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1、第七章 编制财务报告,本章内容结构,本章学习目的与要求,本章就是在第六章对工业企业主要交易和事项进行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编制财务报告。目的是使初学者了解财务报告的基本概念，掌握其编制方法。要求熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握基本的编制方法。,本章重点与难点,重点:掌握资产负债表与利润表的编制方法。难点:资产负债表的编制。,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念财务报告也称财务报告，会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务报告的构成财务报告包括会计报表及会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信
2、息和资料。（一）会计报表一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。4.所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。（二）会计报表附注会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说
3、明等。（三）其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。需要注意的是，会计报表和财务报表不是一个概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，即“四表一注”，而会计报表仅指“四表”.,第一节 财务报告概述,三、财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。1.按财务报表编报期间的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。年度财务报表是指以年度为基础编制的财务报表，也就是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表，也就是以短于一个完
4、整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,第一节 财务报告概述,四、财务报表的作用（一）为投资者和潜在投资者提供企业管理者对受托责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资料。（二）为债权人和潜在债权人提供企业偿债能力和支付能力的情况，为
5、信贷和赊销决策提供必要信息资料。（三）为财政、工商、税务等行政管理部门提供对企业实施监督的各项数据资料。（四）为企业主管部门提供评价企业经营管理水平的数据资料。（五）为统计部门提供宏观经济管理的基础数据资料。（六）为审计机关监督、检查企业财务状况和经营成果提供重要的数据资料。（七）为企业内部经营管理者进行日常经营管理、进行预测、决策，提供必要信息资料。,第一节 财务报告概述,五、编制财务报表的基本要求企业编制财务报表除了严格按照企业会计准则基本准则中规定的会计信息质量的八条要求做到数据真实可靠、内容全面完整、计算准确无误、列示清晰明了、编报及时等要求外，还应当符合企业会计准则第30号财务报表列
6、报中对财务报表编制的一些更加明确、具体的要求：（一）以会计准则进行确认和计量的要求（二）以持续经营为基础的要求（三）以重要性为基础的项目列报要求（四）以不得相互抵消为基础的项目列报要求（五）信息列报的一致性要求（六）信息列报的可比性要求（七）列报表首要求（八）列报期间要求,第一节 财务报告概述,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念、作用及编制原理(一)资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是一张静态的报表。（二）资产负债表的作用1.可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。2。可以提供企业某一特定日
7、期（月末、季末、年末）的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。3.可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。4.可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。（三）资产负债表的编制原理资产负债表的编制原理是根据会计恒等式“资产负债所有者权益”，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,第二节 资产负债表,二、资产负债表的结构和内容（一）资产负债表的结构资产负债表主要由表首、正表两部分组成。第一部分是表首
8、。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。（二）资产负债表的内容我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的流动性大小排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，所有者权益按永久性程度的高低顺序排列。1.资产。资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为流动资产和非流动资产。,第二节 资产负债表,2.负债。资产负债表中的负债按照偿还期的长短分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益资产负债表中的所有者权益按照永久性
9、程度的高低顺序排列，永久性程度高的排在前面，永久性程度低的排在后面，实质上也是按所有者权益的不同来源和特定用途分类。即按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。资产负债表的结构和内容见表74。,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制（一）资产负债表年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。（二）资产负债表期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”
10、栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：1.根据总账科目的余额直接填列。简称“总借直”或“总贷直”。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；2.根据总账科目的余额的代数和填列，简称“总代和”如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目借方余额之和填列；“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“生产成本”等总账科目期末借方余额之和减去“存货跌价准
11、备”、“受托代销商品款”科目贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有“材料成本差异”、“商品进销差价”账户，还要加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”账户的期末余额【例71】、【例72】,第二节 资产负债表,3.根据有关明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列，简称“明借代数和”、“明贷和”如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列，（明贷和）。“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的明细科目的期末借方余额合计
12、减去应收账款计提的坏账准备期末余额填列；“预付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计减去预付账款计提的坏账准备期末余额填列，（明借代数和）【例73】4.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称“分析计算”。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【例74】5.根据有关总账科目借方余额减去其备抵科目贷方余额后的净额填列，简称“总代和”。如资产负债表中的“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减
13、去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【例75】、【例76】,第二节 资产负债表,（三）资产负债表期末余额栏各项目的编制说明,第二节 资产负债表,第二节 资产负债表,表73 账户余额表,第二节 资产负债表,资产负债表,第二节 资产负债表,续表,第二节 资产负债表,第三节 利润表,一、利润表的概念、作用及编制原理(一)利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果
14、的会计报表。利润表主要反映企业在一定会计期间（月、季、年）的经营成果的信息，利润表是一张动态的报表。（二）利润表的作用1.可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。2.可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，销售费用、管理费用、财务费用有多少、营业外支出有多少等。3.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。4.将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，从而反映企业资金周转情况及企业的盈利能力
15、和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。,第三节 利润表,(三)利润表的编制原理营业利润（狭义）收入（狭义）费用利润总额营业利润营业外收支净额净利润利润总额所得税费用 营业利润营业外收支净额所得税费用（狭义）收入（狭义）费用（营业外收入营业外支出）所得税费用（狭义）收入营业外收入（狭义）费用营业外支出所得税费用广义收入广义费用由上可知，利润表是根据“净利润广义收入广义费用”这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系编制而成，这一会计方程式是利润表编制的理论基础。,第三节 利润表,二、利润表的结构和内容（一）利润表的结构利润表主要由表首、正表两部分组成。第一部分是表首。表首部分
16、包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。第二部分是正表。正表部分是利润表的核心内容，具体说明企业净利润的形成情况，（二）利润表的正表内容利润表的正表内容主要分为以下三个层次。第一个层次是营业利润。它是以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算而得。第二个层次是利润总额。它是以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算而得。第三个层次是净利润。它是以利润总额为基础，减去所得税费用，计算而得，正数表示净利润，负数表示净亏损。利润表的结构和内容见表
17、76。,第三节 利润表,三、利润表的编制（一）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。（二）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析或计算填列。也即根据期末转入“本年利润”的金额填列。（三）本期金额栏各项目的编制说明【例78】,第三节 利润表,第四节 现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注,一、现金流量表（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企
18、业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，是动态报表。（二）现金流量表的结构和内容1.现金流量表的结构 2.现金流量表正表的内容,第四节现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注,二、所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,第四节现金
19、流量表、所有者权益变动表及会计报表附注,三、会计报表附注（一）会计报表附注的概念及其披露要求1.会计报表附注的概念会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2.会计报表附注披露的基本要求（1）附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，能从量和质两个角度完整地反映企业的经济业务，从而满足信息使用者的决策需求。（2）附注应当按照一定的结构进行系统、合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此各项内容更应该按逻辑顺序排列，分类披露、条理清晰，具有一定的组织
20、结构，以便于使用者理解和掌握，更好地实现财务报表的可比性。（3）附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以便使用者联系相关联的信息，更好地从整体上理解财务报表。,第四节现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注,（二）会计报表附注的内容会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：（1）企业的基本情况。（2）财务报表的编制基础。（3）遵循企业会计准则的声明。（4）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（5）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。（6）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（7）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（8）其它需要说明的重要事项,第四节现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注,结束,END,
