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1、第八章 税收的经济效应,税收效应：是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映。一、税收的收入效应(the income effect)对纳税人在商品购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。,一、税收的收入效应,食品,P1,P2,A,O,衣物,B,税收的收入效应,C,D,二、税收的替代效应(the substitution effect)对纳税人购买方面的影响，使纳税人以无税或轻税商品替代征税或重税商品。,二、税收的替代效应,三、税收对各种微观经济的影响 税收的收入效应，因为征税资源从纳税人的手中转移到政府手中，减少了纳税人的可支配收入而对纳税
2、人经济行为产生的影响。具有激励效果。税收的替代效应，因政府征税改变了经济中的各种相对价格，由于相对价格的变动对纳税人经济行为产生影响。具有反激励效果。（一）税收对消费的影响 1、商品税对消费的影响,一般商品税产生收入效应 选择性商品税产生替代效应 2、个人所得税对消费的影响：征收个人所得税直接减少了个人可支配收入，降低了个人消费能力。（二）税收对储蓄的影响 人们对目前消费和未来消费的选择取决于两个因素：个人收入水平和储蓄的报酬率。1、所得税对个人收入水平的影响。2、利息税对储蓄报酬率的影响。,（三）税收对投资的影响 税收对投资的影响主要是通过征收企业所得税的税率、税前低扣、税收优惠等影响纳税人
3、的投资收益和投资成本。假定：投资量Q，毛收益R，则毛收益率r=R/Q；如果企业的所得税率为t,则净收益率为r(1-t)，如果市场利率为i，投资者从追求利润最大化出发则要求r(1-t)i 能否实现这个要求很大程度上取决于t的高低。,1、征收企业所得税会降低纳税人的投资收益率，如果因此而降低了投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而以消费替代投资。,0,消费,投资,B,P 1,I 1,I 1,I 2,I 2,P 2,D,A,税收对投资的替代效应,C1 C2,2、如果征税或提高税率减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维持过去的收益水平而趋向于增加投资，这就是税收的收入效应。,0,消费,投资,B,
4、E,P2,P 1,I 1,I2,C1,C2,I2,I 1,A,税收对投资的收入效应,（四）税收对吸引国外直接投资的影响 国外投资者是否真正得到税收优惠的好处或者能够得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国际税收关系。分为三种情况：1、免税法，可全部享受东道国税收优惠 2、扣除法，取决于投资国税率的高低 3、抵免法，最高抵免额，东道国低税政策的好处，并不会使投资者获得利益，结果是税收优惠从东道国转移到了投资者的居住国。,（五）税收对工作的影响 税收对工作的影响主要是通过个人所得税产生的。对个人劳动所得征税，影响了人们对劳动或是休闲的选择。选择工作还是休闲取决于两个因素：1、人们对休闲和收
5、入的偏好；2、放弃一定量的休闲时间能取得多少收入。,四、税收对个人收入分配的影响（一）个人所得税是调节收入分配的最有力工具（二）税收支出也是影响收入分配的重要工具（三）社会保险税是实现收入再分配的良好手段（四）所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法,五、税收与经济发展（一）税收与经济发展的理论观点 1、亚当.斯密的古典经济学观点 2、瓦格纳的社会政策学观点（19世纪下半叶20世纪初）（1）反对自由主义经济政策，承认国家干预经济作用；（2）矫正收入分配不公的社会问题。3、凯恩斯学派观点（20世纪30年代）4、供给学派观点,（二）供给学派税收观点 1、基本命题（1）高边际税率会降低
6、人们的工作积极性，而低边际税率则会提高；（2）高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率鼓励投资，增加资本存量；（3）边际税率的高低与税收收入的多少不一定超同方向变化。2、介绍拉弗曲线,拉弗曲线包含几层含义：（1）高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定采用高税率。（2)取得同样多的税收收入，可以采取高低不同的两种税率。（3）税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系。,（三）马斯顿的经验分析 20世纪70年代，通过经验数据对宏观税率影响经济的增长进行实证分析。基本结论：较低的宏观税率对提高本国的经济增长率具有经济促进作用。（四）美国减税政策评析（自学）,六、税收筹划（一
7、）定义：税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。包括节税筹划、避税筹划、税负转嫁筹划。,（二）税收筹划的目的 税收筹划的真正目的不是“少缴税款”或“节税”，而是实现企业价值最大化。（三）税收筹划与偷税有着本质的区别1、从合法性上 2、从行为发生时间,举例：1、个人所得税的税收筹划 刘某为某国有公司的负责人，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖2000元，同时母公司因其企业经营的好，又发给其3000元奖金。此处以3个月时间做一下比较。若刘某12月份一次性领取
8、5000元奖金，那么刘在12月、1月、2月应纳个人所得税为：12月（1500+5000-800）：500*5%+1500*10%+3000*15%+700*20%=765 1月（1500-800）：500*5%+200*10%=45 2月（1500-800）：500*5%+200*10%=45 共交855元,如果刘某在12月和1月分两次领取母公司奖金3000元，在1月和2月分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：12月（1500+1500-800）：500*5%+1500*10%+200*15%=205 1月（1500+1500+1000-800）：500*5%+1500*10%
9、+1200*15%=355 2月（1500+1000-800）：500*5%+1200*10%=145 共交705元 纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，将收入均摊入个月，可达到合理节税。,2、建筑业交营业税的税收筹划 甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签定了工程承包合同，金额1100万。乙公司未与甲单位签定建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙服务费100万。乙公司应交营业税：100*5%=5万元,如果乙公司直接与甲单位签定合同，合同金额为1100万元。然后乙公司再把工程转包给丙公司，分包款为1000万元。这样乙公司应交营业税（1100-1000）*3%=3万元。进行工程承包的合同应避免单独签定服务合同，同时，还要保持总包和分包的完整性。3、企业所得税的税收筹划（1）可将一部分子公司变更为分公司。（2）办理了工商税务登记且独立核算的分公司变为不能独立核算。,（四）税收筹划的坚持的原则 第一，合法性原则 一是符合现有的法律规范，二是注意税法的新变化。第二，合理性原则 构建的事实要合理，要符合行为特点 第三，事前筹划原则 第四，成本效益原则 当新发生的费用或损失小于取得的利益时，才算成功。第五，风险防范原则,
