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1、2023/7/31,1,第二十五次课 12/05/29 5-6 科图-804上次课主要内容：一、账薄的分类：用途、账页格式、组成形式，分别适用于什么账薄？二、账薄设置：日记账、分类账、备查账三、账薄的使用规则启用规则（扉页、印花税票）登记规则（具体记账技术）平行登记规则（总账和明细账：同期、同向、同依据、等额四个方面）错账更正规则（注意“登记账薄”）,2023/7/31,2,第十章 编表前的准备工作一、期末账项调整（原因、内容、方法）二、财产清查（原因、方法、会计处理）三、资产期末计价（一般了解）四、对账和结账,2023/7/31,3,第一节 期末账项调整一、为什么要进行期末账项调整（一）会计
2、分期（二）权责发生制要求（三）真实性质量要求二、期末账项调整的内容（四种）（一）本期已收款，属于但不完全属于本期的收入；（二）本期未收款，属于但不完全属于本期的收入；（三）本期未付款，属于但不完全属于本期的费用；（四）本期已付款，属于但不完全属于本期的费用；,2023/7/31,4,三、期末账项的调整（一）本期已经收款，属于，但不完全属于本期的收入项目的调整；例1 企业出租设备一套，租期一年，先付租金240000元，已收存银行。（请分析）借：银行存款 240000 贷：预收账款 240000每期期末调整本期应负担部分（24万/12月=2万元）借：预收账款 20000 贷：其他业务收入 2000
3、0,2023/7/31,5,（二）本期尚未收到的，属于，但不完全属于本期的收入的调整；（总额与部分的关系）例2 一月公司出租设备一套，租期一年，租金240000，设备移交，租金到期支付。出租时是否需要进行会计处理？期末，按照权责发生制调整确认属于本期的收入借：其他应收款应收租金 20000 贷：其他业务收入 20000,2023/7/31,6,（三）尚未支付的，属于，但不完全属于本期的费用的调整；例3 某年一月一日，某公司借入6个月期，的银行借款1000000元，利率6，到期还本付息。借入时：借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000各期末计息时（调整属于本期的费用）借：财务费
4、用 5000 贷：应付利息 5000归还时：借：短期借款 1000000 应付利息 30000 贷：银行存款 1030000,2023/7/31,7,（四）本期已付款，属于，但不完全属于本期费用的项目调整。例4 某年1月1日，公司缴纳本年度保险费120000元 缴纳时：借：预付账款 120000 贷：银行存款 120000按照权责发生制调整确认属于本期的费用。借：管理费用 10000 贷：预付账款 10000,2023/7/31,8,期末账项调整总结：一、明白调整的原因和时间二、明白哪些账项需要调整：主要有：预收收入、应收收入、预付费用、应付费用。但应注意属于本期费用，尚未确认或费用有总额和部
5、分的关系时，（所谓的“属于，但不完全属于本期”之含意）才需要进行期末账项调整。三、明白如何进行调整（调整方法）既然是账项调整，必须编制记账凭证，并登记到账薄之中。,2023/7/31,9,课堂练习题：1.2004年3月1日，从工行借入六个月期，利率为7.2的贷款1000000元,到期还本付息，做出相关会计处理。（1）借入时（2）期末账项调整（3）归还时2.公司固定资产年折旧率为12。某生产车间使用设备总值600万元，请做出各月末的期末账项调整。3.2004年2月份，公司营业收入额为800万元适用消费税率为10，计算本期应承担的消费税4.2004年1月1日，租入生产用设备一套，租期三年，合同规定
6、，租金360000元，每年年末结算本年度租金。5.2004年1月1日，租出设备一套，租期一年，合同规定，租金240000元，年末结算租金。6.2004年1月1日，租出设备一套，租期二年，收到租金240000元存入银行。做出以上各题有关期末账项调整的会计处理。,2023/7/31,10,第二节 财产清查一、财产清查的定义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项债权债务的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查应联系的内容：1.检查账簿的真实性（是否符合客观实际）；2.对账（账实相符，真实性原则）；3.保证会计信息的完整性。,2023/7/31,11,二
7、、财产清查的意义（一般了解）1通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。2通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。3通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。,2023/7/31,12,三、财产清查的种类（一）按财产清查范围，分为全面清查和局部清查。1.全面清查。内容或对象特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多。1.全面清查。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关
8、系时；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作时等。包括定期清查和不定期清查,2023/7/31,13,2.局部清查它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要对货币资金、存货等流动性较大的财产进行清查特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。包括定期清查和不定期清查现金应每月清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月应至少清查一次；更换出纳、仓库保管人员必须清查。,2023/7/31,14,（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。其中即有全面清查，也有局部清查1.定期清查。它
9、是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。一般在期末进行，2.不定期清查。它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。不定期清查“一般”是局部清查。如更换保管人员时进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失的清查、有关部门进行的临时性检查等。,2023/7/31,15,四、财产清查的方法：（1）实物清查的方法（账存实存对比表自制原始凭证）实地盘点法 技术推算法（2）往来账项的清查方法 采用定期（一般为年度）进行函证的方法进行清查，填制“往来账项对账单”（自制原始凭证）,2023/7/31,16,五、账务处理应设置的账户。为记录财产清查结果应设置“待处理财产损溢”账户，该账
10、户期末应无余额,（1）待处理的盘亏和毁损数；,（1）待处理的盘盈数,（2）批准转销的盘盈数,（2）批准转销的盘亏和毁损数,无余额,无余额,2023/7/31,17,六、财产清查结果的账务处理根据清查的结果，调整有关账面记录。盘盈时，批准前借记有关盘盈资产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。盘亏时，批准前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,2023/7/31,18,（一）现金的清查。1.清查方法 它是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实
11、存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。现金清查后应填写“现金盘点报告表（自制原始凭证）”，编制记账凭证，并据以调整现金日记账的账面记录。,2023/7/31,19,2.现金清查结果的会计处理例5 发现现金溢余158元账务处理借：库存现金 158 贷：待处理财产损溢流动资产损溢158例6 查明原因少付某人或某单位：借：待处理财产损溢流动资产 158 贷：其他应付款XXX 158例7 查不明原因时，应转入“管理费用”账户 请大家自己做出现金短缺的会计处理,2023/7/31,20,（二）银行存款的清查 1.清查方法：它是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行
12、存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项（account in transit）对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。,2023/7/31,21,2.未达账项 是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：1企业已收款入账，银行尚未收款入账；2企业已付款入账，银行尚未付款入账；3银行已收款入账，企业尚未收款入账；4银行已付款入账，企业尚未付款入账。,2023/7/31,22,例8某企业1998年11月30日银行存款日记
13、账的余额为47000元，银行转来对账单的余额为85000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：企业送存转账支票40000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。企业开出转账支票30000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。企业委托银行代收某公司购货款50000元，银行已收妥并登记人账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。银行代企业支付电话费2000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,2023/7/31,23,银行存款余额调节表,2023/7/31,24,（三）存货的清查（一）存货清查结果的账务处理 1.盘亏；2.盘盈；盘亏、盘盈的原因及查明后，编制记账
14、凭证，分别计入有关账户，具体会计账户之间的对应关系见次页账户对应关系图。,2023/7/31,25,存货盘亏的处理关系图,2023/7/31,26,2.存货盘亏结果的处理 例9：某公司发现A材料盘亏3600元；经查为自然原因和保管原因导致，令保管员赔偿600元，应由保 险公司赔偿2800元，其余200元为自然损失。试做出相关的会计处理（1）发现A材料盘亏3600元；借：待处理财产损溢流动资产损溢 3600 贷：原材料A材料 3600,2023/7/31,27,（2）管理员、保险公司责任借：其他应收款保管员 600 保险公司 2800 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 3400（3）无赔偿部分因为
15、自然原因所致，故：借：营业外支出 200 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 200盘盈会计处理的对应账户关系图，请自己画出并举例说明！,2023/7/31,28,（四）固定资产的清查（一）清查的结果1.盘盈；2.盘亏结果的处理（二）盘盈、盘亏的原因查明后的会计处理盘盈设备，按照同类市场价格减去估计的损耗后的余额记账例10：公司盘盈设备一台，市价5000元，估计六成新。（1）借：固定资产 3000 贷：以前年度损益调整或利润分配 3000详见高级会计的内容-重大会计差错更正,2023/7/31,29,2.盘亏的会计处理例11：公司盘亏设备一台，原价价15万元元，已提折旧7万元。经查被盗，令责任人赔
16、偿1万元，保险公司赔偿5万元，经批准转销净损失。（1）盘亏时借：待处理财产损溢-固定资产资产损溢 80000 累计折旧 70000 贷：固定资产 150000（2）批准转销借：其他应收款-责任人 10000-保险公司 50000 营业外支出 20000 贷：待处理财产损溢-固定资产损溢资产 80000,2023/7/31,30,第三节 资产的期末计价（一般了解）为何要进行期末计价，是否违反历史成本计量属性，进行期末计价的意义。进行期末计价的依据：1.谨慎性原则：少记资产、不确认可能的收益，充分估计并确认费用和损失；2.真实性原则：账面记录的内容与实际情况相符；3.资产的定义：能够为企业带来经济
17、利益；4.实质重于实质：实质上已不具备资源的属性，因此，将其转化为费用或损失。,2023/7/31,31,一、应收账款清查的会计处理（一）坏账：应收账款无法收回时即称为“坏账”（二）对坏账的处理会计上有两种方法：期末，企业财务部门应对相关资产进行期末计价，具体方法有：1.直接转销法：在坏账发生时直接转入资产减值损失*2.备抵法：期末按照一定的方法计算计提坏账准备，并将其确认为是本期的费用，理论上有三种方法：*（1）账龄分析法；理解“存在时间和坏账的关系”（2）赊销百分比法（一般了解）,2023/7/31,32,*#（3）应收账款余额比例法（必须掌握）计提范围：应收账款、其他应收款、预付账款、应
18、收票据等债权 计提金额：考虑“坏账准备”账面余额，见例题 注意理解：“应提数额”和“实提数额”二者与坏账准备账面余额的关系实提数=应提数-账户结账前贷方合计数+借方合计数,2023/7/31,33,二、会计核算实务例11：甲公司坏账提取率为5，第一年末应收账款期末余额为100万元，第二年年末应收账款余额为120万元；第三年年末应收账款余额为80万元。计算各年末应计提坏账准备金额并进行会计处理。1.第一年末应计提100万元550000元2.计提分录：借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 500003.第二年年末余额为120万元，而本期末坏账准备账面余额为5000元故实提数额（120万 5）
19、5000010000元,2023/7/31,34,4.第三年末应确认的坏账准备额（80万元 5%）6000020000计提数应使得“坏账准备”的期末余额等于应收账款期末余额提取率计算的数额，如果应提数大于账面余额，则补提，如果应提数小于账面余额则作相反的会计处理冲减。5.第三年，应冲减坏账准备，账务处理如下：借：坏账准备 2000 贷：资产减值准备 2000请画出坏账准备账户记录的内容的增减变动情况，采用“T”型账方式。,2023/7/31,35,例12：甲公司坏账提取率为5，第一年末应收账款期末余额为100万元，第二年发生坏账5万元，年末应收账款余额为120万元；第三年已确认的坏账又收回4.
20、5万元，年末应收账款余额为80万元。计算各年末应计提坏账准备金额并进行会计处理。第一年：应提数等于实提数=100*5%=5万元借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000第二年发生坏账借：坏账准备 50000 贷：应收账款 50000,2023/7/31,36,第二年末：实提数=120*5%-5+5=6万元借：资产减值损失 60000 贷：坏账准备第三年：收回坏账（1）借：银行存款 45000 贷：应收账款 45000（2）同时：借：应收账款 45000 贷：坏账准备 45000第三年：实提数=80*5%-（6+4.5）=-4.5万元（冲回）借：坏账准备 45000 贷：资产减值损失 45000,2023/7/31,37,第四节 对账与结账一、结账：1.账证核对：账薄与会计凭证之间的核对2.账账核对：会计部门账薄、财产管理部门账薄3.账实核对：账薄和实际情况（财产清查）二、结账1.完整记录本期经纪业务，结转账项；每账页、每月、每季、每年终了都需要结账。2.结束记录，计算本期发生额和期末余额；月季半年使用单红线，年末使用双红线,2023/7/31,38,下次课内容：财务报告，即报表的编制,
