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1、金融企业稽查实务 石卫斌,主要内容：一、金融企业的帐务核算及特点二、金融企业个人所得税的检查三、金融企业营业税的检查,一、金融企业的帐务核算及特点,1、金融企业的科目设置、会计报表会计科目分类 资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 损益类 表外科目类,会计报表 业务状况表：提示商业银行日常经营活动所引起的资产、负债等的变动情况，反映商业银行所得资金或营运资金的来源和运用，以及商业银行重大财务活动方面的详细资料。内容：根据各科目余额填列，分上期末余额、本期发生额、本期末余额三栏。按日、月、季、半年、年出具。格式：会计报表币种：人民币、汇总美圆、汇总人民币、各外币 各期末由业务处理系统自动
2、出具,资产负债表 资产负债表列示商业银行在报表日所有的各项资产、负债及所有者权益的类别和金额损益明细表 反映商业银行当期损益各项目余额情况的报表。根据损益类各科目（二级明细）余额填列。按月、季、半年、年出具。损益表 揭示商业银行经营活动所获得的收益，必须提供营业收入、成本和费用、营业外收支、投资收益、税款等数据。内容：根据各科目余额按照损益表各项目归 属规则填报。国税发20029号 金融保险业营业税申报管理办法规定金融企业必须向税务机关报送12种报表,会计核算特点,1、银行采用的是全电脑信息化管理，经过多次升 级换代，专业化程度极高，核算系统功能极强，其整个核算系统包括财务管理体系的运作已非常
3、现代化。而其管理权限高度集中，内部各个部门之间牵掣制约性又强，往往一个数据的汇集须几个部门共同完成，从而大大增加了取证的工作量和难度，导致检查工作比较被动。2、银行采用电脑代码式记帐，帐册以核算码代号表示相应的会计科目名称，而核算码有近千个，一般人是难以在短时间内熟悉掌握的；摘要栏或者是代码或者是空白，真实内容难以一目了然。,3、银行统一使用总行制定的电脑核算系统，每年打印自用并提供给我们检查的是按流水号记录的流水账，而不是我们常见的科目汇总帐，可以说是“无账可查”。为解决此难题，必须通过省行技术中心的主机重新编排程序，并授权基层行按明细科目归类重新打印，但一个科目明细帐打印的话动辄几百上千页
4、，既耗时又费力，严重贻误战机。,4、会计凭证使用科目代号，全部业务（储蓄、贷款、中间业务）的收支凭证按日期顺序流水式装订在一起，日均数十册，年均数千册，而且一般半年以内的凭证存放在本行，超过半年的以及以前年度的凭证在异地仓库统一保管，而稽查部门按职责分工是检查 以前年度的帐册凭证，这也无异于“无证可看”。,二、金融企业个人所得税的检查（一）金融业涉及个人所得税的主要环节1、发给职工的所得（1）职工工资；（2）2005年以前，一些行长、经理实行年薪制，职工工资可能有一次数月奖金；（3）2005年后，年薪制和一次数月奖金政策改变，取而代之是全年一次性奖金政策；,（4）以发票报销方式，在费用中发放给
5、中层干部车辆补助、发放内部揽储奖等各种奖金；（5）以劳动服名义购置高档西装；（6）补充养老保险、企业年金；（7）国债等发行手续费（8）银行负担的职工住房公积金，超过国家规定标准，未调增应纳税所得额，未并入工薪代扣代缴个人所得税；（9）住房补贴；,（10）给员工发放的股票期权；（11）防暑降温费；（12）买断工龄支付的一次性经济补偿金；2、金融企业支付的劳务报酬（1）接受咨询支付的咨询费用；（2）兼职人员工资，如聘请法律顾问费用；（3）不在本单位任职的董事人员。,3、股份制银行向股东支付的股息、红利；4、金融企业开拓市场举行各种庆典、广告活动等，向社会或客户赠送的各类礼品、购物卡、代金券。,（二
6、）个人所得税主要政策规定及企业可能存在的涉税问题,1、补充养老、补充医疗保险可能会漏扣税款；（国税函2002388号）2、住房公积金是否超标准，合理界定执行期限问题。财税200610号从7月1日起执行。3、全年一次性奖金政策执行是否准确现在执行的政策：国税发20059号文 2005年1月1日执行按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；,凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。4、2005年前，年薪制政策和一次数月奖金政策国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国
7、税发1996107号）。适用范围：国资委管辖的中央投资大型企业集团的总经理。（是否包括二级、三级子公司的副经理，文件未明确）计算方法：日常征管按规定扣税。年终兑现奖金时，应纳税额=（年薪制奖金+每月收入）12费用扣除额 适用税率速算扣除数 12以前月份扣缴的税款检查点：享受年薪制的人员是否超范围？,国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号）。适用于国内人员，单独作为一个月的收入计税，由于每月计税时已减除费用扣除额，计税时不再减除费用。5、买断工龄支付的一次性补偿金政策根据财税2001157号文件规定，个人与用人单位解除劳动关系，而取得的一次性补偿金，
8、其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍以上的部分，按国税发1999178号文件，计算补税。,计算方法：视为一次取得数月工资，除以纳税人在本企业工作年限，以其商数作为个人月工资收入，允许减除费用扣除标准，然后，以其单月税款乘以分摊年限。,6、股票期权个人所得税政策（1）股票期权的概念。包括授权、行权等概念。（2）主要文件规定：财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）；国家税务总局关于股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）；(3)股票期权个人所得税的征管点（政策解读）1、资产所有权转移是所得
9、税据以征税的先决条件。在授权环节，上市公司承诺同意其员工在一定,期限内或规定时间，以一定折扣价格购置本公司股票的权利，实际上是授权方与被授权人的一项民事协议，这就是授权，授权环节不确认应税收入。2、公司向员工授权后，由于员工未来能够以低于市场价格的价格取得股权，所以，行权以前的股票期权实际上是一种无形资产，如果员工接受授权后直接转让的，根据国税函2005482号文件规定，转让所得（转让计税成本为0）并入当月工资收入征税，不作任何分摊。对于员工在授权环节取得可公开交易的股票期权，应按授权日股票期权的市场价格，按35号文件有关规定计税。,3、在行权日，员工可以根据本企业股票的市场行情决定是否行权，
10、如不行权则属于权益的放弃。4、应纳税额的计算。股票期权、股票增值权形式的工薪所得额=（行权股票每股市价股票的员工行权价）股份数量 应纳税额=（股票期权、增值权行权应纳税所得额规定月份数）适用税率速算扣除数规定月份数 上述规定月份数，是指员工在公司实际工作的月份数，仅从这一点看，此项政策还是较宽松的，计税时最多不超过12个月。员工行权的股票期权、增值权所得，单独作为一个月的工资、薪金所得征税，不与当月工资合并。,（三）金融企业个税检查技巧,1、了解其薪资政策、薪资结构；2、了解职工薪酬发放渠道，是否合并计税；（如所在处室、工会等部门发放的奖金，有无以劳务费等名义分解收入）；3、测算个人所得税税负
11、，公式之一：以其“应付工资”借方发生额作分母，以其当年度扣缴税款作分子，计算税负率；4、计算公式：（职工个人年收入费用扣除额月份）/12，对照税率表，检查边际税率是否符合规定税率。,5、检查其计算个人所得税的电子软件，了解其计税公式的使用。6、了解其补贴政策，有无擅自对某些补贴免税；7、了解中层以上干部有无两处以上任职领薪的问题；8、有无鼓励职工购车发放补贴，如按月发放油票问题；9、有无按规定额度报销饭费、的票、办公用品等问题；（有关账册是否规范，有关费用是否配比）,三、金融企业营业税的检查,金融企业的收入主要有：利息收入、金融机构往来收入、其他营业收入（外汇买卖收入、证券买卖收入、其他收入。
12、其他收入主要是指信托业务收入、房地产开发收入和保管箱业务的租赁费收入及收取的押金）投资收益、中间业务收入（银行结算、代收代付手续费、信用卡及其他中间业务收入）营业外收入（主要是罚款收入）。根据银行上述营业范围及其经营特点，我们在检查银行时就要从下列若干方面着手：,1、应收未收利息的检查（2002）182号文规定从2002年1月1日起金融企业应收未收利息核算期限由原来180天调整为90天。所以在检查时应注意对“应收利息”科目的检查。“表外利息”是否按规定期限挂账，该科目收回利息后有否计入营业收入申报缴纳营业税。在规定的五年内扣除的应收未收利息是否已经缴纳过营业税？并且注意已经移交给中国华融、长城
13、、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中扣除；利息收入冲减的范围,2、一般贷款和外汇转贷营业税的检查。一般贷款业务的营业额为贷款利息收入，包括各种加息、罚息等均全额计息。国税发20029号文规定，中国银行系统从事外汇转贷业务，上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入（包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等）全额为营业额。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。,在检查金融企业按转贷业务缴纳营业税时，要检查是否符合“仅限于金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业的转贷
14、外汇业务”。因为只有外汇转贷业务是按贷款利息减去借款利息后的余额为营业额的。,3、金融商品买卖业务的检查金融商品转让业务包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。金融商品的买入价可以选定按加权平均法或移动加权平均法进行核算，选定后一年内不得变更。转让业务的营业额为价差收入，即营业额卖出价-买入价。买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金；卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。,同一大类不同品种的金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现的负差，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。检查金融商
15、品转让业务时，主要是看其是否按照上述规定进行核算和计交税金。,4.代发国债的手续费和国债利息收入的检查 要注意金融机构代发行、代兑付国债时所取得的手续费收入是否列入营业额。一些金融机构以为国债有所得税方面的优惠而误以为营业税也不用缴税。税法规定金融企业购买国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入才免征营业税，但金融企业在二级市场购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入是应该计征营业税的。,5、其他收入的检查 不少金融企业，对利息以外各种名堂的收入在缴纳营业税上较为忽略，一是不知道征税规定，二是嫌琐碎麻烦，以致造成税款流失。例如售出支票、银行凭证等将收取客户的邮电费、工本费直接冲减业务费。因此，
16、要注意检查冲减费用的收入有无先完税后冲减。还有的企业收入不入账，作为小金库用于发放职工奖金、福利。,5、帐外资产并帐未申报缴纳营业税的检查 中行系统近几年来陆续对原账外资产（前几年国家为治理整顿金融秩序，对全国范围内的银行业账外账及违规经营等历史遗留问题进行清理所形成的资产，包括房屋等不动产、车辆等动产、自办公司清理货币资金余额、土地、账外贷款等）进行清理，每年列入“营业外收入”科目作并账处理。上述并账的资产原资金来源渠道复杂，构成形式多样，但其中有部分属于应征而未征营业税的利息收入、手续费收入等所形成的。,广东省稽查局2005年对中行进行检查时查出18.62亿元的并账资产，除了4.19亿元已
17、完税外,认定属于非应税收入金额为6.51亿元，而属于应征营业税的收入金额为7.91亿元，补缴营业税3,957万元，城建税277万元，教育费附加118万元。,6、银行收回的房屋建筑物类抵债资产的涉税问题检查（1）抵债资产的处理方式将该类抵债资产出租；暂作自用。如作为临时营业网点、仓库等；对公建、写字楼、商业网点，在处置前，交由原抵入方继续使用。处置变现既要进行帐面检查，从帐上发现疑点，又要进行实地核查,（2）销售、转让抵债不动产，土地使用权营业税规定。财税2003 16号规定：单位和个人销售或转让其抵债的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债的该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（2）待处理抵债资产涉税问题的检查要点 抵入价 入账价值 变现前后税费 表外利息冲销 抵债资产的溢价收入和增值额 银行抵债资产管理办法（财金200553号）,谢谢大家,
