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1、第11章负债,11.1 负债及其分类 11.2流动负债的核算 11.3非流动负债,11.1 负债及其分类,1.负债及其特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务不应当确认为负债。,负债具有以下特征：负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；负债是在将来某个时日履行的强制性责任；负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；负债金额能够用货币计量或估计。,2.负债的确认和分类,1）负债的确认 符合负债定义和负债确认条件的项目应当列入资产负债表；符合负债定义、但
2、不符合负债确认条件的项目不应当列入资产负债表。,作为企业的负债应同时满足以下条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,2）负债的分类,(1)流动负债和长期负债 负债按偿还期的长短不同，可分为流动负债和非流动负债。在资产负债表上，负债应当按照流动性分类分项列示，根据负债的期限列示流动负债、长期负债（Long-term Liabilities）等。,非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债与流动负债一样，是由过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。根据长期资金的筹措方式不同，非流动负债可分为长期
3、借款、应付债券和长期应付款。,(2)货币性负债和非货币性负债 负债按偿还方式不同，可分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债是指企业以货币偿还的债务，如应交税费。非货币性负债是指企业以实物资产或提供劳务偿还的债务，如预收账款。,11.2流动负债的核算,1.短期借款的核算 1）短期借款（Short-term Borrowing）的取得 企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款本金数额的增加和减少，本科目贷方余额，反映企业尚未归还的短期借款。企业取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。,【例】华夏公司7月1日从银行借入的短期借款100 000元，期限6个月，年利率为6%，按季
4、度支付利息。取得借款时会计分录为：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,2）短期借款的计息,【例】依据例11-3的资料，核算华夏公司7、8、9月份的借款利息 7月份预提利息费用500元（100 0006%12）借：财务费用 500 贷：应付利息 500,8月份预提利息费用的处理与7月份相同 9月份结算本季度利息 借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500,3）短期借款的偿还,【例】承上例，12月31日，华夏公司归还到期借款本金和本季度利息（10、11月份已预提利息费用）借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 应付利息 1 000 贷：
5、银行存款 101 500,2.应付账款的核算,1）应付账款的入账价格 应付账款（Account Payable）一般按实际发生额入账，如果购进商品形成应付账款时带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在此方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用,2）应付账款的核算,【例】华夏公司向彩虹公司购入原材料一批，增值税专用发票注明价格为 10 000 元，增值税进项税额1 700元，现金折扣条件为“3/10，120，/30”，材料已验收入库。,（1）赊购材料时：借：原材料 10 000 应交
6、税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款彩虹公司 11 700,（2）10天内支付货款：借：应付账款彩虹公司 11 700 贷：银行存款 11 400 财务费用 300,（3）超过10天，但在20天内支付货款：借：应付账款彩虹公司 11 700 贷：银行存款 11 600 财务费用 100,（4）超过赊购期付款：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700,3.应付票据的核算,应付票据（Notes Payable）是企业以商业汇票结算方式购买商品、劳务，所签发的在未来特定日期偿付确定金额的书面承诺。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据属于流动负债。应付票据是
7、延期付款的证明，有承诺的票据作为一种债务凭证。通常，按是否带息，商业汇票可分为带息应付票据和不带息应付票据。,1）不带息应付票据的核算,不带息应付票据的面值就是其到期值，企业签发不带息票据时，“应付票据”科目应按票据面值（即到期值）入账。,2）带息应付票据的核算,带息应付票据的到期值为面值加上按票面利率计算的应付利息。带息商业汇票的利息费用可按月计提，每月月末计提的利息费用，借入“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。,如果商业汇票票面价值较小，利息费用较少，也可以不按月计提利息费用，而是在票据到期一次计算确认全部利息费用，记入财务费用。但如果票据签发日与票据到期不在同一会计年度的，应于年末计
8、提当年的利息费用，在到期日再计算确认其余的利息费用。,3）票据到期无力清偿的核算,商业汇票到期时企业应无条件偿付票据款，应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。,属于商业承兑汇票（Trade Acceptance）承兑人即为付款人。如果付款人无力清偿票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经到期，付款人应将应付票据款和应付利息一起转为应付账款。,如果是不带息的应付票据，企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果是带息的应付票据，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。,属于银行承兑汇票（Ban
9、k Acceptance）的，承兑人即为承兑银行。如果付款人无力清偿票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期货款。由于商业汇票已经到期，付款人应将应付票据及应付的利息转为短期借款。,如果是不带息的应付票据，企业应将票面价值借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。如果是带息的应付票据，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目,4.预收账款的核算,预收账款（Deposit Received）是指企业在销售商品或提供劳务之前，根据合同或契约的规定，向购买方预收的款项。企业预收账款时，由于没有实际提供商品或劳务，不符合收入的确认要件，.,因此，
10、不能确认为收益，而是对客户的负债。预收账款应在一年内用产品或劳务来偿还，属于流动负债。如果企业预收账款业务不多，也可以不单独设置“预收账款”科目，而将预收账款记入“应收账款”科目的贷方，这样，“应收账款”科目所属明科目若出现贷方余额，表示企业预收的账款。,5.应交税费（Tax Payable）的核算,企业在生产经营过程中取得营业收入，实现利润以及涉及应税事项，要按照规定向国家缴纳各种税费，主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,1）应交增值税（Value Added Tax Payable）,增
11、值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,(1)设置的会计设置 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。该明细科目的贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额（Withholdings on VAT）、实际已交纳的增值税等。,(2)增值税销项税额（Substituted Money on VAT）的确定 增值税销项税是指纳税人销售
12、货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。,企业如果采用不含税的定价方法，可以用不含税的销售额直接乘以适用税率计算销项税额，计算公式如下：销项税额销售额增值税适用税率,企业如果采用价税合并的定价方法，含税销售额应换算为不含税销售额再计算销项税额，换算公式如下：不含增值税的销售额 含税销售额（1+增值税率）销项税额不含增值税的销售额增值税适用税率,(3)增值税进项税额 增值税进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税中抵扣的进项税额限于两种凭证上注明的增值税额：,一是从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
13、；二是从海关取得的完税凭证上注明增值税额。,对于增值税一般纳税人涉及的下列三种情况，虽然没有可依据扣除的增值税专用凭证，但税法允许按一定标准扣除进项税额：购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从销项税额中扣除。,外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费结算金额按7的扣除率计算进项税额准予扣除。,生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。,(4)增值进项
14、税额转出（Changeover Withholdings on VAT）企业购进的货物改变了用途，如将原准备用于生产的购进货物改用于非应税项目，应将已记入进项税额借方的数额进行转出。,(5)增值税的缴纳 企业一般按月缴纳增值税，根据当月“应交税费应交增值税”科目的借方、贷方发生额，计算当月应缴纳的增值税，计算公式如下：应交增值税销项税额（进项税额进项税额转出）,(6)转出未交增值税与多交增值税 月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费应交增值税”科目转出，转入“应交税费未交增值税”科目。转出未交增值税时，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科
15、目。,(7)小规模纳税人 小规模纳税人采用简易办法按规定的征收率计算应纳增值税，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额一律不予抵扣，均计入购进货物或接受应税劳务的成本；,销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税的销售额乘以征收率计算应纳增值税，小规模的商业企业适用4的征税率，其他小规模企业适用6的征收率。小规模纳税人不得开具增值税专用发票。,小规模纳税人应征收的增值税计算公式如下：不含税销售额 含税销售额（1+征收率）应纳税额不含税销售额征收率,2）应交消费税（Consumption Tax Payable）,消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在对货物普遍征收增值税的基础上，
16、选择部分消费品征收的一种流转税。征收消费税的物品有：烟、酒及酒精、化妆品，贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。,(1)销售产品应交消费税 消费税应纳税额的计算采取从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三种方法。,实行从价定率方法计算的应纳税额销售额消费税税率 实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位消费税税额 实行混合计算方法，计算的应纳税额销售额税率销售数量单位税额,计征消费税的销售额与计征增值税的销售口径相同，是指销售应税消费品向购买方收取的。企业销售需要交纳消费税的产品时，按照应交消费税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目
17、。,(2)视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，均应视同销售，计算缴纳消费税。,应纳消费税按企业生产的同类消费品的销售价格计算。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。,没有同类商品的价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：组成计税价格（成本利润）（消费税税率）应纳消费税额组成计税价格适用税率,(3)委托加工交消费税 委托加工应税消费品计算公式为：组成计税价格（材料
18、成本加工费）（消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率,(4)消费税的缴纳 消费税一般按月缴纳，企业缴纳税时，按实际缴纳数额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。,3）应交营业税（Business Tax Payable）,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,营业税按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额，计算公式为：应纳税额营业额适用税率 对于以主营业务收入为计税基础计算营业税的企业，营业税核算应借记“营业税金及
19、附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。,对于以非主营业务（非房地产企业销售不动产、转让无形资产以及企业提供非工业性劳务）为计税基础的企业，营业税的核算应借记“固定资产清理”、“其他业务成本”等科目，货记“应交税费应交营业税”科目。,4）应交城市维护建设税和教育费附加,城市维护建设税（Tax for Maintaining and Building Cities Payable）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。,城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区
20、差别比例税率：“纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在的地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在的地不在市区、县城或者镇的，税率为1%”。,6.应付职工薪酬（Accrued Wages and Welfarism）,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体包括：,职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,住房公积金；工会经费和职工教育经费非货币性福利；因解
21、除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,7.应付股利和其他应付款,1）预提费用 预提费用是指本期已实际发生，应当计入本期但尚未支付的成本、费用，企业预提应计入本期成本、费用的各项支出时，应借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等有关科目，贷记“预提费用”科目；实际支付时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。,2）应付利润或应付股利,应付利润或应付股利（Dividends Payable）是企业给予投资者的回报。企业实现的利润依法缴纳企业所得税后，税后利润可按规定和盈利状况进行各项目分配。应付利润和应付股利均通过“应付股利”科目核算。,3）
22、其他应付款（Other Payables）,其他应付款是指除了短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预提费用、预收账款等以外的其他各项应付、暂收款项，如应付、暂收所属单位、个人款项，应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金（如租入包装物押金）等。,11.3非流动负债,1.非流动负债概述 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债是由过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。,2.长期借款的核算,长期借款（Long-term Loan）是企业向银行或其他金融机
23、构借入的偿还期在一年以上或一个营业周期以上的借款，如基本建设借款、技术改造借款等。企业应设置“长期借款”科目。企业取得长期借款应计入该科目的贷方，偿还长期借款则计入该科目的借方。,3.应付债券（Bonds Payable）的核算,1）公司债券的性质和种类(1)公司债券的性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。发行债券是公司制企业筹措资金的重要方式。,(2)公司债券的种类 按是否记名分类：记名债券。即将持有人的姓名记录在债券票面上，并在企业的债权人名录登记。债券持有人需凭有关身份证明、印鉴及债券方可领取债券本息。债券转让时，需由原持有人背书，并办理过户手续。,无记
24、名债券。即债券上不记录持有人的姓名，债权人凭所附的息票领取债券利息，到期凭债券领取本金。债券转让时不需要办理过户手续，也不需要背书。,按偿还本金的方式分类：一次还本债券。即债券本金在到期日一次偿还。分期还本债券。即债券本金在一定时期内分若干次偿还。,按支付利息的方式分类：到期一次支付利息债券。即在到期日支付全部利息的债券。分期付息债券。即每隔一段时期支付一次利息的债券，如每半年付息一次，或每年付息一次。,按是否有抵押担保分类：抵押债券，指发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券。根据抵押品的不同，可分为不动产抵押债券、动产抵押债券和证券抵押债券。有抵押担保的债券风险较低，利率也较低。,信用债
25、券，是指无特定资产作为抵押担保，仅凭发行企业的信用而发行的债券。这种债券风险较大，利率也较高。,2）企业债券发行价格的确定,债券的发行价格是企业在发行债券时，向债券投资者收回的全部现金或现金等价物。债券的发行价格通常按照债券的未来现金流量确定。债券的未来现金流量包括定期支付的利息和到期偿付的本金两部分。,按风险程度相同的债券的市场利率将这两部分现金流量折算为现值，债券发行价格的计算公式如下：债券发行价格到期偿还本金按市场利率计算的现值各期利息按市场利率计算的现值之和,债券发行价格的确定通常有三种情况：票面利率等于市场利率时，债券按面值发行；票面利率低于市场利率时，债券按折价发行；,票面利率高于
26、市场利率时，债券按溢价发行。无论发行价格如何，企业日后实际支付的债券利息均按照票面利率计算。所以债券的折价溢价并不是发行企业的损失或收益，而是企业在债券存续期间对利息费用的一种调整。折价发行表明企业将日后少付的利息提前补偿给投资者；溢价发行则表示企业将以后各期多付的利息提前向投资者收回。,3）公司债券发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理,(1)公司债券发行的会计处理 企业应设置“应付债券”科目核算为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。本科目应设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细科目。企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额贷记“应付债券面值”科目；
27、债券如按折价或溢价发行，造成实际收到的金额与债券面值之间存在差额的，应将差额（即折价或溢价）借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,(2)公司债券的计息与溢价、折价摊销的会计处理 公司债券的利息一般有两种支付方法，一是在债券存续期间内分期支付；二是分期计息，到期随本金一起支付。如前所述，公司债券的溢价或折价是对利息费用的一种调整，因此在每个付息期或计息期应将溢价或折价进行摊销。溢价摊销调整减少利息费用，折价摊销调整增加利息费用。,按面值发行债券应计利息的会计处理 按面值发行的公司债券，只要按照债券契约规定的付息时间（或计息时间）按期计算利息，登记入账。,按溢价发行债券，应付利息及溢价摊销的会计处
28、理 公司债券无论是按面值发行、按溢价发行还是按折价发行，每期应支付（或计息）的利息均是按票面利率计算的，对利息费用的会计处理也是一样的。,公司债券溢价摊销一方面减少利息费用，另一方面减少债券账面价值。债券溢价摊销的方法用实际利率法。随着溢价的摊销，债券的账面价值应逐期减少，至债券到期日，债券账面价值应等于债券面值。,按折价发行的债券，应付利息及折价摊销的会计处理 按折价发行的债券，发行企业每期实际支付的利息仍按票面利率计算，即以面值与票面利率的乘积作为利息支出数。每期应计的利息费用等于实付利息加上摊销的折价。,4）公司债到期清偿的会计处理,到期一次偿还本金的债券，无论当初的发行价格是等于面值、高于面值还是低于面值，由于债券溢价或折价在债券存续期间内已经分期摊销完毕，到期时债券的账面价值一定会等于面值。因此到期时均按面值偿还。,5）付息日之间公司债发行的会计延时处理,公司债券可能在两个付息日之间发行。这样，在首个付息期（或计息期）内，投资者持有债券的时间不足一期，所得利息应按照其实际持有债券的时间计算。但发行企业每期所支付或计算的利息一般都是按一个完整的计息期计算的，而不管投资者持有债券的时间长短。,
