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1、大同市财会学校,税收基础课件,税收基础(第四版),第六章 财产税制,第一节 财产税,第二节 车船税,第三节 契税,第一节 财产税,一、财产税概述,二、财产税的内容,三、财产税的计算和申报缴纳,第一节 财产税,一、财产税概述,(一)房产税的概念,房产税是对城市、县城、建制镇和工矿区的房产，以其计税余值或租金收入为依据征收的一种税。,第一节 财产税,一、财产税概述,(二)房产税的特点,第一节 财产税,二、征税对象和范围,(一)征税对象和范围,房产税的征税对象是房产。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收(坐落在农村的房屋暂不征收房产税)。,第一节 财产税,二、征税对象和范围,(二)纳税人,房产税的
2、纳税人是房屋产权所有人。,对外商投资企业和外籍人员、华侨、港、澳、台胞拥有房产，也是房产税的纳税人。,第一节 财产税,二、征税对象和范围,(三)计税依据和税率,1.房产税的计税依据 一是房产价值，按房产原值一次减去10%30%后的余值征税。二是租金收入，凡是将房产出租的，以房产的租金收入为计税依据。,第一节 财产税,二、征税对象和范围,(三)计税依据和税率,2.房产税的税率 按房产价值计税的，年税率为1.2%。按房产租金收入计税，税率为12%。,第一节 财产税,二、征税对象和范围,(四)房产税的减免,(1)国家机关、人民团体、军队自用的办公用房和公务用房。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位
3、自用的房产。对企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，也可比照该项规定免缴房产税。(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。对公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，应照章缴纳房产税。,第一节 财产税,二、征税对象和范围,(四)房产税的减免,(4)个人所有非营业用的房产。(5)经财政部批准免税的其他房产。此外，为了适应不同地区的情况，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定定期减征或免征房产税。,第一节 财产税,三、房产税的计算和申报缴纳,(一)计算,1.从价纳税的应纳税额计算公式,第一节 财产税,三、房产税的计算和申
4、报缴纳,(一)计算,2.从租纳税的应纳税额计算公式,第一节 财产税,三、房产税的计算和申报缴纳,(二)申报与缴纳,1.纳税地点和纳税期限 房产税由纳税人向房产所在地税务机关缴纳，按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产不在一地的纳税人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。,第一节 财产税,三、房产税的计算和申报缴纳,(二)申报与缴纳,2.纳税申报,纳税人应按规定填写“房产税纳税申报表”。,第二节 车船税,一、车船税的概述,二、车船税的内容,三、车船税的计算,四、车船税的申报缴纳,第二节 车船税,一、车船税的概述,(一)车船税的概念,车船税是以车船
5、为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。车船税在组织地方财政收入，调节和促进经济发展方面具有积极的作用。中华人民共和国车船税法已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过，自2012年1月1日起施行。根据中华人民共和国车船税法，2011年11月23日国务院第182次常务会议通过中华人民共和国车船税法实施条例，自2012年1月1日起施行。,第二节 车船税,一、车船税的概述,(二)车船税的特点,第二节 车船税,二、车船税的内容,(一)征收对象及范围,车船使用税的征税对象是车船，即在中华人民共和国境内属于车船税税目税额表规定的车辆、船舶。车辆、船
6、舶具体是指：1.依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶 2.依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶,第二节 车船税,二、车船税的内容,(一)征收对象及范围,机动车辆包括：乘用车、商用车、挂车、其他车辆(专用作业车、轮式专用机械车)、摩托车。船舶，是指机动船舶、游艇以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。,第二节 车船税,二、车船税的内容,(二)纳税人和扣缴义务人,在中华人民共和国境内属于车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。应税车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人
7、应当代为缴纳车船税。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。应税车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。,第二节 车船税,二、车船税的内容,(三)车船税的税率和税额,车船税采用分类幅度定额税率，即根据不同类型的车船，规定不同的幅度固定税额。,车船税税目额表,第二节 车船税,二、车船税的内容,(三)车船税的税率和税额,1.车辆 省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附车船税税目税额表确定车辆具体适用税额，应当遵循以下原则：(1)乘用车依排气量从小到大递增税额。(2)客车按照核定载客人数2
8、0人以下和20人(含)以上两档划分，递增税额。省、自治区、直辖市人民政府确定的车辆具体适用税额，应当报国务院备案。,第二节 车船税,二、车船税的内容,(三)车船税的税率和税额,2.机动船舶 具体适用税额为：(1)净吨位不超过200吨的，每吨3元。(2)净吨位超过200吨但不超过2000吨的，每吨4元。(3)净吨位超过2000吨但不超过10000吨的，每吨5元。(4)净吨位超过10000吨的，每吨6元。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。,第二节 车船税,二、车船税的内容,(三)车船税的税率和税额,3.游艇 具体适用税额为：(1)艇身长度不超过10米的，每米600元。(
9、2)艇身长度超过10米但不超过18米的，每米900元。(3)艇身长度超过18米但不超过30米的，每米1 300元。(4)艇身长度超过30米的，每米2 000元。(5)辅助动力帆艇，每米600元。,第二节 车船税,二、车船税的内容,(四)减免税,第二节 车船税,三、车船税的计算,车船税实行从量计征的方法，根据车船的种类分别选择了六种标准，即排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度。,(1)车船税应纳税额的计算公式为：,(2)购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。计算公式为：,第二节 车船税,三、车船税的计算,
10、第二节 车船税,四、车船税申报缴纳,(一)纳税申报,车船使用税实行代扣代缴制度，纳税人应当向主管地方税务机关和扣缴义务人提供车船的相关信息。拒绝提供的，按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。,第二节 车船税,四、车船税申报缴纳,(一)纳税申报,已完税或者依法减免税的车辆，纳税人应当向扣缴义务人提供登记地的主管税务机关出具的完税凭证或者减免税证明。纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。扣缴义务人已代收
11、代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。,第二节 车船税,四、车船税申报缴纳,(二)纳税时间,1.纳税义务发生时间 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。,第二节 车船税,四、车船税申报缴纳,(二)纳税时间,2.纳税期限 车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款和滞纳金，并向主管税务
12、机关申报。扣缴义务人向税务机关解缴税款和滞纳金时，应当同时报送明细的税款和滞纳金扣缴报告。扣缴义务人解缴税款和滞纳金的具体期限，由省、自治区、直辖市地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。,第二节 车船税,四、车船税申报缴纳,(三)纳税地点,车船使用税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。车船使用税由地方税务机关负责征收。各级车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面，协助地方税务机关加强对车船使用税的征收管理。,第三节 契税,一、契税概述,二、契税的内容,三、契税的计算和申报缴纳,第三节 契税,一、契税概述,(一
13、)契税的概念,契税是对境内的土地、房屋权属转移时，依据当事人双方订立的契约，向产权承受人征收的一种税。国务院于1997年7月发布了中华人民共和国契税暂行条例，自1997年10月1日起执行。,第三节 契税,一、契税概述,(二)契税的特点,第三节 契税,二、契税的内容,(一)征收范围,契税的征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。1.国有土地使用权转让，包括出售、赠与和交换 根据目前土地市场和有关法律、法规的实际情况，契税暂行条例将土地使用权转移行为列入征税范围，设置了“国有土地使用权出让”和“土地使用权转让”两个税目，其中土地使用权转让不包括农村集体土地承包经营权的转让。,第三
14、节 契税,二、契税的内容,(一)征收范围,2.房屋买卖 房屋买卖即以货币为媒介，出卖者向购买者让渡房产所有权的交易行为。(1)以房产抵债或实物交换房屋。经当地政府和有关部门批准，以房产抵债和实物交换房屋均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。,第三节 契税,二、契税的内容,(一)征收范围,2.房屋买卖(2)以房产作投资或作股权转让。这种交易属房屋产权转移，应根据国家房地产价格管理的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按买价乘以契税率缴纳契税。以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税。(3)买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。,第三节 契税,二、契
15、税的内容,(一)征收范围,3.房屋赠与 房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。房屋赠与人将自己的房屋转让交给他人的法人和自然人。受赠人接受他人房屋的法人和自然人。房屋赠与的前提必须是产权无纠纷，赠与人和受赠人双方自愿。,第三节 契税,二、契税的内容,(一)征收范围,3.房屋赠与 由于房屋是不动产，价值较大，故法律要求赠与房屋应有书面合同(契约)，并到房地产管理机关或农村基层政权机关办理登记过户手续，才能生效。如果房屋赠与行为涉及涉外关系，还需公证处证明和外事部门认证，才能有效。房屋的受赠人要按规定缴纳契税。以获奖方式取得房屋产权的，其实质是接受赠与房产，应照章缴纳契税。,第三节
16、 契税,二、契税的内容,(一)征收范围,4.房屋交换 房屋交换，是指房屋住户、用户、所有人为了生活工作方便，相互之间交换房屋的使用权或所有权的行为。行为的主体有公民、房地产管理机关，以及企事业单位、机关团体。交换的标的性质有公房(包括直管房和自管房)、私房。标的种类有住宅、店面及办公用房等。,第三节 契税,二、契税的内容,(一)征收范围,4.房屋交换,第三节 契税,二、契税的内容,(二)契税的纳税人,在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。契税的纳税人具体包括：,第三节 契税,二、契税的内容,(三)契税的税率,契税实行幅度比例税率，税率幅度3%5%。具体执行税率
17、，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定。,第三节 契税,二、契税的内容,(四)减免税优惠,凡经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途，不再属于减免税的范围，应当补缴已经减征、免征的税款。,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(一)应纳税额的计算,契税应纳税额的计算公式：,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(一)应纳税额的计算,应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价，折合成人民币计算。,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(一)应纳税额的计算,第三节 契税,三、契
18、约的计算和申报缴纳,(一)应纳税额的计算,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(一)应纳税额的计算,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,1.纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,2.纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起 10 日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,3.纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。,第三节 契税,三、契约的计算和申报缴纳,(二)申报纳税,4.纳税申报 纳税人应按税法规定填写“契税纳税申报表”。,
