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1、情景案例,第六章 短期经营决策分析,第一节 决策分析概述一、决策分析的概念 决策是指人们为了实现预期目标，根据现实条件，考虑各种可能，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。二、决策的分类 按决策时间长短分类 短期决策 长期决策,按决策条件的肯定程度分类 确定性决策 风险型决策 非确定型决策 按决策的重要程度分类 战略决策 战术决策 其它分类,三、决策的程序 提出决策问题，确定决策目标 拟定备选方案 评价备选方案 选择最优方案（满意方案）组织与监督方案的实施,第二节 短期经营决策常用的成本概念和方法,一、常用的成本概念,二、常用的决策方法,确定型决策方法 差量分析法 P=R-C=(RA
2、-RB)-(CA-CB)其中：P为差量损益；R为差量收入；C为差量成本；RA、RB分别为A、B方案的相关收入；CA、CB分别为A、B方案的相关成本。,边际贡献分析法 边际贡献总额法：TcmA()TcmB 单位资源边际贡献法：cmA/scA()cmB/scB 其中：scA为单位A产品资源消耗定额 scB为单位B产品资源消耗定额 本量利分析法 成本无差别点(x)=(a1-a2)/(b2-b1),非确定型决策方法“大中取大”法“小中取大”法“大中取小”法 折衷决策法,第三节 生产决策,一、新产品开发的品种决策二、亏损产品的决策三、特殊价格追加订货的决策四、有关产品深加工的决策五、零部件自制或外购的决
3、策六、不同生产工艺技术方案的决策七、企业资源配置决策（线性规划）,例6-1某企业现有一定的生产能力，可用来生产新产品A或B中的一种，有关资料如下表所示，假定A、B产品销路不成问题，试进行品种决策。,表6-1 TcmA=(40-30)*200=2000(元)TcmB=(60-45)*100=1500(元)应该生产A产品。,例6-2某企业生产A产品，本期正常订货为5000件，正常价格为50元/件，期初的成本计划如下表所示。,现有一客户要求追加订货1000件A产品，但每件只出价32元。试就以下互不相关方案作出是否接受追加订货的决策。,表6-2 产销量：5000件,（1）企业最大生产能力为6000件，
4、剩余生产能力无法转移，追加订货不需追加专属成本。（2）企业最大生产能力为5800件，剩余生产能力无法转移且不需追加专属成本。（3）企业最大生产能力为6000件，剩余生产能力无法转移，但追加订货需购置一台专用设备，价值为5000元。（4）企业最大生产能力为5800件，剩余生产能力可以转移，若对外出租可获租金收入800元，追加订货需追加专属成本1000元。,根据题意，用不同的方法解题如下：（1）因为 特殊定价(32元)单位变动成本(26元)所以 应该接受订货（2）因为 P=R-C=(R1-R2)-(C1-C2)=(32*1000-0)-(26*800+50*200-0)=1200(元)0 所以 应
5、该接受订货,（3）因为接受追加订货的边际贡献为6000元，而追加订货的专属成本为5000元，所以应该接受追加订货。接受追加订货可使企业增加1000元利润。（4）因为P=R-C=(R1-R2)-(C1-C2)=(32*1000-0)-(26*800+50*200+1000+800-0)=-600(元)0 所以 不应该接受订货,例6-3某企业生产A半成品，年产销量为2000件，单位成本为18元/件，销售价格为26元/件，如果把A产品进一步加工成B产品，售价可提高到50元/件，但须追加变动加工成本12元/件，同时，深加工需租入一台专用设备，年租金为7200元。若A半成品直接出售，其深加工能力可用于对
6、外出租，预计年租金收入为12000元。试问A半成品是否应该深加工？因为 P=R-C=(R1-R2)-(C1-C2)=(50*2000-26*2000)-(12*2000+7200+12000-0)=4800(元)0 所以 应该深加工,例6-4某企业决定生产一种产品，有A、B两个不同的工艺方案。A方案的固定成本为12000元，单位变动成本为12元；B方案的固定成本为8000元，单位变动成本为16元。试问应该采用何种工艺方案？根据成本无差异点的公式：x=(12000-8000)/(16-12)=1000(件)所以，当业务量小于1000件时，应采用B方案；当业务量大于1000件时，应采用A方案；,例
7、6-5某企业生产甲、乙两种产品，需经A、B、C、D四种设备加工，有关资料如下表所示，试作出最优生产规划。,线性规划,线性规划模型,Max Z=2x1+3x2,图解法,x1=4,x2=2 max Z=14 2x1+2x2=12 4x2=12 x1+2x2=8 5 4 3 2 1 0 1 2 3 4 5 6 7 8,4x1=16,单纯形法,线性规划问题的标准型,若目标函数要求最小化，即要求目标函数为：Min z=CX，令z=-z，则 Max z=-CX 若约束方程为不等式，当约束条件为“”形式的不等式，则可以在“”号的左端加入非负的松弛变量，将不等式变为等式；当约束条件为“”形式的不等式，则可以在
8、“”号的左端减去非负的剩余变量，将不等式变为等式。,若对某变量xj没有非负限制，则引进两个非负变量xj，xj，令xj=xj-xj，将xj代入约束条件中，则化为对全部变量的非负约束。,将前面的生产与组织计划问题的线性规划模型化为标准形为：,单纯形表,单纯形计算步骤,(1)找出初始可行基，确定初始基本可行解，建立初始单纯形表。(2)检查对应的非基变量的检验数j，若所有的j0(j=m+1,n)，则已得到最优解，停止计算。否则，转入下一步。(3)在所有的j0中，若有一个k对应的系数列向量Pk0(即对i=1,m，均有aik0)，则此问题无解，停止计算，否则，转入下一步。(4)根据max(j0)=k，确定
9、xk为换入变量。,(5)根据规则 确定xl为换出变量。,(6)在单纯形表中，以alk为轴心项，进行迭代运算，把xk对应的列向量 变换为 将xk与xl对换位置，则得到新的单纯形表，再以它为起点重复第二步，第三步，一直到最优解为止。,用单纯形法求解前例,八、非确定条件下的生产决策“大中取大”法 例6-6某企业拟开发一种新产品，根据市场调查，提出了三种不同的产量方案，并预计了在不同销售状态下的收益值，有关资料如下表所示，要求采用“大中取大”法作出生产决策。,依题意，编制分析表如下：“小中取大”法 例6-7仍按例6-6的资料，要求采用小中取大法进行决策。,依题意，编制分析表如下：“大中取小”法 例6-
10、8仍按例6-6的资料，要求采用大中取小法进行决策。,依题意，编制后悔值分析表如下：折衷决策法 例6-9仍按例6-6的资料，要求采用折衷决策法进行决策(=0.7)。,预期收益值=最大收益值+(1-)最小收益值 2000件方案的预期收益值=0.7*50000+0.3*18000=40400(元)3000件方案的预期收益值=0.7*65000+0.3*22000=52100(元)4000件方案的预期收益值=0.7*85000+0.3*(-6000)=57700(元)从以上计算结果看，应选择4000件的方案。,第四节 定价决策,一、影响价格的因素 产品的价值 成本消耗 产品质量 供求关系 价格弹性 定
11、价目标的导向 竞争态势 国家的价格政策 产品所处寿命周期阶段,二、以成本为导向的定价决策方法,以总成本为基础的定价方法 价格=(预计总成本+目标利润)/预计产销量 以单位成本为基础的定价方法 单位成本加成法 价格=单位产品成本*(1+加成率)收益比率法 价格=单位产品成本/(1-销售毛利率)或 价格=单位产品成本/(1-边际贡献率),三、以市场需求为导向的定价决策方法,供求曲线与均衡价格的形成 p S p0 D x,x0,边际分析 P=TR-TC=xf(x)-g(x)令P=0,即TR=TC 价格弹性分析 e=(x/x)/(p/p)=(x/p)(p/x)|e|1，弹性大；|e|1，弹性小；|e|
12、=1，价格与需求量的变动幅度相同。,利润无差别点法 利润增量法,四、定价策略与技巧 新产品定价策略 撇油（skimming)法 渗透(penetration)法 系列产品定价策略 心理定价策略 尾数定价法 整数定价法 对比定价法,折扣定价策略 数量折扣法 季节折扣法 现金折扣法 分期付款定价策略,第七章 长期投资决策分析,第一节 长期投资决策概述 一、长期投资决策的概念 二、长期投资决策的特点 投资数额大 影响持续时间长 风险大,情景案例,第二节 长期投资决策需考虑的重要因素,一、货币时间价值 货币时间价值是指一定量的货币资金投入经济活动，在其周转使用过程中，与劳动相结合，经过一段时间所产生的
13、增值。单利与复利 计息周期与付息周期 名义利率与实际利率 间歇复利与连续复利,基本的货币时间等值计算,已知现值求终值 已知终值求现值 已知年金求终值 已知年金求现值 已知终值求年金 已知现值求年金,货币时间价值计算的基本公式为：,其它的货币时间等值计算,已知先付年金求终值 已知先付年金求现值 已知递延年金求现值 已知现值求永续年金,货币时间价值计算的其它公式为：,复利系数表的应用,求复利系数值求利率求期数,例7-1年利率为12%，计算终值。（1）每季度计息一次，年初存10000元，存期10年；（2）每季度计息一次，每月末存100元，连存2年；（3）每季度计息一次，每月初存100元，连存2年。,
14、解(1)年实际复利率i=(1+r/m)m-1=(1+3%)4-1=12.55%F=P(1+i)10=10000(1+12.55%)10=32617.82(元)(2)F=A(F/A,3%,8)=300*8.89234=2667.70(元)(2)F=100(1+3%)8+300(F/A,3%,8)-100=3383.43(元),例72某企业为了某一项目的建设，向银行借款5000万元，双方经初步接洽，商谈约定的贷款期限为5年，没有宽限期，年利率为6，采用等额还本付息方式进行还本付息。要求计算每年的还本额和利息支付额。解：本例中，P=5000万元，i6，n5，每年需要支付的还本付息额 A=P(A/P,
15、i,n)=1187(万元)每年的还本付息额见表7-1。,表7-1 等额还本付息方式偿还借款计算表,二、现金流量,所谓现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而发生或应该发生的各项现金流入和现金流出的统称。,现金流量的内容：,净现金流量计算的理论公式为：,净现金流量计算的简化公式为：,三、资金成本,资金成本是指企业筹集和使用资金所必须承担的代价占有关资金来源的比率。几种主要资金来源的资金成本计算：长期银行借款的资金成本,债券的资金成本,优先股的资金成本,普通股的资金成本,保留盈余的资金成本,加权平均资金成本,四、投资风险价值,确定投资项目未来净现金流量的“期望值”,计算标准离差与标准离差率,计
16、算预期的投资风险价值,第三节 长期投资决策的评价指标,一、静态评价指标,投资回收期(PP),平均投资报酬率(ARR),一般情况下，用下式计算投资回收期：,二、动态评价指标,净现值(NPV),净现值率(NPVR),内部收益率(IRR),一般情况下，用试解插值法，其公式为：,例7-3某公司要将其生产线改造成计算机自动控制的生产线，以提高生产效率，更新改造不影响销售收入。该公司的基准收益率为15，适用的所得税率为33。更新改造前后的有关资料见下表（单位：万元）：,某公司生产线改造项目有关情况,要求：（1）计算本次更新改造投资计划的增 量现金流量；（2）计算投资回收期、净现值和内部 收益率；（3）评价
17、该投资计划的财务可行性。,解(1)本题中，旧设备净值为30000万元(60000-600005/10)，当前市值为12000万元，因此出售旧设备的净损失18000万元，可减少当年所得税(现金流出)5940万元。根据上面分析和已知条件，计算有关数据如下：原始投资=62000+7500-12000-5940=51560(万元)年销售收入=0年人工费用=0-18000=-18000(万元),年运营维护费用=6800-8500=-1700(万元)年残次品费用=1800-7200=-5400(万元)年折旧额=69500/5-60000/10=7900(万元)年营业净利润=0-(-18000-1700-5
18、400+7900)=17200(万元)年所得税=1720033%=5676(万元)年净利润=17200-5676=11524(万元)回收额=0,则本次更新改造投资计划的增量现金流量为：NCF0=-原始投资=-51560(万元)NCF1-5=净利润+年折旧额=11524+7900=19424（万元）(2)投资回收期=2+|-12712|/19424=2.65(年),净现值(NPV)=-51560+19424(P/A,15%,5)=13553.13(万元)内部收益率计算如下：取i1=25%，则 NPV1=-51560+19424(P/A,25%,5)=676.96(万元)0取i2=30%，则 NP
19、V2=-51560+19424(P/A,30%,5)=-4250.91(万元)0 IRR=25%+676.96/(676.96+4250.91)(30%-25%)=25.7%,(3)上述计算结果表明，本次更新改造的净现值(i=15%)为13553.13万元，大于零；内部收益率为25.7%，大于本公司的基准收益率15%，因此投资计划财务评价可行。,第四节 投资决策分析,一、单一投资项目的可行性评价二、多个互斥方案的比较与选优 现值法 差额投资内部收益率法 年值法 计算期不同的方案比较三、多个非互斥项目的组合决策 原则：使累计净现值最大四、投资决策的敏感性分析,例7-4：某企业技术改造有两个方案可
20、供选择，各方案的有关数据见表7-2，设基准收益率为12。,表7-2 A、B方案的数据 要求：选择最优方案。,取6年为研究期（1）考虑未使用价值 AV(A)=-800(A/P,12%,6)+360=165.42(元)AV(B)=-1200(A/P,12%,8)+480=238.44(元)L=1200(A/P,12%,9)(P/A,12%,2)=408.25(元)因为AV(B)AV(A)，且B方案还有408.25元未使用价值，因此，B方案优于A方案。（2）不考虑未使用价值 AV(B)=-1200(A/P,12%,6)+480=188.13(元)还是B方案优于A方案。,解：方法一,由于方案的寿命期不
21、同，先求出他们寿命的最小公倍数为24年。两个方案重复后的现金流量如图71，其中方案A重复4次,方案B重复3次。图71 现金流量图 NPVA=-800-800(P/F,12%,6)-800(P/F,12%,12)-800(P/F,12%,18)+360(P/A,12%,24)=1287.7(万元)NPVB=-1200-1200(P/F,12%,8)-1200(P/F,12%,16)+480(P/F,12%,24)=1856.1(万元)由于NPVA NPVB，故方案B优于方案A。,方法二,例75：某公司有一台设备已旧，如果花10000元大修一次，尚可供用4年，4年后设备无残值。如果花20000元买
22、一台完全相同的新设备，可用8年，8年后有残值800元。使用新设备每年可节约原材料900元，人工700元，并使每年销售收入增加1500元。但新设备使用4年后需花6400元进行大修理，折现率12%，所得税40%。试进行决策。,解:旧设备年均成本=10000(A/P,12%,4)-(10000/4)40%=2292(元)新设备年均成本=20000(A/P,12%,8)-800(A/F,12%,8)-(20000-8000)/840%+6400(P/F,12%,4)(A/P,12%,8)-(6400/8)40%-(1500+900+700)(1-40%)=1640（元）所以应更新。,情景案例,第八章
23、全面预算,第一节 全面预算概述 一、全面预算的构成 全面预算是依据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预计损益表、现金预算等一整套预计的财务报表及其附表，借以预计未来时间的财务状况和经营成果。全面预算包括：经营预算 财务预算 特种决策预算,经营预算 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品生产成本预算 销售及管理费用预算,财务预算 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 特种决策预算 资本性支出预算 股利发放预算二、全面预算的作用 协调各部门之间的工作 明确企业各部门具体的工作任务 控制各部门的日常活动按预定目标进行 考核各部门工
24、作业绩的依据,第二节 全面预算的编制,第三节 预算控制的几种形式,一、固定预算 二、弹性预算三、零基预算四、滚动预算,第九章 成本控制,第一节 概述一、成本控制的含义 成本控制是指在企业生产经营过程中，对有关各项成本耗费采用科学的方法，将其发生额限制在计划或标准的范围内，同时，及时分析实际脱离计划或标准的偏差，并积极采取措施予以纠正，以实现全面降低成本之目标的一种会计管理行为。,二、成本控制的分类,按控制的时间 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制 按控制的手段 绝对成本控制 相对成本控制 按控制的对象 产品成本控制 质量成本控制,三、成本控制的原则,全面控制原则 效益性原则 激励性原则
25、责任性原则 例外管理原则,第二节 标准成本控制系统,一、标准成本的制定 所谓标准成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的，因而可作为成本控制开支标准的一种目标成本。现实标准成本 理想标准成本 正常标准成本二、成本差异的计算与分析 成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际总成本与标准成本的差额。,差异的分类 有利差异与不利差异 数量差异与价格差异 纯差异与混合差异 可控差异与不可控差异,变动生产成本 数量差异=标准价格*(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格*实际产量下的用量差 价格差异=(实际价格-标准价格)*实际产量 下的实际用量=价格差*实际产量下的实际用量,固
26、定生产成本 开支差异=实际总额-预算总额 能力差异=标准分配率*(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)效率差异=标准分配率*(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时),例9-1某企业使用标准成本法计算成本，其正常生产能力为5000直接人工小时，本月实际产量为800单位。单位成本如表9-1所示，试计算成本的9种差异。,表9-1 单位：元,材料价格差异=(140-150)*800*0.11=-880(元)材料用量差异=150*(0.11*800-0.1*800)=1200(元)人工工资率差异=(3.9-4)*800*5.5=-440(元)人工效率差异=4*(5.5*800-5*800)=160
27、0(元)变动制造费用开支差异=(0.96-1)*800*5.5=-176(元)变动制造费用效率差异=1*(800*5.5-800*5)=400(元)固定制造费用开支差异=5000-6000=-1000(元)固定制造费用能力差异=1.2*(5000-4400)=720(元)固定制造费用效率差异=1.2*(4400-4000)=480(元),三、成本差异的帐务处理,在标准成本制度下，材料、在产品、产成品、半成品、销售成本等账户日常发生额都只记录其标准成本，对于各种成本差异，应分别不同情况，按各种成本差异名称建立专门的差异账户进行归集，以便用来控制和考核各种成本指标。在各种成本差异账户中，一般是借方
28、登记不利差异(超支额)，贷方登记有利差异(节约额)。,月末对所有成本差异账户进行会计处理，通常采用以下几种方法：如果成本差异数额不大，直接计入损益表，不必再在产成品和在产品之间分配。各成本差异每月月末不结转，而是累积下来，到年末一次结转。如果成本差异数额较大，原则上应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之间按适当的比例进行分配。,第三节 其它成本控制,一、质量成本控制质量与质量成本 质量是指产品或服务使消费者的要求得到满足的程度。质量包括两个方面：性能（设计质量）效果（符合质量）质量成本是指为确保某项产品或服务满足消费者期望（要求）而对可能存在或实际存在的低（不良）质量问题进行管理所发生的支
29、出。,质量成本的分类 预防成本 鉴定成本 内部缺陷成本 外部缺陷成本 前两类称为控制成本，后两类称为缺陷成本。,图表14-1 质量成本关系,成 本 AQL 次品百分比(100%),质量成本控制的模式 可接受水平模型 零缺陷模型 健全质量模型,二、生命周期成本控制,生命周期成本的由来及其发展 生命周期成本的构成 生命周期成本,三、生产者成本与消费者成本研究,成 本 生命周期成本 生产者成本 消费者成本 经济最优点 可靠性(耐用程度),第十章 存货控制,第一节 经济订货批量一、存货成本的构成 采购成本 订货成本 储存成本 缺货成本,二、经济订货批量的确定,简单条件下的经济订货批量,存在数量折扣条件
30、下的经济订货批量,允许缺货条件下的经济订货批量,边入库、边消耗条件下的经济订货批量,第二节 存货控制的方法,一、定量订货控制 订货量固定，订货周期不固定 再订货点=交货期*日消耗量+保险储备量二、定期订货控制 订货周期固定，订货量不固定 定期订货量标准=（订货周期+交货期）*日消耗量+保险储备量,三、ABC分类控制,A类 品种或数量占10%，资金占70%B类 品种或数量占20%-30%，资金占20%C类 品种或数量占60%-70%，资金占10%A类存货重点控制 B类存货一般控制 C类存货简单控制,第三节 最优生产批量,一、单一产品最优生产批量的确定,二、多种产品分批生产最优生产批量的确定,第四
31、节 适时制生产系统(JIT),一、适时生产系统的内容 经营循环时间=生产过程时间+检查时间+搬运时间+等候或储存时间 设计并执行适时制的日本制造商，通过对上式进行改写来强调减少经营循环时间的重要性。经营循环时间=增加价值的时间+不增加价值的时间,二、适时生产系统的特点,按制造单元组织活动 多技能的技术工人 实施全面的质量控制 减少机器设备的调整和准备时间 防护性的设备维护 与供应商建立良好的伙伴关系,三、适时生产系统的效益,存货库存方面的成本节约 质量控制方面的效益 生产效率的提高 成本数据收集和成本计算方面的效益四、适时生产系统的局限性,第十一章 责任会计,第一节 概述一、责任会计的含义 责
32、任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果而服务的信息系统，也是一种为强化内部管理而实施的内部控制制度。二、责任会计的内容 划分责任中心 编制责任预算 进行责任核算，编制责任报告 进行考核和奖惩,三、建立责任会计制度的一般原则,责任主体原则 可控性原则 一致性原则 责权相符原则 激励原则 反馈原则,第二节 责任中心及责任预算,一、责任中心的设置 责任中心是指有专人承担规定责任和行使相应职权的企业内部单位。成本中心 考核指标：责任成本 利润中心 考核指标：利润和边际贡献 投资中心 考核指标：投资报酬率和剩余收益二、责任预算的编制,第三节
33、 责任报告和激励制度,一、责任报告二、激励制度,第四节 内部转移价格,一、内部转移价格 内部转移价格是指企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价格。以成本为基础的内部转移价格 实际成本 实际成本加成 标准成本 标准成本加成 变动成本 以市场价格为基础的内部转移价格 市场价格 双重市场价格 协商价格二、内部仲裁制度,第十二章 作业成本法,第一节 作业成本法概述一、作业成本法的产生与发展二、作业成本法的一般概念 基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作都可以称之为作业。企业是为了满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，形成一个由此及彼、由内向外的作业链,引起成本
34、发生的因素称之为成本动因。作业成本法是一种以“成本动因”理论为依据，根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值联的关系，对成本发生的动因加以分析，选择作业为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式，也是实现成本计算和成本管理（控制）相结合的“全面成本管理制度”。,第二节 作业成本核算,一、作业成本核算原理 作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因，分别设置成本库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。,图表11-1 作业成本计算法的原理,资源动因 作业动因 表示成本计算和形成过程 表示资源消耗过程,二、作业成本核算步骤,确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 确认作业，将特定范围内的各资源库归集价值分配到各作业成本库中 将各作业成本库价值分配到最终产品,三、作业成本核算举例,二、作业成本法与传统成本法的比较,区别 成本计算对象不同 成本计算步骤不同 成本计算范围不同 费用分配标准不同 提供成本信息不同 联系 二者的最终目的都是计算最终产出成本 作业成本体现了责任成本与传统成本的结合,
