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1、1,第六章 产品销售业务核算,产品销售,销售业务的核算第2节,提供劳务收入第3节,概述第1节,2,第一节 概述,一、收入的概念,二、收入的确认,企业会计准则14号收入,3,一、收入的概念,1.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）商品销售收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入。,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,4,日常活动,比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资
2、产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。,工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入(资本利得)。,一、收入的概念,5,日常活动活动收入收入营业收入,一、收入的概念,非日常活动活动收入营业外收入利得,6,2.收入的分类（1）按收入的性质分为：商品销售收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入。,是指企业销售商品、
3、自制半成品、提供工业性作业等所取得的收入。,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股利收入。,是指企业取得的安装费收入、广告费收入、入场费收入、会员费收入、特许权费收入、定制软件收入、高尔夫球场收入。,一、收入的概念,7,2.收入的分类（2）按企业经营业务的主次分：主营业务收入其他业务收入。,主营业务：是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动。（营业执照）,主营业务收入是指企业经常性地、主要的业务所产生的收入。,商品流通企业销售商品；旅游服务企业门票收入、客房收入、餐饮收入；,一、收入的概念,8,2.收入的分类（2）按企业经营业务的主次分：主营业务收入其他业务收入。,其他
4、业务：是指主营业务以外的其他日常活动，属于企业日常活动中次要的交易。（营业执照）,其他业务收入是指企业非经常性地、兼营的业务所产生的收入。,如企业：除商品销售以外的材料销售、包装物出租和代销商品收入,一 收入的概念,9,二、收入的确认,（一）收入确认的条件,（二）收入确认的时间,10,（一）收入确认的条件,只有同时符合以下五项条件时：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制；第三，收入的金额能够可靠的计量；第四，相关经济利益很可能流入企业；第五，相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。,
5、11,1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,（二）收入确认的时间,12,第二节 销售业务的核算,一、账户设置,二、商品销售业务的核算,13,一 账户的设置,收入类,主营业务收入,增加,转出,（1）销售退货应冲减的收入（2）期末转入“本年利润”账户的收入,本期确认的销售收入,本账户按主营业务的种类设置二级账，产品销售按品种设置明细账,本年利润,14,与主
6、营业务收入相关联的账户,主营业务收入,(损益类),增加,减少,一、账户设置,15,一 账户的设置,费用类,16,主营业务成本,(损益类),减少,增加,与“主营业务成本”相关联的账户,一、账户设置,17,一、账户的设置,营业税金及附加,本期由销售产品所负担的税金及附加,期末转入“本年利润”数额,减少或转出,增加,本账户核算应由销售业务负担的营业税、消费税，土地增值税、资源税、城建税等价内税和教育费附加。注意点：不包括增值税按税种及附加项目设置多栏式明细账,费用类,营业税、消费税，土地增值税、资源税、城建税等价内税和教育费附加。,18,营业税金及附加,(费用类),减少,本年利润,应交税费应交营业税
7、,营业税、消费税，土地增值税、资源税、城建税等价内税和教育费附加。,管理费用,减少,印花税、土地使用税、房产税、车船使用税、矿产资源补偿费,与“营业税金及附加”相关联的账户,19,一、账户的设置,其他业务收入,期末转入“本年利润”,本期确认的其他销售收入,增加,转出,收入类,20,与其他业务收入相关联的账户,其他业务收入,(收入类),增加,转出,21,其他业务成本,本期发生的其他业务成本,期末转入“本年利润”的数额,减少或转出,增加,本账户核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料，提供劳务而发生的相关成本费用及相关的税金及附加,一、账户的设置,22,其他业务成本,(
8、费用类),减少,增加,与其他业务成本相关的账户,23,注意点：在本章中所涉及的这5个损益类账户，期末没有余额。不论是主营业务收入，其他业务收入的贷方余额，还是主营业务成本、营业税金及附加和其他业务支出的借方余额，到了期末全部转入“本年利润”。,一、账户的设置,主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本,损益类,24,应收票据,收到的商业汇票,（1）汇票到期收回的货款（2）转销,尚未到期的商业汇票,应收账款,发生的应收款项,收回的款项,尚未收回的款项,本账户按客户名称设置明细账,账户的设置,若到期对方无款支付，应转为应收账款,25,主营业务收入,(收入类),增加,减少,应收账
9、款应收票据,与应收账款（票据）相关联的账户,26,预收账款,收到的预收款,销售实现时的的售价及退回多收的款项,购货单位应补付的款项,实际收到的款项,负债类,账户的设置,相当于“应收账款”,27,预收账款,（负债类）,增加,减少,与预收账款相关联的账户,28,注意点：在销售实现中用到的“应收账款”、“应收票据”资产类账户要注意与生产准备业务下使用的“应付账款”、“应付票据”负债类相对应。销售中用到“预收账款”和生产准备业务下使用的“预付账款”相对应。在“应交税费应交增值税”的明细项目中，进项税额与销项税额相对应。,账户的设置,29,（一）收取货币资金方式销售业务核算,二、商品销售业务的核算,（二
10、）收取商业汇票方式销售业务核算,（三）赊销方式销售业务核算,（四）预收货款方式销售业务核算,30,（一）收取货币资金方式销售业务核算,一般分为3个步骤：确认收入，计算销项税金；销项税额不含税收入增值税税率按生产成本的金额形成主营业务成本；计提税金及附加，形成营业税金及附加。参看教材P126例6.1,31,（1）应收票据的账务处理（2）应收票据贴现,（二）收取商业汇票方式销售业务核算,32,（1）应收票据的账务处理,确认收入时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品票据到期，如果公司无力偿还，公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款
11、”科目借：应收账款 贷：应收票据,33,（2）应收票据贴现,是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,34,票据贴现流程,收款人开户行,收款人,付款人开户行,付款人,（2）申请,（3）付款,（1）开出汇票,（4）到期付款,（5）划款,35,贴现的实质,一般情况下，申请贴现的企业仍负有向贴现银行等金融机构还款的连带责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，实质上属于以应收债权为质押取得的借
12、款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。如果有证据表明贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。,36,贴现的计算,票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360）贴现息票据到期值贴现率贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一1贴现净额票据到期值一贴现息,不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,37,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。要求：确定票据贴现期、计算到期值、贴现利息和贴现所得
13、。票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（12030）天；到期值50000元；贴现利息1250（500001090360）元；贴现所得48750（500001250）元。,38,贴现的会计处理,承担连带责任的,面值,贴现净额,贴现利息,面值,贴现净额,贴现利息,不承担连带责任的,39,贴现核算举例,承上例：如果甲公司要承担连带责任：借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：短期借款 50000如果甲公司不承担连带责任：借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票
14、据 50000,40,课上巩固：,资料：甲企业3月1日向本地乙企业销售产品一批，货款为1万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。3月10日，收到乙企业寄来出票日是3月10日6个月的不带息商业承兑汇票，面值11700元，抵付产品货款。6月10日甲企业向银行申请贴现，银行年贴现利率为12。要求：编制相关会计分录,41,3月1日确认收入借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）17003月10日借：应收票据 11700 贷：应收账款乙企业 11700,42,该票据9月10日到期，贴现月数3个月贴现息票据面值贴现率贴现期 11700121
15、23351 贴现净值（贴现所得金额）票据面值贴现息1170035111349 借：银行存款 11349 财务费用 351 贷：短期借款 11700（承担连带责任）,43,（三）赊销方式销售业务核算,1）应收账款的概念 企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。,应收账款的入账时间,应收账款应于销售收入实现时入账,应收账款的入账价值,应收账款应按销售收入的实际发生额计价入账,44,2）影响应收帐款入账金额的折扣,商业折扣 目的：促销；一般用百分比或几折表示。确定价款时，按价目表金额扣除商业折扣后计算。商业折扣不影响应收账款的确定
16、。,45,现金折扣 目的：鼓励客户尽早付款；一般用2/10、1/20、n/30表示。对应收帐款的影响因采用的会计核算方法不同而区别：总价法：应收帐款按不扣减现金折扣的金额确定。客户取得现金折扣时，作为理财费用计入财务费用（我国目前采用此处理方法）；净价法：应收帐款按扣减最大的现金折扣后的金额确定。客户如丧失现金折扣，作为利息收入冲减“财务费用”。,46,3）会计处理,商业折扣时的核算例:P129附有现金折扣条件时的核算：例：P130采用总价法进行核算 以未减现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收帐款的入账金额。现金折扣在实际发生时，销货方作为融资的理财费用，计入财务费用。,47,课堂练习,资料
17、：某企业销售产品一批，价目表价格100万元（不含税），增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣为10/5，5/10，n/30。（计算折扣时不考虑增值税）要求：按总价法编制销售产品及5天之内、10天之内及10天以后收款时的会计分录，并进行必要的计算。,48,解：（1）销售产品时：借：应收账款 1053000 贷：主营业务收入 900000 应交税费应交增值税（销项）153000（2）5天内收到款项：借：银行存款 963000 财务费用 90000 贷：应收账款 105300010天内收到款项：借：银行存款 1008000 财务费用 45000 贷：应收账款 105300010天以后收到款项：借：
18、银行存款 1053000 贷：应收账款 1053000,49,（四）预收货款方式销售业务核算,1）预收账款的概念是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、劳务等偿付。2）账户设置如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目核算；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。,50,会计处理：,（1）预收款时：借：银行存款 贷：预收账款（2）发货结算货款（多退少补）借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）多余款退回 借：预收帐款 贷：银行存款 若补收货款，分录与此相反,5
19、1,练习：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。,预收账款,收款,38000,38000,结算货款,37655,货款 31500,税款 5355,代垫运费 800,退回多余款 345,345,52,ABC公司以银行存款26400元向光华工厂预付购买材料的货款。借：预付账款 26 400 贷：银行存款 26 400,53,ABC公司收到光华工厂发运来的、预付货款的材料，并验收入库。该批材料的买价28200元，增值税进项税额4709元，除冲销原预付货款外，其余用银行存款支付。借：原材料 28 200 应交税费应交增值税（进项税额）4
20、709 贷：预付账款 32 909 借：预付账款 6 509 贷：银行存款 6 509,54,营业税金及附加,银行存款应收票据应收账款预收账款,主营业务收入,其他业务收入,应交税费应交增值税,主营业务成本,库存商品,其他业务成本,本年利润,销售收入核算账户相互关系图,应交税费应交消费税等,原材料,55,P134课后作业,（1）3日，向A公司销售甲产品 销售收入=3070021 000（元）增值税销项税额=21 00017%3 570（元）销售成本=3046013 800（元）借：银行存款 24 570 贷：主营业务收入 21 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 570结转销售成本，借：主
21、营业务成本 13 800 贷：库存商品甲产品 13 800,56,（2）5日，向B公司销售甲产品用转账支票垫付运费时，借：应收账款B公司 1 200 贷：银行存款 1 200采用汇兑方式收到货款时：销售收入=1570010 500（元）增值税销项税额=10 50017%1 785（元）销售成本=154606 900（元）借：银行存款 13 485 贷：主营业务收入 10 500 应交税费应交增值税（销项税额）1 785 应收账款B公司 1 200结转销售成本，借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品甲产品 6 900,57,（3）14日，向C公司销售乙产品采用商业汇票方式，销售收入=1880
22、014 400（元）增值税销项税额=14 40017%2 448（元）销售成本=185209 360（元）借：应收票据C公司 16 848 贷：主营业务收入 14 400 应交税费应交增值税（销项税额）2 448结转销售成本，借：主营业务成本 9 360 贷：库存商品乙产品 9 360,58,（4）18日，采用托收承付方式向D公司销售甲、乙产品销售甲产品收入=2570017 500（元）销售乙产品收入=3080024 000（元）增值税销项税额=17 50017%24 00017%2 9754 0807 055（元）甲产品销售成本=2546011 500（元）乙产品销售成本=3052015 600（元）借：应收账款D公司 48 555 贷：主营业务收入 41 500 应交税费应交增值税（销项税额）7 055结转销售成本，借：主营业务成本 27 100 贷：库存商品甲产品 11 500 乙产品 15 600,59,P133课后作业,6.（1）向龙成公司销售甲产品借：应收账款-龙成公司 3670贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项）510 银行存款 160,60,第三节 提供劳务收入,二、劳务收入的确认条件,三、劳务收入的确认时间,一、劳务收入的概念,
