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1、商业企业会计实操教程,一、教材总体框架及教学目的：,本教材把一个商业企业设计成从筹备到正式经营二个阶段，目的有二个：熟悉企业设立的基本流程。新办企业的帐套设置。,二、新开办企业证照办理流程,公司类型：一般有限公司出资方式：现金出资人数：3人出资人身份：2人为自然人，1人为法人公司拟定经营范围：商贸公司规模：中等,三、企业需要办理哪些的证照,、一般企业1、法人营业执照。作用：法人营业执照是证明企业具有独立承担民事责任、独立核算、自负盈亏的法定证件；在会计上，是证明法人会计主体的文件。类似于人的身份证。办理机关：当地工商行政管理机构营业执照是企业分支机构需要办理的证件。企业分支机构不具有独立承担民
2、事责任的能力，可以独立核算，但不自负盈亏。形式上如：*分公司，就是属于分支机构。注意区分法人营业执照和营业执照2、组织机构代码证。作用：目前仅限于采集企业基本信息。办理机关：当地技术监督局3、银行开户登记证。作用：由于是在开立基本存款账户时颁发的，是基本存款账户的开立证明。企业在开立一般存款账户时，需要持有本证。办理机关：当地人民银行4、税务登记证。作用：纳税人身份证明（增值税或营业税等）、纳税、购买发票、办理异动等。办理机关：缴纳增值税的企业在国税和地税办理；缴纳营业税的企业在地税办理。,、非一般企业某些企业，按照国家规定，在取得以上4个基本证照的同时，还必须另外办理本行业须持有的专业证照。
3、比如：施工期企业，须办理施工企业资质证书。当地建委办理。外贸企业，须办理进出口企业许可证书，当地外经贸委办理。饮食行业，须办理企业卫生许可证。当地卫生局办理。上岗人员还须持健康证。,四、证照办理基本流程,、法人营业执照：1、出资人提供的文件：出资协议；公司章程；确定的法定代表人名章；个人出资需提供身份证复印件，企业出资需提供法人营业执照复印件；出资人委托他人办理执照事宜的全权委托书及被委托人身份证复印件。2、工商部门提供的由企业填制的格式文件：新办企业登记表；出资人登记表；股东会任命董事及董事长决议；任命监事会成员决议；同意企业章程的决议；董事会对董事长的任命决议；董事会对总经理的任命决议。,
4、3、流程：为企业取名：到工商局领取企业名称预核准申请书，填好后送交工商局。工商局审核后核发企业名称预核准通知书。存出资款：持企业名称预核准通知书到选定的银行，开立临时存款账户，存入出资款，取得回单。验资：找一家有资质的会计师事务所验资。需要的文件：会计师事务所向银行开具的询证函回执、银行回单、股东确认收到出资款的收据。出具验资报告。验资费用发票。将以上流程所产生的所有文件（均需股东签字），送交工商局，取得工商局受理回执后，等待办理答复。核发营业执照：工商部门将以上资料审核无误后，签发法人营业执照正本一份，副本若干，开具收费发票。同时签发企业公章备案表一式二份，这个表的作用是企业凭此刻制各类公章
5、。凭企业公章备案表，到有资质的刻字社，刻制以下公章：企业名称章；财务专用章；业务（或合同）专用章、法定代表人章（已刻）。发票专用章在税务登记后刻制。取得发票。将以上公章盖在企业公章备案表上返还给工商局备案。,、组织机构代码证：1、提供的文件：法人营业执照副本原件及复印件若干、公章。2、在技术监督局当场填制表格，加盖公章后提交。3、核发：组织机构代码证正本一份，副本若干、IC卡。,、银行开户登记证（又称银行开户许可证）：1、提供的文件：已办理的二证原件及复印若干；公章。2、选定一家银行作为公司的基本存款账户。3、当场填制各类表格及预留银行印鉴卡；存款、取证4、办理出资款临时账户销户转款手续。5、
6、费用：开户费、密码器费用。取得发票。,四、税务登记证：1、提供的文件：已办理的证照、公章。2、到有管辖权的国税局领取各类表格，填制交给税务局，等待审核。（税务局一般承诺15个工作日完结）3、税务局审核完毕，核发国税税务登记证正本一份，副本一份，发票购买簿一份，U盘一个（内有企业资料和信息）。4、企业在登记时如果确定的是一般纳税人身份，需要通过三个月的一般纳税人辅导期，参加由税务机关委托航天信息公司组织的增值税专用发票开具培训班，取得结业证书。5、购买发票。6、到地税局办理登记（略）,五、会计人员设立核算框架,企业在办理开业所需各种证照的同时，会计人员根据企业实际情况，搭建会计核算系统。、设立会
7、计岗位，制定岗位工作范围、职责；、制定会计核算工作流程；、指导业务关联部门制作工作流程、单据传递流程；、确定会计核算原则、方法。,六、企业筹备期间几个问题的会计处理方法,、开办费的会计处理：企业开办期间要正确划分资本性支出和费用性支出。1、开办期间的办证费、工资、租赁费等，应作为费用性支出，计入管理费用开办费。企业完成开办工作后，一次性计入经营期的损益。2、开办期间购买的固定资产、存货等，应作为资本性支出，计入相应资产类科目。、开办期（筹备期）与经营期的时间划分界限问题。一般来讲，二个阶段的划分时间标准，应是企业取得开业应具备的全部法定证书之日（税务登记证），之前是筹备期，之后是经营期。会计在
8、设立账簿时，也要按照这个标准分别核算筹备期和经营期。、开办期间，由于筹备期没有经营行为，企业只需要制作资产负债表，不需要制作利润表。筹备期在管理费用中开支的开办费，在筹备期不作结转损益处理，在管理费用账上保留借方余额，在资产负债表中的未分配利润项目中用负数表示；在进入经营期的当月，将“管理费用开办费”的余额一次转入当期利润。,、筹备期间现金开支的处理办法在筹备期，办理各种证照的费用需要使用现金。现金来源的解决办法一般有二种：1、出资人在用现金出资时，将一部分现金交给办理证照的人留用，另一部分存入银行。新办公司将这二部分款项全部确认为出资额。2、向出资人借，办完后再归还。,七、筹备期会计业务,业
9、务1、向股东借款，用于零星开支；支付开户费用。会计处理：借：库存现金 30000 贷：其他应收款王梦 30000借：财务费用手续费 450 贷：库存现金 450,业务解析：如果筹备期的费用款项是出资款，如：张三出资20万元，李四出资30万元。其中：张三将15万元存入验资专户，另外5万元交给公司会计，作为筹备期间的费用开支。会计处理是：借：银行存款临时户 45万元 库存现金 5万元 贷：实收资本 50万元,业务解析：财务费用科目核算企业为生产融资而产生的费用。包括融资费用和结算费用二个方面。融资费用：存、贷款费用（利息），其他借款费用。结算费用：购买空白结算凭证，银行收取的结算手续费等。,业务2
10、、出资人存入出资款。会计处理：借：银行存款临时户 500000 贷：实收资本王梦 300000 实收资本李园 200000业务解析：出资人出资款入账业务的原始凭证，一是银行回单，二是企业收到款项的收据。企业在没有进行税务登记之前，没有正式收据。可以暂时向出资人开具临时收条，由企业会计签字认可，待取得正式收据后补开。出资协议是重要的会计资料，需要妥善保管。另外，工商登记资料应是一式二份，一份交工商部门，一份作为重要会计资料交会计保管。,业务3、购买办公桌椅。会计处理：借：管理费用开办费 2200 贷：库存现金 2200业务解析：办公桌椅是可以反复使用的资产，在一次性批量购买时，应作为周转材料处理
11、，投入使用后，实物建立台账登记保管。如果一次购买数量不多，按照会计的重要性原则，也可以一次计入费用，但是也要建立实物保管台账。,业务4、购买办公用品。会计处理：借：管理费用开办费 104 贷：库存现金 104,业务5、支付工商代理费。会计处理：借：管理费用开办费 400 贷：库存现金 400业务解析：1、现在很多企业在开立时，把办理证照的手续交给中介机构处理。中介机构收取的费用多少，根据以下情况确定：中介机构垫支和不垫支出资款。垫支出资款收费要高一些。2、中介机构垫支出资款，实际上是出资人向他人借款作为出资款。按照法律规定，工商部门对新公司资本额的资金来源是不能干预的，因此，出资人只要有资金在
12、账上并且会计师事务所通过鉴证证明资金的存在，就应当认定出资款到位。,3、鉴于垫支出资款的本质是出资人以个人名义借款，然后投入新公司，因此：个人借款时由于和新公司没有关系，所以新公司不作会计处理；待新公司收到款项时，会计处理：借：银行存款验资专户 100万元 贷：实收资本 100万元个人还款时公司也不作会计处理。营业执照办理完毕，临时验资账户销户时，转出的资金应由个人归还中介。企业开立基本存款账户时，再由出资人将款项存入基本账户。销户时会计处理：借：银行存款基本户 20万元 其他应收款出资人 80万元（出资不足部分，但是形式上是出资人借了公司的款项）贷：银行存款临时验资户 100万元需要指出的是
13、，大多数要求中介机构垫支出资款的，目的都是不想掏钱出来。这种情况下，会计上就不好做会计处理了。,业务6、支付验资费。会计处理：借：管理费用开办费 1000 贷：库存现金 1000,业务7、支付代码费。会计处理：借：管理费用开办费 130 贷：库存现金 130,业务8、开立基本户，支付开户费。会计处理：借：银行存款工行 50 贷：库存现金 50借：管理费用开办费 50 贷：银行存款工行 50,业务9、临时账户销户，收存款利息。会计处理：借：银行存款临时户131.94 贷：财务费用利息收入 131.94,业务10、销户转款。会计处理：借：银行存款工行 500131.94 贷：银行存款临时户 500
14、131.94,业务11、购买银行空白结算凭证。会计处理：借：财务费用手续费 105 贷：银行存款工行 105,业务12、支付工资。会计处理：借：管理费用开办费 5000 贷：库存现金 5000业务解析：企业因为尚处于筹备阶段，企业的法人定位不确定，企业与员工之间无法建立正常的劳动关系，向员工支付的是临时费用，因此不需要使用应付职工薪酬科目核算工资。,业务13、购买电脑。会计处理：借：固定资产电脑 4800 贷：银行存款工行 4800业务解析：电脑是企业为今后经营使用而购买的，是企业的固定资产，不能作为开办费，应予资本化。,业务14、支付刻章费用。会计处理：借：管理费用开办费 200 贷：库存现
15、金 200业务解析：企业刻章要找正规的刻章企业，否则是私刻公章，属于违法行为。现在的发票专用章上必须要有企业的税务登记号，这个号码是在税务登记的时候由税务机关制定的，这个时候是没有的。所以，发票专用章是在办理完税务登记，取得税务登记号时再刻。,业务15、购买建材商品。会计处理：借：库存商品釉面瓷砖（白）6000 库存商品釉面瓷砖（蓝）7800 贷：银行存款工行 13800业务解析：筹备期间由于不具备经营的法定条件，所以不能对外经营（销售），但是可以购买准备在经营期出售的商品，为今后的经营做准备。,业务16、计提本月房租。会计处理：借：管理费用开办费 3000 贷：其他应付款预提房租 3000业
16、务解析：1、本公司是2月份筹备，在教材的业务描述中，明确起租时间是1月，季度付租；起租当月免租，也就是企业一季度实际承担的房租是2个月，每月3000元。2、按照权责发生制，2月的房租应计提，作为对房东的负债，在其他应付款中归集；4月初支付一季度房租时冲减。,业务17、归还借款。会计处理：借：其他应付款王梦 30000 贷：库存现金 30000借：库存现金 30000 贷：银行存款工行 30000,八、经营期会计业务,业务1、报装电话。会计处理：借：管理费用通讯费 308 贷：库存现金 308业务解析：企业可以根据管理需要，自己设置费用明细项目。管理费用常用的明细账户名称：工资、办公费、水电费、
17、折旧费、材料费、租赁费、差旅费、招待费、税费、咨询费、车辆费、通讯费等。,业务2、购买建材商品。会计处理：借：库存商品玻化瓷砖 18000 库存商品卫生洁具 4800 库存商品乳胶漆 9000 财务费用手续费 10.50 贷：银行存款工行 31810.50,业务解析：1、库存商品明细账的设置问题：按照会计核算要求，库存商品必须要设置商品明细。在具体计算商品明细时，商品量的多少，决定了核算工作量的大小。如果商品品种单一、数量不多，商品的明细核算可以由财务部门做；但是如果商品品种繁杂、日常进出的量很大，显然财务部门无法单独胜任。企业在实际工作中，对商品（或材料）经常采取财务与仓库分工核算的办法，具
18、体说就是财务管商品分类金额核算，仓库负责商品的明细数量核算，二个部门定期核对、衔接，以保证数据的准确。2、企业在实际成本法下核算存货，存货的入账价值的组成买价直接采购费用。直接采购费用运费各项杂费保险费税费合理损耗入库前的整理、挑拣费用3、本公司在设立时确定的是小规模纳税人身份。小规模纳税人购进的存货包含的增值税进项税额不能抵扣，应该构成存货的入账成本。,业务3、购买电脑耗材。会计处理：借：管理费用办公费 36 贷：库存现金 36,业务4、缴纳印花税。会计处理：借：管理费用税费 275 贷：银行存款工行 275业务解析：1、印花税是针对企业的合同行为征收的税种。税目有三个：各类合同、企业账册、
19、证照。合同采用比率税率，其他采用定额比率税率，每本5元。2、印花税按年度申报缴纳。3、印花税不计提，不通过“营业税金及附加”科目核算，在缴纳时计入当期费用。,业务5、销售建材，款未收。会计处理：借：应收账款武汉技工学校 11850 贷：主营业务收入150150mm瓷砖 1747.56 主营业务收入 180260mm瓷砖 2184.47 主营业务收入 600600mm玻化砖 7572.82 应交税费应交增值税 345.15,业务解析：1、小规模纳税人按3%的简易征收率，计算应纳增值税。不准抵扣。2、主营业务收入应按销售项目或商品，设置明细账。3、应交增值税是应交税费的终极科目，贷方核算应交增值税
20、，借方核算缴纳的增值税。,业务6、购买空调。会计处理：借：固定资产空调 2100 贷：银行存款工行 2100,业务7、购烟。会计处理：借：管理费用招待费 120 贷：库存现金 120,业务8、提现。会计处理：借：库存现金 6340 贷：银行存款工行 6340,业务9、发工资。会计处理：借：应付职工薪酬工资 6340 贷：库存现金 6340,业务10、分配工资。会计处理：借：管理费用工资 3680 销售费用工资 2660 贷：应付职工薪酬工资 6340,业务11、计提本月折旧。会计处理：借：管理费用折旧费 76 贷：累计折旧 76,业务解析：1、计提折旧的计算方法有四种，年限平均法（又称平均年限
21、法）是大多数企业使用的方法。它的基本原理是把固定资产的原价，在它可使用的年限内平均分摊。2、年限平均法的计算公式：年折旧率（1预计残值率）预计使用年限年折旧额年折旧率固定资产原价月折旧额年折旧额123、公式中显示影响折旧的是二大因素：预计残值率、预计使用年限。预计残值率没有严格的确定标准，一般在1%5%之间；国家税务总局对预计使用年限的年数有一个下限指导意见，企业一般可以根据这个标准，制定符合本企业实际的使用年限。4、关于折旧政策。,业务12、支付电费。会计处理：借：管理费用水电费 1051.20 贷：银行存款工行 1051.20,业务13、销售建材一批，款已收。会计处理：借：银行存款工行 4
22、2300 贷：主营业务收入150150mm瓷砖 5242.72 主营业务收入 600600mm玻化砖 25242.72 主营业务收入节水型洁具 4368.93 主营业务收入乳胶漆 6213.59 应交税费应交增值税 1232.04,业务14、支付一季度房租。会计处理：借：其他应付款星空置业 6000 贷：银行存款工行 6000,业务15、结转销售成本。会计处理：借：主营业务成本明细见附件 18300 贷：库存商品明细见附件 18300业务解析：1、存货发出计价方法问题：按照会计制度规定，存货（包括库存商品、原材料、周转材料、委托加工物资等）发出的计价方法有四个，分别是个别计价法、先进先出法、月
23、末一次加权平均法、移动加权平均法。前二个是直接按照存货购进的价格，作为发出成本单价，后二个也是按存货的实际价格，但是是存货购进的平均价格。2、使用原则：存货发出计价方法是企业的重要会计政策，企业在选择时，原则是四选一，一经确定不得随意改变。3、四种方式的计算方法（略）,业务16、计提本月税费。会计处理：借：营业税金及附加 220.8 贷：应交税费应交其他税费 220.8,业务17、结转本期收益。会计处理：借：主营业务收入 52572.81 贷：本年利润 52572.81,业务18、结转本期成本及费用。会计处理：借：本年利润 39244.56 贷：主营业务成本 18300 营业税金及附加 220.80 管理费用（筹备期）12084 财务费用（筹备期）423.06 管理费用 5546.20 销售费用 2660 财务费用 10.50,业务19、确认所得税费用。会计处理：借：所得税费用 3332.06 贷：应交税费应交企业所得税3332.06业务20、结转所得税费用 3332.06借：本年利润 3332.06 贷：所得税费用 3332.06,
