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1、,可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 拨付所属资金,第六章 非流动资产投资,广义,对内投资对外投资,狭义,对外投资,投资,按投资目的和变现能力分：,按投资性质分：,按资产负债表归类分：,企业会计准则号金融工具确认和计量规定金融资产在初始确认时划分为以下四类：,管理者的持有意图决定分类,类型,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,初始计量,后续计量,公允价值变动直接调整该资产账面价值确认：公允价值变动损益,成本：公允价值交易费用计入“投资收益”,成本：公允价值+交易费用,按摊余成本进行计量,按公允价值进行后续计量公允价值变动计入“资本公积”,
2、第二节 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/交易性金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项,一、核算内容 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为 可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,二、设置科目总账科目：可供出售金融资产明细科目：成本 利息调整 应计利息 公允价值变动,注 意股权投资、债权投资有区别,交易性金融资产,可供出售金融资产,初始计量“成本”,利息、溢折价,公允价值变动,减值处理,出售,公允价值、交易费用记入“投资收益”债券-按买价入账,公允价值+交易
3、费用债券-按面值入账,记入明细科目“应计利息”“利息调整”,不减值测试,减值测试变动记入“可供出售金融资产减值准备”,调增调减该资产、公允价值变动损益，调整当期利润,资本公积其他资本公积不影响当期利润,注销所属明细账户、公允价值变动损益差额计入“投资收益,注销所属明细账户、“资本公积”差额计入“投资收益,三、主要账务处理,（一）取得时：交易费用计入初始入账金额,借：可供出售金融资产成本,应收股利,已宣告发放尚未支付的现金股利,贷：银行存款,1、取得股权投资，交易费用计入投资成本,股权投资,2、取得债券投资,借：可供出售金融资产 成本,债权投资,买价：面值、溢价、折价,贷：银行存款,注 意借贷方
4、差额借记或贷记“可供出售金融资产“利息调整”,利息调整（交易费用、溢折价）,（二）资产负债表日债券投资计息 同“持有至到期投资”,1、可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资,借：应收利息 贷：投资收益,差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”,（二）利息核算,一级账户“可供出售金融资产”余额,2、可供出售债券为到期一次还本付息的债券投资,借：可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益,差额借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”,（三）期末计价：公允价值计价,公允价值高于账面价值的差额,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,（四）出售,借：银行存款 贷：可供出售金融资
5、产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 贷记或借记“投资收益”（按差额）,借记或贷记“资本公积其他资本公积”贷记或借记“投资收益”,实际收到的款项,账面余额,同时，之前发生的公允价值累计变动额从“资本公积”中转出,例1：，购益桥股份3000股，每股市价20元。付佣金等300元。企业将其划分为可供出售金融资产。,=60300,则（1）购入时,借：可供出售金融资产 益桥股票（成本）60300 贷：银行存款 60300,(2)年末，该股票每股市价上涨为每股20.5元。借：可供出售金融资产 益桥股票（公允价值变动）1200 贷：资本公积其他资本公积 1200,注意：(20.5-20.1)3000,每
6、股成本603003000=20.1元,（3）次年2.5从益桥公司分进现金股利3000元：,借：银行存款 3000 贷：投资收益 3000,（4）次年2.10将益桥公司股票以21元全部出售 并付手续费等200元 实际收款=3000 21-200=62800 可供出售金融资产账面价值=60300+1200=61500,成本+升值,投资收益=62800 61500=1300,借：银行存款 62800 贷：可供出售金融资产 益桥股票（成本）60300 益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 1300同时，借：资本公积其他资本公积 1200 贷：投资收益 1200,借：银行存款 62800 资本公积
7、其他资本公积 1200 贷：可供出售金融资产 益桥股票（成本）60300 益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 2500,重新整理后得：,例2：2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244万元 购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面利率4%，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。,1.1购入,借:可供出售金融资产公司债券（成本）1000万 利息调整 28.244万 贷:银行存款 1028.244万
8、,12.31 确认利息实现收到利息,名义利息=面值1000万4%=40万实际利息=年初摊余成本实际利率=1028.244 3%30.85=投资收益,摊余成本：“可供出售金融资产”一级账户的余额,1.1购入,借:可供出售金融资产公司债券（成本）1000万 利息调整 28.244万 贷:银行存款 1028.244万,12.31 确认利息实现收到利息,借:应收利息 40万 贷:投资收益 30.85万 可供出售金融资产公司债券（利息调整）9.15万,名义利息=面值1000万4%=40万实际利息=年初摊余成本实际利率=1028.244 3%30.85=投资收益,借:银行存款 40万 贷:应收利息 40万
9、,确认公允价值变动,12月31日 1000.094 1019.094=-19万借:资本公积其他资本公积 19万 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19万,思考总结交易性金融资产与可供出售金融资产在会计处理上有哪些不同之处？,课后作业,A公司于06年7月1日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时该股票划分为可供出售金融资产。06年12月31日，该股票当时市价为16元。07年2月1日，A公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元.假定不考虑其他因素,为A公司作出相关会计处理.,一、定义,指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有
10、至到期的非衍生金融资产。,满足三个条件,企业有能力持有至到期,企业有明确意图持有至到期,债 权 性 投 资,条件1：到期日固定、回收金额固定或可确定,指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资本息等）的金额和时间。投资者可不考虑可能存在的发行方重大支付风险。,注 意！权益工具（股票）投资由于无固定到期日，不能划分为,企业有能力持有至到期,指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,下列情况除外：1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使其到期2、受法律、行政法规的限制，使企业难以持有到期3、其他,企业应当于每个资产负债表日对持有至到
11、期投资的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为“可供出售金融资产”进行处理。,企业有明确意图持有至到期,指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图持到期1、持有该金融资产的期限不确定2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机 会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的出售该资产除外。,3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。,对于发行方可以
12、赎回，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），投资者可将其划为持有至到期投资。但对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不可将其划为持有至到期投资。,二、持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资成本（债券面值）利息调整（溢折价、交易费用）,（一）设置科目,应计利息,购入,持有至到期投资成本（债券面值）利息调整（溢折价、交易费用）,应收利息,应计利息,与实付款之间的差额计入“持有至到期投资利息调整”在债券到期前分期等额摊销,（二）计算利息,1.计息时间 规定的计息日，以及 资产负债表日2.计算应收利息（名义利息）票面利率 面值 计息时间,分期付息，一次还本债券投资
13、,一次还本付息债券投资,（二）计算利息,3.计算实际的利息收入“投资收益”=实际利率 期初摊余成本 4.应收利息（名义利息）和实际的利息收入的差额,例1：,02/1/1购券I=10%N=5年面值=10000每年7/1和1/1付息,东方公司,（1）购券 借：持有至到期投资成本 1万 贷：银行存款 1万（2）7/1收息=1000010%6/12=500 借：银行存款 0.05万 贷：投资收益 0.05万,（3）12/31，计息,借：应收利息 0.05万 贷：投资收益 0.05万,（4）1/1收息 借：银行存款 0.05万 贷：应收利息 0.05万以后每年做分录与此相同（5）07/1/1，到期 收回
14、本金和最后一期的利息 借：银行存款 1.05万 贷：持有至到期投资成本 1万 应收利息 0.05万,例2：,96/1/1购券,96/1/1发行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%实际利率=9.773%面值=9万,付款9.5万,（1）96/1/1，购入 支付价款：95000,减：债券面值 90000,利息调整,5000 溢价购入,借：持有至到期投资成本 90000,利息调整 5000 贷：银行存款 95000,甲,乙,利息调整摊销表,（实际利率摊销法）,日 期,应收利息（1）=9000012%,投资收益（2）=(5)9.773%,利息调整(3)=(1)-(2),未摊销金额(4)=(4)-(3
15、),债券摊余成本(5)=(5)-(3),96/1/1,5000,95000,96/12/31,10800,1516,9284,3484,93484,97/12/31,98/12/31,10800,10800,1664,1820,9136,8980,1820,91820,0,90000,（实际利率为9.773%）,因为有小数，最后一年要倒挤,96/12/31，计息（实际利率为9.773%）应收利息=面值票面利率计息期限=9000012=10800 投资收益=持有至到期投资摊余成本实际利率=950009.773%=9284 利息调整=应收利息-投资收益=10800-9284=1516 借：应收利息
16、 10800 贷：投资收益 9284 持有至到期投资利息调整 1516 97/1/1，收息 借：银行存款 10800 贷：应收利息 10800,97/12/31，计息应收利息=90000 12%=10800投资收益=（95000-1516）9.773%=9136利息调整=10800-9136=1664 98/12/31，计息 应收利息=90000 12%=10800 利息调整=5000-1516-1664=1820 投资收益=10800-1820=8980如直接计算=（95000-1516-1664）9.773%=8974，存在小数误差6.,99/1/1，到期,持有至到期投资,购入：95000
17、,1516 1664 1820,5000,99/1/1余：90000,债券投资成本面值,借：银行存款 100800 贷：持有至到期投资成本 90000 应收利息 10800,例3：,东方公司,92/1/1购券N=5年面值=10万票面利率=10%实际利率=12.84%折价=1.8万到期还本付息,实付款：8.2万,借：持有至到期投资成本 10万 贷：持有至到期投资利息调整 1.8万 银行存款 8.2万,（2）计息,92/12/31，计息，并进行利息调整 应收利息=10万10%=1 万 投资收益=摊余成本实际利率=8.2万 12.84%=10529 利息调整=10529-1万=529 借：持有至到期
18、投资 应计利息 10000 利息调整 529 贷：投资收益 10529,面值10 万,折价1.8 万,1 万,529,8.2万,92529,利息调整计算表（实际利率法）,日 期,应收利息,投资收益,利息调整,未摊销金额,债券摊余成本,92/1/1,18000,82000,92/12/31,10000,529,10529,17471,92529,93/12/31,94/12/31,15590,104410,0,117816,10000,10000,10000,10000,95/12/31,96/12/31,1881,3406,5128,7056,11881,13406,15128,17056,7
19、056,12184,132944,150000,（1）=1000010%,（2）=(5)12.84%,(3)=(2)-(1),(4)=(4)-(3),(5)=(5)+(3),持有至到期投资,92/12/31：529 96/12/31:7056,18000,96/12/31余：150000,债券面值+利息,第6年1.1，到期收回本息,借：银行存款 150，000 贷：持有至到期投资成本 100 000 应计利息 50 000,每年的名义利息+10000+10000,5年利息50000,购入：82000,（四）持有至到期投资的出售与转换,借：银行存款 持有至到期投资减值准备,实际收到的金额,贷：持
20、有至到期投资成本 利息调整 应计利息,账面余额,持有至到期投资通常应持有至到期，但发生下列企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项时，可以直接出售：,1因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；2因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；,注意：,3因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；4因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；5因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有
21、至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为“可供出售金融资产”进行处理。,在重分类日作：借：可供出售金融资产债券投资（成本）公允价值 持有至到期投资减值准备 账面余额 贷：持有至到期投资债券投资（成本）账面余额 债券投资（利息调整）账面余额 债券投资（应计利息）账面余额,借或贷：资本公积其他资本公积 借贷差额,（五）持有至到期投资计提减值准备,资产负债表日，按照,计提时：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,如已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应该转回
22、。,会计处理？,注意：在减值限额内转回,以上三类金融资产的比较,自 学贴现债券、可转换公司债券、委托贷款,（六）购买贴现债券的处理,主要内容：一、长期股权投资的分类二、长期股权投资的核算重点及难点：一、股权投资的成本法与权益法二、长期股权投资的期末计价,企业获利渠道,投资、收购、兼并、重组,投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为,（一）长期股权投资的定义是指企业投出的、期限在一年以上的各种股权性质的投资，分为长期股票投资和其他股权投资。（二）股权投资与债权投资的区别：、性质不同、风险程度不同、期限不同,二、长期股权投资的核算,1,2,3,持有期间的后续计量,处置损益
23、的结转,初始投资成本的确定,（一）按形成来源分类1、企业合并形成的长期股权投资同一控制下的合并：合并前后均受同一方或多方控制非同一控制下的合并：,二、长期股权投资的初始计量,投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任,同一控制下,1、企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下,长期股权投资的初始成本不同,无论企业以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为“应收股利”单独核算，不构成初始投资成本。,（1）同一控制下的企业合并,合并方支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所
24、有者权益账面价值的份额作为长期的初始投资成本；合并方以发行权益性证券作合并对价的，按发行股份的面值作为股本；二者差额调整“资本公积资本溢价”，不足则冲减“留存收益”-盈余公积-未分配利润,一、企业合并形成的长期股权投资,教材140页例15：以支付现金方式,A,甲,甲付150万，取得60%。,合并日，A所有者权益账面价值280万,借：长期股权投资其他（280 60%）168万 贷：银行存款 150万 资本公积资本溢价 18万,若支付180万呢？,借：长期股权投资其他（280 60%）168万 资本公积资本溢价 12万 贷：银行存款 180万,若支付价款中含已宣告尚未发放现金股利“应收股利”,以发
25、行权益性证券形成的长股投,例：06年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.68元），取得S公司100%股权，并于当日起能对其实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益总额为4404万元。,借：长期股权投资 4404万 贷：股本 1000万 资本公积股本溢价 3404万,股票换股票,企业合并成本=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用,（2）非同一控制下企业合并,企业付出资产以账面价值转销，差额计入“营业外收入、营业外支出”,指参与
26、合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的合并,（2）非同一控制下,例：AB公司合并前不存在任何关联关系。,A,B,06年3月31日取得B公司70%股权，能控制其决策,为核实B公司资产价值，发生评估费用20万。,借：长期股权投资 820万（公允价值+评估费）累计折旧 160万贷：固定资产 560万（账面价值）银行存款 180万（160万+20万）营业外收入 240万,固定资产原值560万，已提折旧160万，无减值准备。,二、非企业合并形成的长期股权投资,取得方式,初始投资成本,支付现金,实际支付的购买价款+税金+手续费等其他必要支出,支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润
27、“应收股利”,发行权益性证券股票换股票,所发行权益性证券的公允价值,为发行证券所支付给证券承销机构的手续费、佣金等相关费用，不构成投资成本。冲销溢价收入，不足的再冲减盈余公积和未分配利润,投资者投入,按投资合同或协议约定价值，不公允除外,是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的,2、非企业合并形成的长期股权投资,取得方式,初始投资成本,非货币性资产交换,债务重组,有商业实质,无商业实质,以换出资产公允价值+支付补价+相关税费公允价值与换出资产账面价值的差额计入“营业外收入或支出”,以换出资产账面价值+支付补价+相关税费无论是否支付补价，均不确认损益,按享有股份的公允价值确定债权
28、方损失计入“营业外支出”,（一）投资企业与被投资企业的关系 控制 2.共同控制3.重大影响4.无控制、无共同控制、无重大影响,三、长期股权投资的核算,指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力.,1.控制,控制是唯一的，不是两方或多方；控制对方的日常生产经营活动的财务和经营政策一 般是通过表决权来决定的；控制的目的是为了增加、维持、保护经济利益、或者降低所分担的损失等；控制的性质是一种法定权力、可以实施也可以不实施。,1.控制,直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权,3.重大影响 对一个企业的财务和经营
29、政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定,在对方权力机构派有代表，通过在生产经营决策制定过程中的发言权实施影响,拥有20%50%表决权的资本,重大影响的判断：在被投资单位的权力机构派有代表 参与被投资单位政策制定过程 向被投资单位派出管理人员 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位提供关键技术资料,直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”,4.无控制、无共同控制、无重大影响“三无”且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,20%,50%,100%,共同控制,对合营企业投资,对联营企业投资,对子公司投资,
30、（二）长期股权投资的核算,根据投资企业对受资企业的影响程度、是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得划分，,20%,50%,100%,共同控制,二、长期股权投资的核算,1,2,3,持有期间的后续计量,处置损益的结转,初始投资成本的确定,（1)控制 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整(2）三无：无共同控制、无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,成本法,2.设置科目 长期股权投资某股票（或某企业）投资收益,1。适用范围,3.特点（1）“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本，除追加投资或收回投资外（2）
31、投资持有期内分得的现金股利或投资利润，确认为当期投资收益,成本法,成本法,4.成本法下取得的核算,+实际支付的全部价款+放弃非现金资产的公允价值+应支付的相关税费-垫付的现金股利等,确定初始投资成本,注 意(1)如果无法取得放弃的非现金资产的公允价值，则按照放弃的非现金资产的账面价值入账。(2)以存货换入时，视同销售存货，反映销售收入，并按账面价值结转销售成本；（3）以固定资产换入时，应通过“固定资产清理”。,成本法下“长期股权投资”的入账价值：初始投资成本,非企业合并下的长股投核算,例1：(1)以现金购股,A企业,1.1 购入75000股普通股,20元，附加费40000元,借：长期股权投资洪
32、扬股票 154万 贷：银行存款 154万,例2：如例1 20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则：,借：长期股权投资洪扬股票 116.5万 应收股利 37.5万 贷：银行存款 154万,投资成本=1540000 5 75000=1165000,洪扬股票,(2)放弃非现金资产取得股权投资,例3：,A,以固定资产对外投资,原值850万，折旧150万，清理费2万公允价值760万。,借：固定资产清理 700万 累计折旧 150万 贷：固定资产 850万,借：长期股权投资B 760万 贷：固定资产清理 760万,借：固定资产清理 2万 贷：银行存款 2万,借：固定资产清理 58万 贷：营业外收入 5
33、8万,B,结平“固定资产清理”账户,计划成本：12万差异率：5%市场价及计税价均为15万增值税率：17%,借：长期股权投资其他股权投资 17.55万 贷：其他业务收入 15万 应交税费（销）2.55万,视同销售,例4：企业以材料向联营企业投资,借：其他业务成本 12.6万 贷：原材料 12万 材料成本差异 0.6万,5.成本法下长期股权投资的后续核算,(1)对方宣告分派现金股利或利润时：计入“投资收益”,5.成本法下长期股权投资的后续核算,权益法,具有共同控制、重大影响时即对合营企业、联营企业投资时,二、设置科目 长期股权投资XX公司（投资成本）(损益调整）(其他权益变动）投资收益,一、适用条
34、件,权益法,三、特点 1、初始投资成本或追加投资时,按照初始或追加投资的投资成本,增加长期股权投资的账面价值。,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辩证认净资产公允价值的份额,入账价值,1。初始投资成本的入账价值,支付的全部价款+放弃非现金资产的公允价值+应支付的相关税费-垫付的现金股利等,即初始投资成本,权益法下“长期股权投资成本”的入账价值：初始投资成本 和 应享有的投资份额 两者中 较高者,=受资企业的可辨认净资产的公允价值投资比例,注意：1。投资初始成本的调整,初始投资成本,投资当日应享有的投资份额30%,100万,120万,投资企业,受资企业,初始投资成本（取高者）,150万,12
35、0万,借：长期股权投资投资成本 120 贷：银行存款 100万 营业外收入 20万,借：长期股权投资投资成本 150 贷：银行存款 150万,商誉,转让方的让步,2.投资持有期间，股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整,股权投资的账面价值=受资企业净资产持股比例,净利润净亏损分配现金股利接受捐赠等其他变动,2。投资损益的确认,2。投资损益的确认,净损益变化盈利 亏损,按持股比例 调增 调减,被投资单位,投资单位,长期股权投资 损益调整投资收益,净损益以外所有者权益的其他变动,按持股比例 调增 调减,长期股权投资 损益调整资本公积其他资本公积,企业会计准则第2号长期股权投资第十二条规定：
36、,确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辩认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。,如以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。,权益法下:如何确认投资损益,例:甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为3300万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辩认净资产公允价值为9000万，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与
37、账面价值相同。,单位：万元,假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。两公司采用的会计年度与会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为0。对净利润按公允价值调整,假定不考虑所得税的影响。,存货应调增的主营业务成本,=（1050750）80%=240万,固定资产应调增的折旧额,=240016年 180020年=150 90=60万,无形资产应调增的摊销额,=12008 1050 10=45万,调整后的净利润=900 240 60 45=555万甲公司应享有份额=555 30%=166.5万,调整后的净利润=900 2
38、40 60 45=555万甲公司应享有份额=555 30%=166.5万,确认投资收益的账务处理:借:长期股权投资损益调整 166.5万 贷:投资收益 166.5万,2。投资损益的确认,3.超额亏损的确认,按照权益法核算的长期股权投资，投资企业（按份额）确认应分担被投资企业发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的（预计负债）除外。,“其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益”，通常是指长期应收款。如对被投资企业的长期债权，没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包
39、括双方因销售商品等日常活动产生的长期债权。,3.超额亏损的确认,甲持有乙40%股权，重大影响。04年末，长期股权投资账面价值4000万05年乙亏损6000万,借：投资收益 2400万 贷：长期股权投资损益调整 2400万,如果05年乙亏损12000万甲账上有应收乙的长期应收款借方余1600万,借：投资收益 4800万 贷：长期股权投资损益调整 4000万 长期应收款 800,如受资企业连年亏损,“损益调整”贷余 投资成本,如何处理？,股份有限公司,股东以出资额为限承担有限责任,1、减少“长期股权投资”的账面价值至零,2、减少实质上构成对被投资单位净投资“长期应收款”的账面价值至零,3、按合同或
40、协议约定将承担的损失，确认为预计负债。,如以后盈利，相反顺序处理,思 考?,借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益,采用权益法核算长期股权投资时，受资企业因非损益原因导致所有者权益变动，投资人按持股比例调整其他权益中归属于本企业的部分 长期股权投资其他权益变动 资本公积其他资本公积,4。其他权益变动,所有者权益的直接变动,A持有B企业30%的股份，重大影响。B当年实现的净利润为9600万元当期B可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万元，两企业会计年度、会计政策相同，投资时企业有关资产、负债的账面价值与公允价值相同。,借：长期股权投资损益调整 2880万 其他权
41、益变动 540万 贷：投资收益 2880万 资本公积其他资本公积 540万,借：应收股利 12 贷：长期股权投资损益调整 10 投资收益 2,借：应收股利 12 贷：长期股权投资投资成本 12,5。宣告分派现金股利或利润时,6。长期股权投资的减值,对子公司、联营企业、合营企业投资,企业会计准则第8号 资产减值,对三无企业、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,企业会计准则第22号 金融工具确认和计量,6。长期股权投资的减值,账面价值100万,可收回金额80万,借:资产减值损失 20万 贷:长期股权投资减值准备 20万,友情提示长期股权投资减值准备计提以后,均不允许转回。,四、成本法与
42、权益法的转换,成本法,权益法,（一）成本法,1。因追加投资由“三无”变为重大影响、共同控制2。因处置投资由控制转为重大影响、共同控制,（一）成本法 权益法,长期股权投资的账面价值,初始投资成本,应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的分额,选二者高的，作为入账价值。初始投资成本小于应享有份额的差额，计入“营业外收入”反之，不调。,教材例34：,甲企业,飞正公司,原持有10%。07年1月10日支付180万又购入15%,07年10月，飞正公司可辩认净资产公允价值为1220万元122025%=305万,借：长期股权投资飞正（成本）305万 长期股权投资减值准备 10万 贷：长期股权投资飞正 120万
43、银行存款 180万 营业外收入 15万,初始投资成本110+180,2因处置投资由控制转为“共同控制、重大影响”,转换投资时，投资成本小于投资份额时，调整“留存收益”即“盈余公积、利润分配未分配利润”。,成本法,权益法,追加投资,收回投资,转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,教材例35：,乙企业,振兴公司,原持有20%。07年1月5日被收购8%获现款140万,收到140万时：借：银行存款 140万 贷：长期股权投资振兴（投资成本）84万 振兴（损益调整）44万 投资收益 12万,84=21020%8%44=11020%8%,成本法,权益法,教材例35：,07年1月5日，长期
44、股权投资账面价值为192万（320 84 44）,转换为成本法时：借：长期股权投资振兴192万 贷：长期股权投资振兴（投资成本）126万 振兴（损益调整）66万,成本法,权益法,四、长期股权投资的处置,例：甲投资,乙,账面价值2000万,出售价款2300万元,占有表决权股份的30%,借：银行存款 2300 长期股权投资减值准备200 贷：长期股权投资乙（投资成本）1500 乙（损益调整）400 乙（其他权益变动）300 投资收益 300,成本1500万元损益调整400万元减值准备200万元其他权益变动300,结转完了吗,别忘了我！同时将原计入资本公积的其他权益变动转入投资收益：借：资本公积其他
45、资本公积 300 贷：投资收益 300,第五节 投资性房地产,一、相关概念 房地产是土地和房屋及其权属的总称。,土地使用权,土地上的房屋等建筑物及构筑物,企业持有房地产,自身管理生产经营活动场所对外销售（存货）赚取租金或增值（投资）,固定资产,特征1.是经营性活动,特征2与自用（固定资产）对外销售（存货）区别单独核算房地产资产的盈利能力,特征3有两种后续计量模式,出租：让渡资产的使用权（经营性租赁）房地产租金收入、国有土地使用权增值后转让收益，均应缴纳营业税,成本模式公允价值模式,二、投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：已出租的土地使用权 持有并
46、准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物,但不包括企业本身生产经营使用而购置的房地产。,投资性房地产应能单独计量和出售,已出租的土地使用权,已出租的建筑物,指企业通过出让或转让方式取得，以经营租赁方式出租的土地使用权。,持有并准备增值后转让的土地使用权,如企业转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止使用，持有待售。,企业依法取得，应在规定的期限动工开发建设。若被认定为闲置土地，不属于投资性房地产。,企业拥有产权；经营租赁租出；但。,已出租的建筑物,A企业,B企业,C企业,出租,转租,投资性房地产,租赁协议规定的租赁期开始日起，才能作为投资性房地产核算。,企业向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不
47、重大，应当确认为投资性房地产。,三、投资性房地产的初始计量,1、外购：,=购买价款+相关税费+其他直接支出,外购的同时开始出租，才能,成本模式下：,借：投资性房地产贷：银行存款,公允价值模式下：,借：投资性房地产成本贷：银行存款,资产负债表日：公允价值变动计入 投资性房地产公允价值变动 公允价值变动损益,成本模式,公允价值模式,初始计量,公允价值变动,计提折旧,借：投资性房地产,公允价值,不确认,投房地产公允价值变动公允价值变动损益,借：投资性房地产成本,实际支付价款,不提折旧或摊销,期末计价,投资性房地产累计折旧|摊销,可回收金额与账面价值比较，计提投资性房地产减值准备,公允价值,2、自行建造投资性房地产,需待其建造或开发完成同时出租，才能确认为,=达到预定可使用状态前的所有资本性支出,借：投资性房地产贷：在建工程 开发产品,成本模式,借：投资性房地产成本 贷：在建工程 开发产品,公允价值模式,其余自学了解,
