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1、第九章 長期營業用資產,資料來源:會計學理論與應用 李宗黎、林蕙真著 証業出版股份有限公司,本章大綱,壹、長期營業用資產之基本觀念貳、廠房設備之會計處理參、遞耗資產之會計處理肆、無形資產之會計處理,壹、長期營業用資產之基本觀念,一、長期營業用資產之分類 二、長期營業用資產之性質 三、長期營業用資產之內容 四、長期營業用資產之會計處理要點,一、長期營業用資產之分類,圖9.1 長期營業用資產之分類,二、長期營業用資產之性質,固定資產之定義固定資產乃企業目前正在營業中使用，能為企業帶來長期經濟利益的有形資產。固定資產之特性供營業使用非以投資或出售為目的 可長期使用(預期耐用年數超過一年)具有實際形體
2、,長期營業用資產之性質,無形資產之定義係可為企業帶來長期利益而不具實際形體之資產，多為一種權利或競爭上之優勢。無形資產之特性未來經濟效益之不確定性極高，效益期限亦難以估計。價值常受競爭狀況影響而有巨幅波動。有些無形資產僅對某特定企業具有價值。,三、長期營業用資產之內容,廠房設備廠房設備之實體不因使用而改變其形狀及大小。如土地、土地改良物、建築物及設備等。遞耗資產遞耗資產之實體通常因蘊藏物之採伐而改變、減少。如石油、天然氣、礦藏、森林等天然資源。,長期營業用資產之內容,無形資產可辨認無形資產,長期營業用資產之內容,無法個別辨認之無形資產商譽係依附企業整體而存在，無法與企業整體分離而個別辨認會計上
3、認為一個企業之預期盈餘若能超過正常水準而有超額盈餘，該企業即有商譽。,四、長期營業用資產之會計處理要點,圖9.2 固定資產之會計處理要點,貳、廠房設備之會計處理,一、取得成本之決定二、廠房設備之折舊三、廠房設備使用期間支出之處理四、廠房設備之價值減損五、廠房設備之處分,一、取得成本之決定,依據歷史成本原則，廠房設備應以成本為入帳之依據。成本係指取得資產時，為使資產達到可供使用之狀態與地點，所發生的一切必要而合理的支出。整批購買時，應依公平市價或適當客觀標準比例分攤，作為個別資產之成本。,土地成本,包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費，以及經紀人佣金等，一切為使土地達到預期使用狀態之支出。為
4、建屋而購入的土地，應將拆除土地上舊屋之費用及土地的清理、整平費用等列為土地成本的一部份，而相關廢料的售價則為土地成本的減少。,【釋例一】,嘉和公司以$2,000,000購買土地一塊，作為工廠建地。該土地上原有一舊建物，嘉和公司花費$50,000將其拆除，整平土地支付$100,000，此外並支付過戶費$10,000及經紀人佣金$20,000，而建物廢料出售淨得$6,000。試求土地的成本。,土地改良物成本,若耐用年數有限，且應由企業負責維修重置者，如停車場、築圍牆、裝置照明設備等，其支出應記為土地改良物，並依估計耐用年數提列折舊。若可無限期使用，或係由政府負責維修重置者，其支出可併入土地成本，不
5、必另設土地改良物科目。,建築物成本,如係以購買方式取得，則其成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費、經紀人佣金，以及使用前之裝潢等，一切使建物達到可供使用狀態之必要支出。如係自行建造或委由他人建造，則其成本包括自設計至完工之一切必要支出，包括設計費、工料費、請領執照規費，及建造期間因建屋貸款實際支付之利息等。但建物完工可供使用後之利息不得再列入建物成本。,設備成本,設備之成本包括現金購買價格、運費、運送途中之保險費用、安裝費、試車等，一切使設備達到可供使用之地點與狀態之必要支出。車主請領執照之相關費用、意外保險之費用，以及意外損失等均不得列入設備成本。,【釋例二】,今日公司購買機器一部，
6、定價為$500,000，因當天以現金支付，故可享受1%的現金折扣。今日公司並於當日支付機器運費$2,500，安裝費$4,000。安裝時工人處理不慎造成機器損壞，另支付$1,200的修理費。試計算該機器的成本，並作取得機器的分錄。,整批購買,若係整批購買時，應將取得成本分攤予個別資產，其分攤原則如下：(1)若各項資產均有公平市價，則取得成本按個別資產公平市價佔各項資產公平市價總和之比例分攤。(2)若不能同時取得各項資產公平市價之資料，則有公平市價者以公平市價為其取得成本，其餘為無公平市價資產之取得成本。(3)若均無法取得公平市價之資料，則依專家估定之價值比例分攤取得之總成本。,【釋例三】,國光公
7、司購入廠房一棟及其建地，共支付現金$3,000,000，已知廠房單獨出售的市價為$1,440,000，而土地則為$2,160,000，試作以上資產之取得分錄。,【釋例四】,同上例，試依下述狀況分別計算各資產之入帳金額。(1)土地及廠房無單獨交易之市價，雙方合約中訂定房地價格比例為房屋35%，土地65%。(2)同上，合約中未定房地比例，但已知地政機關之公告現值分別為房屋60萬元，土地120萬元。,【解析】,(1)我國交易習慣房地較少分別計價出售，故不易有單獨之公平市價，此時得以交易雙方協議(合約訂定)之公平價值比例分攤之。若合約未明訂，則可依地政機關調查公告之公告現值比例分攤，亦不失為客觀之標準
8、。(2)狀況(1)之比例攤算土地成本為$1,950,000($3,000,000*65%)，房屋成本為$1,050,000($3,000,000*35%)。狀況(2)之比例攤算(60：1201：2)，土地成本為$2,000,000，房屋為$1,000,000。,二、廠房設備之折舊,折舊之意義依據成本與收入配合原則，必須將取得資產之成本，以合理而有系統的方式分攤到資產使用期間，作為費用處理。此種分攤成本之程序稱為提列折舊，而其每期分攤之費用即稱為折舊費用。土地以外之廠房設備均有一定的使用期間（或耐用年數），必須逐期提列折舊，故又稱為折舊性資產。,廠房設備之折舊,折舊之記錄提列折舊係將資產之已耗用
9、成本轉為費用，在期末所作的調整，其分錄如下：折舊費用 累計折舊 折舊之表達折舊費用為損益表之營業費用，累計折舊在資產負債表中列為該項資產成本之抵減項目，表達如下：房屋$減：累計折舊()$提列折舊時貸記累計折舊而不直接貸記資產科目之原因(1)保持資產原始成本之資料。(2)由累計折舊判斷資產之新舊程度。,計算折舊費用之程序,計算折舊費用之程序,估計殘值殘值係指資產於其使用期間終了時之估計價值。資產成本減除估計殘值之金額，稱為應折舊成本或折舊基礎。估計耐用年數耐用年數為資產提供服務之期間，可以用時間或活動量加以表示。估計資產之耐用年數時，必須考慮下列因素：(1)實體因素：即實質損耗及陳舊等物質上之原因。(2)經濟因素：如能量不足、技術過時等功能上之原 因。,計算折舊費用之程序,選擇折舊方法平均法直線法活動量法遞減法餘額遞減法（定率遞減法）年數合計法（年數倒比法）,平均法,【釋例五】,光明商行於X1年初購置機器一部，成本為$330,000，估計可使用四年，生產30,000單位產品，四年後殘值為$30,000。該機器四年中實際生產數量分別為6,000單位、9,000單位、8,000單位、7,000單位。試分別依直線法與活動量法，計算各年折舊費用之金額，並列示機器帳面價值之變動情形。,遞減法,不同折舊方法之比較,
