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1、第九章 非流动负债,2023/8/3,第九章 非流动负债,2,第一节 非流动负债概述,第二节 长期借款,第三节 应付债券,第九章非流动负债,资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元,2023/8/3,第九章 非流动负债,4,一、非流动负债的特点 非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。非流动负债有以下特点：（1）偿还期限长，金额大。（2）利率较高，风险较大。（3）举借长期负债时限制性条款较多。,第一节 非流动负债概述,2023/8/3,第九章 非流动负债,5,（一）非流动负债一般按现值
2、入账。（二）非流动负债的利息费用需要分期确认和计量。利息费用中除了允许资本化的部分，其余应计入财务费用。,二、非流动负债的计价,2023/8/3,第九章 非流动负债,6,（一）借款费用的相关定义 根据准则17号借款费用，借款费用是指企业因长期负债而发生的利息及其相关成本。具体包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。辅助费用是指企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费、承诺费、佣金等）。,三、非流动借款费用的处理,2023/8/3,第九章 非流动负债,7,（二）借款费用资本化的范围 1、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化
3、条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括固定资产和大型机械设备、船舶、投资性房产等。相当长时间，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为 1 年以上（包括 1年）。2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,2023/8/3,第九章 非流动负债,8,（三）借款费用的确认 1.专门借款借款费用的确认。专门借款是指为了购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款的借款费用，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资
4、金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,2023/8/3,第九章 非流动负债,9,2、一般借款借款费用的确认。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应据下列公式计算确定一般借款应予以资本化的利息金额:一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,2023/8/3,第九章 非流动负债,10
5、,借款费用资本化金额的例题【例9-1】企业为建造某项固定资产于2006年5月1日专门借入了300万元，6月1日又专门借入了200万元，资产的建造工作于5月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。企业第二季度的专门借款本金加权平均数=3002/3+2001/3=266.67（万元）如这一项专门借款为采用面值发行的债券，则债券的票面利率为资本化率，但为购建或生产符合资本化条件的资产专门折价或溢价发行了一笔债券时，此时应重新计算债券的实际利率为资本化率。资本化率=（债券当期实际发生的利息当期应摊销的折价或溢价）债券期初账面价值,2023/8/3,第九章 非流动负债,11,【例9-2】某公司于2006年
6、1月1日正式动工兴建一栋大楼。工期预计为2年。工程采用出包方式，至年底的支出如下表。公司为建造大楼于2006年1月1日向甲银行借款600万元，期限为2年，年利率为6%，同日，向乙银行借款800万元，期限为3年，年利率为8%。两项借款均到期一次还本付息；公司当年除了上述两项借款外，还有流动资金借款500万元。借款年利率为4%。假定公司将借入而未马上用于工程建设的款项进行了暂时性的投资，共获得投资收益5万元。要求计算公司2006年度应予以资本化的金额。,该公司2006年度为建造大楼的支出下表（单位：万元）,该公司累计支出加权平均数见下表（单位：万元）,该公司2006年度为建造大楼总共支出1800万
7、元，而专门借款总额为1400万元。公司建造大楼的累计支出总额超过了专门借款总额，应考虑占用的一般借款。应计利息=6006%+8008%+4004%3/12=104（万元）一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率=（45+20+8.33）4%=2.9332 万元一般借款的利息费用=4004%3/12=4万元专门借款应当予以资本化的费用=6006%+8008%5=95万元应予以资本化的利息金额=专门借款的资本化利息+一般借款的资本化利息=95+2.9332=97.9332万元应计入当期损益的利息金额=104 97.9332=6.0668万元
8、 借：在建工程 979 332 财务费用 60 668 贷：长期借款 1 000 000（6006%+8008%）预提费用 40 000,2023/8/3,第九章 非流动负债,15,3、折溢价的摊销。借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。4、汇兑差额。在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。5、辅助费用。专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，计入当期损益。,2
9、023/8/3,第九章 非流动负债,16,（四）借款费用开始资本化的条件（应同时满足以下三个条件）1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2、借款费用已经发生。3、为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。,2023/8/3,第九章 非流动负债,17,(五)借款费用资本化应注意的问题：1、在资本化期间，企业每一会计期间利息资本化金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。2、借款费用暂停资本化。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借
10、款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益直至资产的购建或者生产活动重新开始。,2023/8/3,第九章 非流动负债,18,3、借款费用停止资本化。当所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果某项建造的固定资产的各部分分别建造、分别完工，其任何一部分在其他部分建造期间可以单独使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，应直接计入当期财务费用。在资产分别购建或者生产、分别完工的情况下，其任何一个部分都必须等到该资产整体完工后才可使
11、用，必须等到该资产整体完工时停止借款费用资本化。,2023/8/3,第九章 非流动负债,19,（六）借款费用的信息披露 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：1、当期资本化的借款费用金额。即企业已经按企业会计准则计算的、当期已经计入应予以资本化资产成本中的各项借款费用之和。2、当期用于确定资本化金额的资本化率。如果有两项或两项以上的固定资产，且各项资产适用的资本化率不同，应按资产项目分别披露。,2023/8/3,第九章 非流动负债,20,一、长期借款的定义及分类 1、定义。长期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。,第二节 长期借款,2023/8/3,第九章 非
12、流动负债,21,2、长期借款可按照以下不同的标准进行分类：（1）按借款的条件分类：抵押借款-以企业的动产或不动产作为抵押以保证按期还款而取得的借款，信用借款-不以特定的抵押财产作保证，仅凭企业的良好信誉而取得的借款。担保借款-企业通过其他具有法人资格的单位的担保而取得的借款。（2）按偿还方式分：定期偿还的借款、分期偿还的借款。（3）按借款的币种分类：人民币借款、外币借款。,2023/8/3,第九章 非流动负债,22,为了反映企业长期借款的增减变动情况，应设置“长期借款”科目。该科目贷方登记借入长期借款的本金和按期计提的利息；借方登记偿还的本息；期末贷方余额反映尚未偿还的长期借款本息。本科目应按
13、贷款单位设置明细科目，并设置“利息调整”和“应计利息”科目进行明细核算。,二、长期借款的账务处理,2023/8/3,第九章 非流动负债,23,1.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。3.归还长期借款本金时，
14、借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。,2023/8/3,第九章 非流动负债,24,长期借款的利息支出应按权责发生制原则按期计入有关科目。属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目；企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产（固定资产、存货、投资性房地产等）的成本。如企业为购建固定资产借入长期借款的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记“长期
15、借款”科目；属于生产经营期间的，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。,2023/8/3,第九章 非流动负债,25,【例9-4】企业于2005年1月1日从工商银行取得三年期人民币借款1 500 000元，用于某项建筑工程，合同年利率5，（合同利率与实际利率基本一致）每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息，假若该款项于2005年年初全部投入，工程项目于2006年末完工交付使用。作出相关账务处理。（1）2005年1月1日取得借款时 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款 1 500 000（2）2005年末预提利息时：借：在建工程 75 000（150*5%）贷：长期借款 75 0
16、00 若该款项于2005年1月1日投入一半用于工程建设，7月1日再投入另半用于工程建设，则2005年应资本化的利息费用计算和账务处理如下：,2023/8/3,第九章 非流动负债,26,累计支出加权平均数=1 500 00050%+1500 00050%6/12=1 125 000利息资本化金额=1 125 0005=56 250借：在建工程 56 250 财务费用 18 750 贷：长期借款 75 000（3）2006年末预提利息时：借：在建工程(1500 000+75 000)5 78 750 贷：长期借款 78 750（4）2007年末还本付息时：借：长期借款 1 653 750 财务费用
17、（1 500 000+75 000+78 750）5%82 687.5贷：银行存款 1 736 437.5,2023/8/3,第九章 非流动负债,27,一、公司债券的发行 公司债券是企业为了筹集长期资金，依照法定程序对外发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。,第三节 应付债券,2023/8/3,第九章 非流动负债,28,（一）债券的分类1、债券按有无抵押分为：抵押债券-债券用特定的资产抵押提供担保信用债券-无担保的债券2、按偿还本金的方式不同分为：一次还本债券、分期还本债券、通知还本债券；3、按支付利息的方式不同分为：一次付息债券、分期付息债券。4、按债券包含的特殊权利分为：可赎回债券、
18、可转换债券等。为了使债券的发行更吸引那些稳健的投资者，一些公司建立债券的偿债基金，用于到期偿付债券本息。,2023/8/3,第九章 非流动负债,29,（二）债券的发行价格 发行债券需要确定债券的发行价格，债券的发行价格是根据债券实际发行日的市场利率，把将来应支付的面值与利息折算为现值来确定的。市场利率是资本市场上资金所有者要求的平均报酬率，一般以银行利率为参照。其计算公式如下：,债券发行价格=债券面值按市场利率折算的现值+每期利息按市场利率折算的现值 债券面值按市场利率折算的现值=债券面值复利现值系数 每期利息按市场利率折算的现值=债券面值票面利率年金现值系数,2023/8/3,第九章 非流动
19、负债,31,债券的发行的三种情况：1、按面值发行 票面利率=市场利率时，债券发行价格=债券面值。2、溢价发行 票面利率市场利率时，债券发行价格债券面值，即溢价发行。溢价发行时，发行方因溢价多收的部分实质是债券到期前对企业各期多付利息的一种补偿。3、折价发行 票面利率市场利率时，债券发行价格债券面值，即折价发行。发行方因折价少收的部分实质是预先支付给购买者的利息，在企业各期少付利息中得以补偿。,2023/8/3,第九章 非流动负债,32,为了反映企业债券的发行与偿还情况，应设置“应付债券”科目。本科目贷方登记应付债券的本金、溢价、应计利息及折价摊销，借方登记债券折价、溢价摊销和偿还的本息，期末贷
20、方余额反映尚未偿还的债券本息。本科目下应设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。,二、应付债券的账务处理,2023/8/3,第九章 非流动负债,33,1、债券发行时，企业所发生的交易费用，借记“财务费用（在建工程）”，贷记“银行存款”等科目。如应付债券按面值发行，应按发行时收到的款项借记“银行存款”科目，贷记“应付债券债券面值”科目；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记本科目利息调整（溢折价）。,2023/8/3,第九章 非流动负债,34,2、资产负债表日利息调整摊销时，应按摊余成本和实际利率计算确定长期债券的利息费用，借记“财务费用”、“在建工
21、程”、“研发支出”科目，贷记“应付债券应计利息”科目（如为分期付息，到期还本债券则记入“应付利息”科目），按其差额，借记或贷记本科目利息调整（溢折价）。,债券溢价和折价的摊销方法：（1）直线法 直线法是在债券各计息期以相等的金额将债券溢价和折价平均摊销的一种方法。溢价发行时：利息费用=票面利息溢价摊销额 折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额,（2）实际利率法 实际利率法是根据企业发行债券时的市场利率乘以期初应付债券的账面价值来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期应摊销的溢价或折价的一种摊销方法。按这种方法，每期的利息费用随着债券账面价值的变化而变化，能合理反映债券与利息的
22、关系，比直线法合理、精确。实际利率法下每期摊销额的计算公式：本期利息费用=期初账面价值实际利率本期应计利息=应付债券面值票面利率本期溢价摊销额=本期应付利息本期利息费用本期折价摊销额=本期利息费用本期应计利息,2023/8/3,第九章 非流动负债,37,其中，在溢价发行的情况下，债券的账面价值是在逐渐减少的，所以利息费用随之逐渐减少，应计利息是一定的，所以溢价的摊销额递增；在折价发行的情况下，债券的账面价值在逐渐增加，利息费用在逐渐增加，应计利息是一定的，折价的摊销额也是递增的。,2023/8/3,第九章 非流动负债,38,（3）长期债券到期时，支付债券本息，借记应付债券（面值、应计利息），贷
23、记“银行存款”等科目。同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记应付债券利息调整（溢折价）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。,（一）面值发行的处理【例9-6】企业于2006年1月1日按面值发行为期3年的长期债券10000份，用于经营周转，每份债券面值为100元，年利率为7，每年计息一次，到期一次还本付息，债券发行费用10 000元，款项收付均通过银行转账结算。应作如下会计分录：(1)收到债券款时：借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000(2)支付发行费用时：借：财务费用 1 0 00
24、0 贷：银行存款 10 000(3)每一计息日计算应计利息时借：财务费用利息支出 70 000 贷：应付债券应计利息 70 000(4)到期清偿时：借：应付债券债券面值 1000 000 应付债券一应计利息 210 000 贷：银行存款 1 210 000,2023/8/3,第九章 非流动负债,40,（二）溢价发行债券的账务处理【例9-7】企业于2005年1月1日发行为期4年的长期债券1 000 000元，用于生产经营。票面利率为10%，市场利率为8%，每半年计息一次，到期一次还本付息，假若无发行费，债券款已存入银行。作出相应处理。查8期利率为4%的1元复利现值系数为0.73069，1元年金现
25、值系数为6.73274。债券的发行价格=1 000 0000.73069+1 000 0005%6.73274=1 067 327(1)收到债券款时：借：银行存款 1 067 327 贷：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券利息调整（溢价）67 327,2023/8/3,第九章 非流动负债,41,用直线法计算债券溢价摊销的核算：各期利息费用=1 000 00010%1/2=50 000 各期应摊销溢价=67 3278=8 415.88(2)分期计提利息并摊销溢价时：借：财务费用利息支出 41 584.12 应付债券利息调整（溢价）8415.88 贷：应付债券应计利息 50 000(3
26、)到期清偿时 借：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券应计利息 400 000 贷：银行存款 1 400 000,用 实际利率法计算折溢价摊销的核算 债券溢价摊销表（实际利率法）单位：元,2023/8/3,第九章 非流动负债,43,第一期计提利息费用并摊销溢价时,借：财务费用利息支出 42 693.08 应付债券利息调整（溢价）7 306.92 贷：应付债券应计利息 50 000第二期计提利息费用并摊销溢价时，借：财务费用利息支出 42 400.80 应付债券利息调整（溢价）7 599.20 贷：应付债券应计利息 50 000其余六个计息期依此类推。到期清偿时 借：应付债券债券面值
27、1 000 000 应付债券应计利息 400 000 贷：银行存款 1 400 000,2023/8/3,第九章 非流动负债,44,（三）折价发行债券的账务处理【例9-8】企业于2005年1月1日发行为期4年的长期债券1 000 000元，用于工程建设。票面利率为10%，市场利率为12%，每半年计息一次，到期一次还本付息，假若无发行费，债券款已存入银行。该工程于2007年6月30日完工交付使用。作出相应处理。查8期利率为6%的1元复利现值系数为0.62471，1元年金现值系数为6.20979。债券的发行价格=1 000 0000.62741+1 000 0005%6.20979=937 899
28、.5(1)收到债券款时：借：银行存款 937 899.5 应付债券利息调整（折价）62 100.5 贷：应付债券债券面值 1 000 000,2023/8/3,第九章 非流动负债,45,用直线法计算债券折价摊销的核算：各期利息费用=1 000 00010%1/2=50 000 各期应摊销溢折价=62 100.58=7 762.56(2)2006年至2007年6月30日分三期计提利息并摊销折价时：借：在建工程利息支出 57 762.56 贷：应付债券应计利息 50 000 应付债券利息调整（折价）7 762.56 从2007年7月1日后各期计提利息并摊销折价：借：财务费用利息支出 57 762.
29、56 贷：应付债券应计利息 50 000 应付债券利息调整（折价）7 762.56(3)到期清偿时 借：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券应计利息 400 000 贷：银行存款 1 400 000,用 实际利率法计算折价摊销的核算 债券折价摊销表（实际利率法）单位：元,2023/8/3,第九章 非流动负债,47,（四）债券到期前清偿的账务处理：【例9-8】企业于2005年1月1日以1040000元的价格发行为期4年的长期债券，面值1 000 000元，票面利率为6%，每半年计息一次，到期一次还本付息，溢价为40000元，采用直线法摊销溢价。该企业于2006年1月1日按1120000
30、元的价格全部收回债券，款项已存入银行。作出相应处理。借：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券应计利息（100*6%）60 000 应付债券利息调整（溢价）（4-1）30 000 财务费用收兑损失（112-100-6-3）30 000 贷：银行存款 1 120 000,2023/8/3,第九章 非流动负债,48,本 章 小 结,本章对非流动负债的概念和特点作了介绍，非流动负债筹集资金相对于所有者追加投资时的主要优点是原有的投资者对企业的控制权不会被削弱，所有者可以享受超过利息部分的资本投资报酬，利息费用可以资本化或在税前扣除；但在经营不善时，也可能成为企业的沉重负担，引发企业的债务危机，所以在企业的资本结构中，应合理地安排长期债务资金的比例。非流动负债的利息费用（除去允许资本化的部分）允许在税前扣除，可以降低企业的筹资成本。,2023/8/3,第九章 非流动负债,49,本 章 小 结,本章学习的重点是借款费用资本化，包括借款费用资本化的时间、资本化金额的计算及会计处理。另一个重点是应付债券，债券的发行价格的计算、债券溢价折价的摊销方法、应付债券的会计处理。本章的学习应结合企业会计准则第17号借款费用和企业会计制度。,2023/8/3,第九章 非流动负债,50,本章作业,P219 1、3、4、5,
