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1、【案例1】2005年1月1日甲公司支付1000000元取得A公司的股票，公司将其作为交易性金融资产入账，并以成本与市价孰低进行后续计量。2005年和2006年年末，该股票的公允价值分别为1180000元、1300000元。2007年1月1日，甲公司按新准则规定，将该交易性金融资产改为以公允价值模式进行后续计量。假定甲公司适用的所得税率为25；按净利润10%提取盈余公积；甲公司提供两年的比较报表，即2007年12月31日的比较财务报表最早期初为2006年1月1日。公司发行在外普通股股数为3000万股，股数一直保持不变。不考虑其他相关税费。按照规定，交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值计量，
2、应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（按会计准则规定和实务做法分别进行记录和报告）,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,按准则规定的做法,1计算累积影响数,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。,2编制有关项目的调整分录（1）2006年年初有关项目的调整分录 甲公司在2005年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价高于成本，所以交易性金融资产的账面价值维持1000000元不变，即以成本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于2005年末交易性金融资
3、产市价为1180000元，因此其账面价值为1180000元，2005年形成的公允价值变动收益为180000元（11800001000000）。两种计量基础形成的税前收益差异为180000元，扣除所得税影响额45000元，两者的税后差异为135000元，即为2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动 180 000 贷：利润分配未分配利润 135 000 递延所得税负债 45 000 由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润 13 500 贷：盈余公积（135 00010%）13 500,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,
4、按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。,（2）2007年年初有关项目的调整分录 甲公司在2006年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价还是高于成本，所以交易性金融资产的账面价值依然维持1000000元不变，即以成本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于2006年末交易性金融资产市价为1300000元，因此其账面价值由期初的1180000元变为1300000元，2006年形成的公允价值变动收益为120000元（13000001180000）。两种计量基础形成的税前收益差异为120000元，扣除所得税影响额30000元，两者的税后差异为90000元，即2006年的调整
5、数。调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动 120 000 贷：利润分配未分配利润 90 000 递延所得税负债 30 000 由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润 9 000 贷：盈余公积（90 00010%）9 000,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。,3调整财务报表相关项目：甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。具体调整过程如表92、表93、表94所示。（如为调增数以“”号表示，如为调减
6、数以“”号表示）。,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,表9-2 资产负债表（局部）编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元,按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,表9-3 利润表（局部）编制单位：甲公司 2007年度 单位：元,按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,实务中的做法,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,表9-1 累积影响数计算表 单位：元,在实务中，仅调整变更当年的财务报表。
7、把2005年和2006年的变更数一并调整2007年财务报表的年初数。,（2）2007年年初有关项目的调整分录 调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：利润分配未分配利润 225000 递延所得税负债 75000由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润 22500 贷：盈余公积 22500,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把2005年和2006年的变更数一并调整2007年财务报表的年初数。,会计政策变更的会计处理方法追溯调整法,表9-2 资产负债表（局部）编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元,在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把2005年和2006年的变更数一并调整2007年财务报表的年初数。,三、会计政策变更的会计处理方法,
