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1、西方政府会计,西方政府会计概述基金会计原理政府基金会计权益基金和受托基金会计,西方政府会计概述,西方政府会计目标原来以反映预算收支为重点内容，以为政府内部预算管理服务为主要目的，目前改革趋势为侧重反映受托责任，进行政府绩效评价，为外部信息使用者服务。西方政府会计规范法律规范和准则规范,西方政府会计确认基础原来一般采用现金制确认基础，现正在不同程度上向应计制转变。德法 现金制或修正的现金制英国 应计制美国 修正应计制,美国政府会计体系美国联邦政府会计 中央政府会计美国地方政府会计 美国州和地方政府会计基金会计模式采用设立基金的方法来反映限定性财务资源。会计主体包括基金和组织两个层次，会计主体具有
2、双重性。美国政府会计采用基金会计模式。,基金会计原理,基金及设立1、基金是一组专门的来源和规定用途的财务资源。2、美国地方政府会计设立政府基金、权益基金和受托基金。3、政府基金中需要设立普通固定资产账户和普通长期负债账户组。4、按是否可支用可分为可支用基金和不可支用基金。,基金会计理论和会计要素,基金资源确认观念经济资源流动观念、总财务资源流动观念、当期财务资源流动观念政府基金会计要素资产、负债、基金金额、收入、支出流动资产-流动负债=基金金额固定资产=固定资产投资应提供债款+已提供债款=应付长期负债,政府基金的会计方法,确认基础修正的应付制会计计量历史成本法，以实际发生的数额计量。特定情况下
3、，也采用重置成本、现行市价、公允价值等计量方法。,政府基金会计的记录采用会计模式进行会计核算，以基金为会计主体记录每一财务资源的收入、支出及变动情况。一般通过“现金”科目反映资金收付情况，取得的外部收入通过“收入”科目核算，发生的外部支出通过“支出”核算。例:政府基金中，普通基金收到所得税300000元。在普通基金中：借：现金 30 贷：收入 30,各基金主体之间的运营转账，则通过“向某基金运营转账”和“从某基金运营转账”科目核算。例：普通基金转给资本项目基金200000元。在普通基金中：借：向资本项目基金运营转账 20 贷：现金 20在资本项目基金中：借：现金 20 贷：从普通基金运营转账
4、20,例：普通基金购入一台设备，价值60000元在普通基金中：借：支出 6 贷：现金 6在普通固定资产帐户组中：借：固定资产 6 贷；固定资产投资 6,政府基金会计的报告西方政府基金会计需要定期编制会计报告，反映政府的预算收支情况，报告受托业绩和受托责任的履行情况。需要编制的会计报表包括“收入、支出及基金余额变动表”和“资产负债表”需要分层次编制会计报表。首先编制单个基金的会计报表，汇总后形成某类基金的会计报表，最终反映政府组织总体情况的会计报表。,政府基金会计,普通基金和特种基金普通基金是最基本的基金，是政府用于日常运营的财务资源。特种基金是政府用于特殊财务运营活动的财务资源。普通基金收入包
5、括税收、执照和许可收入、政府间收入、服务收入、罚款收入等。特种基金收入是根据法律法规的许可而特别收取的，比如特种财产税。,预算控制会计预算会计是政府预算与政府会计的结合，通过设置与预算会计帐户记录和报告预算执行情况。在批准年度预算时，按批准的预算数额借记“预计收入”，贷记“核对经费”，按预算收入和预算支出的差额记“基金余额”。例：某地方政府经过批准，年度预算收入1000万，年度预算支出980万。借：预计收入 1000 贷：核定经费 980 基金余额 20,保留数会计反映政府对外签订合同义务履行情况的会计。在签订采购合同时，按合同的数额借记“保留支出”贷记“保留支出储备”。合同履行后冲销保留支出
6、，借记“保留支出储备”，贷记“保留支出”，同时再记录发生的实际购买支出情况。,收入会计普通基金收入和特种基金收入，是政府基金实际取得的当期收入，包括税收收入、执照和许可收入、政府间收入、服务收入、特种收入。收入一般以实际取得的收入为依据，以实际发生的数额计量。,支出会计只要是属于本期的支出，无论是否实际支付款项，均可确认为当期支出。支出以实际发生或应当发生的数额为依据，以实际发生的数额计量。政府普通基金本期应支付工资180000元借：支出 180000 贷：应付工资 180000,资本项目基金会计,资本项目基金在政府基金中，资本项目基金是专门用于资本项目工程的基金。资本项目基金会计政府应当为不
7、同的工程项目分别设立资本项目基金，以单个基金作为会计报告主体。,偿债基金会计,偿债基金在政府基金中，偿债基金是专门用于偿还长期负债的本金和利息的基金。偿债基金会计以单个基金作为会计报告主体，以修正的应付制基础确认，按实际发生的数额计量。主要包括取得建立偿债基金和偿还债务两个会计事项。,帐户组会计,普通固定资产账户组会计政府基金会计以当期财务资源流动为计量重点，在普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金主体中只记录流动资产的发生情况，不记录固定资产的增加和减少情况。例：政府以接受捐赠方式取得一套设备，经过评估其市场价值为80000元在普通固定资产帐户组中：借：固定资产 贷：固定资产投资,政府权
8、益基金会计,权益基金权益基金是政府用于公营企业和内部服务机构的基金，包括企业基金和内部服务基金。权益基金会计权益基金属于不可支性质的基金，采用与企业会计基本相同的会计方法。,受托基金会计,受托基金受托基金是政府以受托人的身份，接受其他组织或个人的委托而管理的基金，主要包括代理基金、投资信托基金、养老信托基金、其他信托基金等。受托基金可以分为代理基金和信托基金两类。,受托基金会计1、代理基金的会计核算代理基金的会计处理只涉及受托的资产及形成的受托负债，一般不存在基金收入、支出，会计核算较为简单，通常只需要编制资产负债表。代理基金在收到代理的资产时，确认相应的资产与形成的负债；转交代理资产时，冲销代理资产和负债。,2、信托基金的会计核算计量重点为当期财务资源流动，采用修正应计制基础确认。不可支用信托基金的会计核算，则与权益基金类似，计量所有经济资源流动，以应计制为会计确认基础。,
