材料时，应根据领用材料的单位和用途，将所耗用材料的实际成本（按照先进先出法或加权平均法、个别计价法等确定的实际成本）计入有关账户。借：生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务成本贷：原材料,2023/7/30,49,（二）按计划成本计价的核算,存货按计划成本核算，又称计划成本法，是指存货的收入、发出和结存均常用计划成本进行日常核算，计划成本与实际成本的差异反映在“材料成本差异”科目中，月末计算出发出存货和结存存货应分摊的成本差异，再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际
26、成本的方法。,2023/7/30,50,（二）按计划成本计价的核算,.按计划成本核算的账户设置,2023/7/30,51,（二）按计划成本计价的核算,.按计划成本核算的账户设置,2023/7/30,52,（二）按计划成本计价的核算,.按计划成本核算的账户设置,2023/7/30,53,（二）按计划成本计价的核算,2.购入材料的会计处理（1）单货同到付款时，借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料验收入库时，借：原材料入库材料计划成本贷：材料采购,2023/7/30,54,（二）按计划成本计价的核算,结转入库材料的成本差异时，若入库材料的实际成本大于计划成本，应按其差额，借：
27、材料成本差异贷：材料采购若入库材料的实际成本小于计划成本，应按其差额，借：材料采购贷：材料成本差异P132 例题,2023/7/30,55,（二）按计划成本计价的核算,（2）单到货未到付款时，借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款待材料验收入库后，再编制按计划成本收料入库和结转入库材料成本差异的会计分录。P132例题,2023/7/30,56,（二）按计划成本计价的核算,（3）货到单未到对于材料已到并验收入库，但发票账单等凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，平时收料时暂不作账务处理，待付款时，再按“款付料已到”的业务作付款、收料和结转差异的会计分录。月末仍未付
28、款的材料，才按计划成本暂估入账，借：原材料贷：应付账款暂估应付款下月初用红字冲销；下月付款时，再按“款付料已到”的业务进行账务处理。P133例题,2023/7/30,57,（二）按计划成本计价的核算,3.发出材料的会计处理与按实际成本计价核算一样，月末，应按照领料单位和材料的用途将本月领、退料凭证进行分类、汇总，编制“材料发出汇总表”，表中除填列发出材料的计划成本外，还要根据材料成本差异率计算并填列发出材料的计划成本应负担的材料成本差异额，将发出材料的计划成本调整为实际成本,2023/7/30,58,（二）按计划成本计价的核算,3.发出材料的会计处理由于在计划成本法下，日常发出材料的会计处理是
29、按计划成本计算的，月末，应将发出材料的计划成本调整为实际成本。其调整方法为：实际材料成本计划成本分配的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率,2023/7/30,59,二、外购商品,商品包括商品流动企业为销售而购入或委托外单位加工的各种商品，它是商品流通企业的主要存货，企业购进的商品应按商品的进价和按规定计入商品成本的税金作为其实际成本。企业可根据经营商品品种规格的多少、购销业务量的大小等选用进价法或售价法进行核算。,2023/7/30,60,第三节 自制与委托加工存货,一、自制半成品自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但
30、尚未制造完成为商品产品，仍须继续加工的中间产品。,2023/7/30,61,一、自制半成品,（1）生产完成已检验送交半成品库的自制半成品，应按其实际成本结转，借：自制半成品半成品贷：生产成本基本生产成本（2）生产车间领用自制半成品继续加工，按其实际成本结转，借：生产成本基本生产成本贷：自制半成品半成品（3）对外销售的自制半成品，结转其实际成本时，借：主营业务成本等贷：自制半成品半成品,2023/7/30,62,二、自制产成品,（一）产成品核算的内容产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。包括企业自行
31、加工制造的商品产品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、购货单位尚未提走的产品，不应为产成品，而应作为代管产品设立备查簿登记。,2023/7/30,63,二、自制产成品,2023/7/30,64,（二）产成品的核算方法,1.产成品验收入库的会计处理对于产成品采用实际成本核算的企业，当产成品生产完成并验收入库时，借：库存商品贷：生产成本基本生产成本,2023/7/30,65,（二）产成品的核算方法,2.产成品发出的会计处理产成品的发出主要是对外销售，其次还有在建工程耗用等。借：有关账户贷：库存商品,2023/7/30,66,（二）产成品的核算方法,对于已实
32、现销售的产品，在结转其销售成本时，借：主营业务成本贷：库存商品存货跌价准备对于尚未实现销售的发出商品，借：有关账户贷：发出商品,2023/7/30,67,三、委托加工物资,（一）委托加工物资的计价企业为了满足生产用料的特殊要求，往往需要对购入的材料进行重新加工，使其变成另一种符合需要的材料。但限于企业的加工能力，有时需要委托外单位加工完成。这种发往受托单位进行加工的材料物资，会计上称作委托加工物资。,2023/7/30,68,（一）委托加工物资的计价,企业委托其他单位加工的物资，其实际成本一般包括：（1）加工中耗用物资的实际成本；（2）支付的加工费用及往返运杂费等；（3）支付的税金，包括委托加
33、工物资负担的增值税和消费税。,2023/7/30,69,（一）委托加工物资的计价,对于委托加工物资应负担的增值税和消费税应区分不同情况处理：一般纳税人委托加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的，应作为进项税额，不计入加工物资的成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，或未取得增值税专用发票的，应计入加工物资的成本。小规模纳税人委托加工物资应交的增值税，一律计入委托加工物资的成本。,2023/7/30,70,（一）委托加工物资的计价,委托加工物资应负担的消费税，凡属加工物资收入后直接用于销售的，应将代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本，收回
34、的委托加工物资销售时，不再计算缴纳消费税；凡属加工物资收回后用于连续生产应交消费税产品的，且按规定准予抵扣的，企业将负担的消费税记入“应交税费应交消费税”账户的借方，待应交消费税的加工物资连续生产完工销售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。,2023/7/30,71,（二）委托加工物资的核算,消费税组成计税价格材料实际成本加工费消费税材料实际成本加工费消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本加工费）/（1消费税税率）,2023/7/30,72,例题,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率
35、为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000,2023/7/30,73,例题,（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消费税税30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税3 000贷：银行存款11 190,20
36、23/7/30,74,例题,甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资（7 0003 000）10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20 0007 000）27 000贷：委托加工物资27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料（或库存商品）（20 00010 000）30 000贷：委托加工物资30 000,2023/7/30,75,第四节 存货清查,一、存货清查方法存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面
37、结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盘亏或毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，按规定程序，报请有关部门审批。,2023/7/30,76,二、存货清查结果的处理程序,存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损存货，作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。其次，在报经有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢分别结转到不同的账户，以落实经济责任。,2023/7/30,77,三、存货清查的会计处
38、理,2023/7/30,78,（一）存货盘盈的核算,发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整增加存货的账存数，同时按同类或类似存货的市场价格作为实际成本记入“待处理财产损溢”账户。按规定程序报经有关部门批准后，转销待处理存货盘盈，冲减管理费用。,2023/7/30,79,（二）存货盘亏或毁损的核算,企业存货的盘亏或毁损，在报经批准前，应根据“存货盘点报告表”，及时办理存货销账手续，调整减少存货的账存数，同时，按盘亏、毁损存货的实际成本，记入“待处理财产损溢”账户。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并
39、转入“待处理财产损溢”账户。,2023/7/30,80,（二）存货盘亏或毁损的核算,在报经有关部门批准后，对于已入账的存货盘亏、毁损，应根据不同的情况分别处理：（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后计入管理费用。（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失计入营业外支出。,2023/7/30,81,第五节 存货跌价损失,一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于
40、其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。,2023/7/30,82,（一）存货减值迹象的判断,存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材利的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化
41、，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2023/7/30,83,（二）可变现净值的确定,1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素（1）确凿的证据；（2）持有存货的目的；（3）资产负债表日后事项等。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税金,2023/7/30,84,例题,2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查
42、，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200【答案】A【解析】2008年12月31日D材料的可变现净值1010199（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。,2023/7/30,85,（二）可变现净值的确定,（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金可变现净值中估计售价的确定方法,2023/7/30,86,（二）可变现净值的确定,3.材料期末计量特殊考虑（1）对于用于生产而持有
43、的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。,2023/7/30,87,例题,2008年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为1 500 000元，市场购买价格总额为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。确定2008年12月31日A材料的价值。,2023/7/30,88,例题,本例中，2008年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品B型机器的可
44、变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司2008年12月31日资产负债表的存货项目之中。,2023/7/30,89,（二）可变现净值的确定,（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,2023/7/30,90,例题,2008年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600 000元，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场
45、销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。确定2008年12月31日C材料的价值。,2023/7/30,91,例题,根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。D型机器的可变现净值D型机器估计售价估计销售费用及税金1 350 00050 0001 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值1 300 000元小
46、于其成本1 400 000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。,2023/7/30,92,例题,第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值D型机器的估计售价将C材料加工成D型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金1 350 000800 00050 000500 000（元）C材料的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500 000元，即C材料应按500 000元列示在2008年12月31日资产负债表日的存货项目之中。,2023/7/
47、30,93,材料存货的期末计量,2023/7/30,94,例题,甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】产成品的成本10095195（万元），产成品
48、的可变现净值2010201180（万元）。期末该原材料的可变现净值20109520185（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。,2023/7/30,95,例题,甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2008年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2008年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】所生产产品的可变
49、现净值50644（万元）所生产产品的成本351146（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值5011633（万元）自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。,2023/7/30,96,可变现净值为零的情形,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2023/7/30,97,（三）存货跌价准备的核算,1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
50、企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,2023/7/30,98,例题,B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司
