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1、第八章 资产计量,武汉科技大学管理学院会计系,第一节 资产的计量属性及其应用原则,确 认,报 告,计 量,资产计量是会计计量的核心,负债和所有者权益的计量一定程度上受制于资产的计量,资产的计量又直接决定损益的计量,会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。,武汉科技大学管理学院会计系,1.资产的计量属性,企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定金额。,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。,1.历史成本：按照取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物价值计价。,2.重置成本：指按照当前市场条件重新取得同样一向资产所需支付的现金或现金等价物
2、的金额。,武汉科技大学管理学院会计系,3.可变现净值：指在正常的市场经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。4.现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,武汉科技大学管理学院会计系,2.计量属性的应用原则,一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净现值、公允价值计量时，应保证所确定的资产的金额能够取得并可靠计量。在采用公允价值计量时，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：存在活跃市场的资产或负债，活跃市场
3、中的报价应当用于确定其公允价值不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产的公允价值不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产的公允价值,武汉科技大学管理学院会计系,第二节金融资产减值损失的计量,金融资产按照企业自身业务特点、投资策略和分险管理要求将取得的金融资产在初始确认时可分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产,武汉科技大学管理学院会计系,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值的计量企业应当在资产负债表日对该类金融资产的账面价值进行检查，发现
4、减值的应当确认减值损失并计提减值准备,借：资产减值损失 贷：相应金融资产减值准备,武汉科技大学管理学院会计系,持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量账面价值预计未来现金流量现值计提减值损失后又恢复，账面价值预计未来现金流量现值，但是转回后账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产的摊余价值。,借：资产减值损失 贷：相应金融资产减值准备,借：相应金融资产减值准备 贷：资产减值损失,武汉科技大学管理学院会计系,可供出售的金融资产减值损失的计量可供出售的金融资产发生减值时，若没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累积损失，应予以转出，计入当前损益转出的累积损失=初始
5、取得成本-（已收回本金+已摊余价值+当前公允价值-原已计入损益的减值损失）公允价值回升，且客观上与确认简直损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以冲回，作相反会计处理。,借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动,武汉科技大学管理学院会计系,第三节 存货的计量,一、发出存货的计量企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质合理确定发出存货成本的计算方法。1.个别计价法逐一辨认每一存货的进价，以真实成本对期末存货进行计价。优 点 由此确定的销货成本及期末存货成本很准确缺 点 工作量大，很麻烦。适用于 品种数量少、单位价值较高的存货。,武汉科技大学管理学院会计系,2.
6、先进先出法 以先购进的商品先发出为假定前提，将先记入的单价先转出，则期末存货为近期购进。优 点 不能随意利用存货成本来调节利润。缺 点 收发频繁、单价变动较大时，计价工作量大。适用于 容易腐烂、变质的商品,武汉科技大学管理学院会计系,3.移动加权平均法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以该次进货数量与原有库存数量之和，作为移动加权平均单位成本。优 点 存货的结转及时，准确缺 点 工作量大。适用于 采用会计电算化的企业,原有库存存货实际成本,本次采购存货实际成本,原有结存存货数量,本期采购存货数量,移动加权平均单价,武汉科技大学管理学院会计系,4.月末一次加权平均法将本期可供销售（或耗用
7、）的存货总成本平均分配于所有单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本。,期初结存存货实际成本,本期收入存货实际成本,期初结存存货数量,本期收入存货数量,加权平均单价,本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价,期末存货成本期末结存存货数量加权平均单价,武汉科技大学管理学院会计系,优 点 在月末算一次成本，平时工作量不大，计算方法简单；在物价发生变动时，对存货成本的分摊比较折中；不能以存货成本来调节当期利润。缺 点 不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量大。适用于 品种少，且购入存货单位成本相差较大的企业,武汉科技大学管理学院会计系,2.期末存货的计价方法成本与可变现净值孰低法1
8、.计算方法（1）单项比较法（期末成本总计最低）（2）分类比较 法（期末成本总计居中）（3）总额比较法（期末成本总计最高）2.账务处理 成本比可变现净值低时，不做任何账务处理；成本比可变现净值高时，应提跌价准备。设置“存货跌价准备”账户。计提跌价准备时，借：资产减值损失 贷：存货跌价准备当可变现净值回升时，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 即调增存货账面价值，但不要超过其历史成本。期末存货成本存货账户期末余额（）存货跌价准备余额,武汉科技大学管理学院会计系,第四节 固定资产的后续计量,1.固定资产折旧概述指固定资产由于损耗而减少的价值。应计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提
9、折旧：（1）已提出折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地2、影响折旧的因素 原值、预计清理费用、预计残值收入（预计使用年限）应计提折旧总额=原值+预计清理费用预计残值收入3.应提折旧额,应提折旧总额,固定资产原始价值,预计清理费用,预计残值收入,武汉科技大学管理学院会计系,2.固定资产折旧的计算方法,（1）年限平均法（2）工作量法（3）年数总和法（变率折旧法）加速折旧法（4）双倍余额递减法,武汉科技大学管理学院会计系,（1）年限平均法,固定资产年折旧额,固定资产原值,预计净残值,预计使用年限,固定资产月折旧额,固定资产年折旧额,12,固定资产年折旧率,固定资产年折旧
10、额,固定资产原始价值,100,武汉科技大学管理学院会计系,e.g.某项固定资产的原值为40000元，预计可使用15年，残值5000元，清理费用1000元。按年限折旧法计算该项固定资产各年的折旧额为：年折旧额（4000050001000）152400（元）年折旧率2400 40000 1006 企业实际计提折旧时，为了简化起见，一般根据规定应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定，即：固定资产年折旧额固定资产原值年折旧率 则上例中，年折旧额40000 62400（元）适用于每年使用时间、工作负荷和损耗程度基本相同的固定资产。,武汉科技大学管理学院会计系,（2）工作量法,单位工作量折旧额,固定资产
11、原值预计净残值,预计的工作量总数,某期应计提折旧额该期实际工作量单位工作量折旧额,适用于在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗程度基本相同的固定资产。,武汉科技大学管理学院会计系,（3）年数总和法（变率折旧法）加速折旧法,计算步骤：（1）确定使用年限，计算年数合计数。e.g.某设备原值15100元，残值300元，清理费用200元，可使用5年。,则年数合计数1234515（2）计算各年的折旧额年折旧率使用年数的反序数年数合计数年折旧额（原值残值清理费用）年折旧率第一年折旧额（15100300200）（515）5000（元）第二年折旧额（15100300200）（415）4000（元）第三年折旧
12、额（15100300200）（315）3000（元）第四年折旧额（15100300200）（215）2000（元）第五年折旧额（15100300200）（115）1000（元）,武汉科技大学管理学院会计系,（4）双倍余额递减法,（1）计算时，不考虑残值和清理费用（2）用净值即固定资产的余额来计算折旧（3）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的年折旧率。,年 折旧率2/预计使用年限100%年折旧额年初固定资产净值年折旧率例：某设备原值为32000元，预计残值为1000元，可使用5年。按双倍余额抵减法计算各年折旧额。设备的年折旧率2510040,武汉科技大学管理学院会计系,双倍余额抵减法折旧计算表,武汉科技大学管理学院会计系,3.固定资产的期末计价,其期末实际价值按账面价值与可收回金额或实际价值孰低计量。当固定资产账面价值可收回金额时，或在建工程的账面价值实际价值时，应按其账面价值计价；反之，应按其差额计提固定资产减值准备和在建工程减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映，固定资产净值与固定资产减值准备的差额即为期末固定资产的实际价值；“在建工程”账户的余额与“在建工程减值准备”的差额列示于在建工程项目。,Thank You!,
