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1、MBA会计学（复习总结梳理）-1-课程总结三大内容：会计基础、会计报表、报表解读（会计政策）一、会计基础（规范）会计国际化是各国经济利益驱动的结果：1、降低本国会计准则的制定成本；2、降低本国企业在国际市场的筹资成本和交易成本；3、是本国企业在全球经济竞争和发展中处于优势。（一）会计假设：会计主体：有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核算的单位。持续经营：会计主体生产经营活动会无限期持续下去。会计分期：1.1-12.31（中国）货币计量：会计核算过程接受货币为计量单位，记录反映企业的经营状况。记账本位币：人民币（中国）（二）会计信息基本原则：谨慎性原则、牢靠性和相关性原则、稳健性原则、划分收
2、益性支出与资本性支出、权责发生制、实质重于形式（三）会计技术11、会计要素：是对会计对象的具体分类，含资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润。期初：资产=负债+全部者权益利润=收入-费用期末：资产=负债+全部者权益+利润（收入-费用）22、会计循环：实际发生的经济业务（取得原始凭证）分析经济业务，编制会计分录登记账户、过账（会计账户）进行试算平衡（试算平衡表）编制报表（会计报表）-2-33、会计账户：4、复式记账法：有借必有贷，借贷必相等。画图时为左借右贷二、会计报表（一）资产负债表：资产负债表货币资金交易性金融资产（公允价值变动影响）应收票据预付账款其他应收款存货流淌资产合计可供出售金融资
3、产持有至长期投资长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产开发（研发）支出资产总计短期借款应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费长期借款应付债券负债总额？负债结构？借款费用处理？债务重组？股本资本公积盈余公积未支配利润少数股东权益负债和股东权益合计净资产增加的来源：利润？资本溢价？持有利得？11、资产负债表：是总结反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表，包含资产、负债、全部者权益22、资产负债表结构-3-33、资产与资产的价值（11）流淌资产：现金货币、应收账款、其他应收款、预付账款、存货等。（22）非流淌资产：投资性资产、固定资产（硬件）、无形资产等。（33）资产的价值：会计计量属
4、性，包含历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值、公允价值,我国谨慎引入了公允价值计量。44、负债与全部者权益全部者权益(净资产)：企业全部者在企业资产中应当享有的经济利益，上市公司称为股东权益。三种类型：独资企业、合伙企业、公司-4-(一)利润表关注会计利润，重点关注利润质量利润的来源是否可持续？经常利润还是特殊常利润利润的变更是否稳定？大起大落还是持续稳定增长11、利润表(损益表)利润表是总括反映企业在确定期间经营成果的动态报表。利润表主要项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用(营业费用、管理费用、财务费用)、投资收益、资产减值损失、公允价值变动收益、营业外收入、营业外
5、支出、补贴收入22、利润表与权责发生制利润计算：权责发生制依据收付现金的时间确认收入及费用的归属期企业常用差别在于收入与费用的确认收付实现制以收款的权利和责任担当的时间为标准来确认收入及费用的归属期多用于行政事业单位思索：(1)权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于精确反映经营成果和财务状况；(2)权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事；(3)收付实现制能清楚反映企业在确定期间的现金流量状况。3 3、收入：(11)定义：是企业日常活动中形成的，会导致全部者权益增加、且与全部者投入资本无关的经济利益的总流入。-5-(22)收入确认条件：企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给
6、购货方；企业不再保留通常与全部权相联系的接着管理权，也没有对已售商品实施有效限制；收入金额能牢靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能牢靠计量。(33)收入确认时间点：当服务起先履行时(44)收入的计量：商业折扣(数量折扣，如批发差价)、现金折扣(为尽快回笼资金而供应的实惠)44、费用(11)定义：是企业日常活动中形成的，会导致净资产削减、且与全部者投入资本无关的经济利益的总流出。(22)费用与成本、现金(PPT2(51-52)(33)费用确认的配比原则当期费用，应按其与收入的因果关系确定：干脆因果关系：干脆依据本期收入确认本期费用，如销货成本与销货收入；非干脆因果关系
7、：接受合理的方法进行处理，如制造费用分摊；因果关系不明确，归为期间费用。(44)支出的划分原则资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关，如购买固定资产；发生时计入资产，再按受益期分摊计入费用。收益性支出：支出的效益仅与本会计年度相关，如支付工资、税金、存货的支出等；发生时计入当期费用。（三）现金流量表11、定义反映企业在确定期间现金来源和运用及其增减变动的财务报表，表明企业获得现金和现金等价物的实力。现金包含：库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物（3个月期短期债券）现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出总称。净现金流量：现金流入和流出的差额。正数为净流入；负数为净流出。22、现金流分
8、类（11）经营活动现金流：（造血）内生性现金流的源泉。（22）投资活动现金流：（放血）产生内生性现金流的源泉。（33）筹资活动现金流：（输血）资产现金流的起源与补充。（四）三表小结1、通过阅读资产负债表，了解公司资产、负债及股东权益的状况，推断公司资产结构及负债是否合理、流淌资金是否足够，结合销售收入可以推断公司资产的经营效率。2、通过阅读利润表，了解公司盈利状况、盈利来源，推断公司在行业中的竞争地位、持续发展实力。3、通过阅读现金流量表，了解公司的创新实力、支付实力，以及公司对外部资金的需求状况，预料公司将来的发展前景，现金流量表是连接期末和期初资产负债表与当期利润表的桥梁。三、报表解读（会
9、计政策）（一）资产负债表模板：流淌资产非流淌资产负债全部者权益-6-11、主要流淌资产的计价项目在报表中的计价基础货币资金面值金融资产公允市价应收账款可收回净值存货成本与市值孰低22、货币资金与内部限制货币资金包括现金、银行存款以及其他货币资金。关注货币资金：一是是否有资金受限（冻结或质押）；二是假如余额高，则高额资金从何而来。高额货币资金与高额负债并存特点：流淌性强、盈利实力最弱的资产；具有很强的偿债实力和抗风险实力.（11）库存现金（要日清月结）收现金，借记现金账户，贷记有关账户；支现金，借记有关账户，贷记现金账户。现金收支规定：现金收入当天存银行；支出遵守最高限额；从银行提取现金写明用途
10、；不得坐支现金（用刚收到的现金支付支出现金）；严格内部牵引制度（岗位责任制、出纳人员不得兼任稽核、会计档案等工作、不得一人办理货币资金业务的全过程、岗位轮换制度、授权批准制度、责任追究制度）。（22）银行存款银行结算方式：按地域同城结算异地结算按范围国内结算银行支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托付银行存款、异地托收承付、汇兑、信用卡国际结算信用证、托收、汇兑银行存款的清查：企业定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对，为了调整未达账项、检查企业与银行双方账目是否有误未达账项：由于凭证的传递所引起的企业和银行双方记账时间不一样，而导致一方已入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的会计事项。包
11、含：企业已收款入账，而银行尚未入账；企业已付款入账，而银行尚未入账；银行已收款入账，而企业尚未入账；银行己付款入账，而企业尚未入账。（33）其他货币资金企业在生产经营中，部分货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，因此设置其他货币资金特地核算。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。33、应收项目定义：在一年或一个经营周期内可以收回的各项债权，应收项目为流淌资产。包括：应收票据、应收账款（与销售收入相关）、其他应收款、预付账款（与选购有关）、应收未收款（应收股利、应收利息等）应收票据在我国主要为商业汇票。应收票据贴现：票据持有人在票据到期前
12、，为周转资金，将背书后的票据出让给经融机构，在扣除确定的利息后换取相应的现金。贴现是一种融资活动，会引起或有负债应收账款是口头承诺，应收票据是书面承诺。坏账：无法收回的应收账款和其他应收款。我国规定：坏账损失计入资产减值损失，接受备抵法核算。坏账准备对报表的影响：一是资产削减；二是利润削减，因为计入了当期资产减值损失。坏账损失通常在编制半年报或年报时计提坏账准备，估计方法有：应收账款余额百分比法（中国）：依据应收账款期末余额的确定百分比估计；账龄分析法（西方）：依据应收账款账龄长短来估计，时间越长坏账可能性越大。坏账转回：计入当期利润-7-应收账款解读应收账款过高，说明利润可能被注水。评价应收
13、账款：纵比、横比、看影响、看缘由、看质量。4 4、存货定义：企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品，或仍在生产过程中的产品及材料、物料等。存货过多过少都不行。特点：与企业的选购、生产、销售环节紧密联系；变现实力较差；在流淌资产中占重；管理成本大；市场风险大。5 存货数量确定方法：实地盘存制、永续盘存制（企业常用）永续盘存制：随时记录存货的增减、并计算结余,定期盘点与账实核对以确定账实是否相符,盘盈（亏）单独记录。期末存货=期初存货+本期存货增加-本期存货削减存货盘盈/亏=实有数-应有数存货的计价：存货应当以其成本入账。外购存货=购货价格+购货费用+关税等托付加工存货=耗用物资的成本+加工费
14、+税金+运杂费自制存货=干脆材料+干脆人工+制造费用(车间管理人员工资、机器折旧费、车间水电气费等)发出存货的计价：个别认定法：假设存货成本流转与食物流转一样，适用于数量少、价值高、成本又易于辨别的货物，如汽车、轮船、飞机等，不易广泛应用；先进先出法：假定先收到的商品先售出，或先购入的原材料先耗用，适用于两种盘存制度，期末存货的价值接近于现时成本，在物价上涨的状况下可以提高当期利润。后进先出法：假定后进的商品先售出，或后进的原材料先耗用，适用于两种盘存制度，在物价上涨的状况下，使收益削减，所得税削减，更多公司情愿接受。加权平均法：移动加权平均法：估计存货跌价损失：接受备抵法核算，设置存货跌价准
15、备。企业通常应依据单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可依据存货类别计提；在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。坏账准备对报表的影响：一是资产削减；二是利润削减，因为计入了当期资产减值损失。55、投资与投资性房地产(11)投资分类：以摊余成本计量的金融资产：以将来收取合同现金流量为目标。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：以将来收取合同现金流量和又以出售该金融资产为目标。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除以上两类以外的金融资产。长期股权投资：公司持有超过一年的股权投资。
16、在报表中显示为非流淌资产。金融资产计量比较：-8-(22)长期股权投资11)长期股权投资的成本确定：投资者投入的、现金购入的、发行证券取得、通过企业合并取得22)长期股权投资的核算方法成本法：投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面金额的方法。权益法：是指投资企业的长期股权投资账户账面价值,反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。比较：成本法1、简洁易行，处理方法直截了当；2、较为符合历史成本原则和会计主体假设要求；3、被投资单位实现利润的状况下，成本法较为稳健。权益法1、照实反映经济事实，充分反映投资公司与被投资公司的经济联系；2、投资收
17、益真正取决于被投资企业的盈利水平，不收股利政策的影响。核算方法的选择：33）长期股权投资的期末计价企业应当在每个会计期末考虑长期股权投资是否发生减值并按个别投资项目计提提取减值准备，该减值损失不得转回。（33）投资性房地产11）定义：租金或资本增值，或两者兼而持有的房地产，应能够单独计量和出售。包括已出租的土地运用权、持有并准备增值后转让的土地运用权、己出租的建筑物。自用或作为存货的房地产不属于投资性房地产。2）投资性房地产的计量成本模式：与固定资产一样，折旧或摊销。公允价值模式：不计提折旧或摊销，期末以公允价值反映；同时公允价值变更记入当期利润表。接受公允价值模式条件：一是投资性房地产所在地
18、有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及相关信息。以上条件缺一不行-9-66、固定资产固定资产是指：为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的，运用年限超过1年，单位价值较高。固定资产计价：按实际成本计价，具体成本取决于固定资产的来源。购入的：卖价、包装运杂费、税费、安装费等。自行建立的：建立中实际发生的全部支出作为原值。投资转入的：投资合同或协议的价值作为原值。接受捐赠的：按同类资产的市价或捐赠者供应的有关凭据计算原值。租赁的：分经营性租入和融资性租入。（11）固定资产的日常核算（22）固定资产折旧11）折旧是指在运用寿命内依据确定的方法对应计折
19、旧额进行系统分摊。在理解时留意：折旧是一个成本支配的过程，是一种资本回收，折旧不是计价问题。2 2）折旧对报表的影响：在资产负债表中，反映的是固定资产净值。在利润表中，看固定资产用途，折旧费分别计入管理费用、制造费用、营业费用等。在现金流量表中，不影响现金流量，但影响现金流量与近利润之间的差异。3 3）影响着折旧的因素：应计折旧额/折旧基础；预料净残值3-5%；预料运用年限；折旧方法。44）折旧方法-10-（33）固定资产减值77、无形资产及其他资产（11）定义：指企业拥有或限制的没有实物形态的可辨别非货币性资产，包含：专利权、专有技术、商标权、著作权、特许经营权、土地运用权等。（22）无形资
20、产的特征及计价对于自创无形资产：美国为干脆费用化，是稳健性原则，不利于研发投入。中国为有条件资本化。中国规定资本化的条件为：1、技术上可行；2具有有用性；3、完成的意图；4、有足够的资源支持其完成；5、支出能牢靠计量。-11-(33)无形资产的减值与处置(44)商誉88、负债短期借款、长期借款为融资性负债；应付票据/应付账款、应付职工薪酬、应交税费、或有负债为经营性负债。(11)借款费用：企业担当的、与借入资金相关的利息和其他费用。(22)短期借款：期限在一年或一年以下的借款，借短期、利率低、压力大(33)应付票据/应付账款：-12-应付票据：指因购买材料、商品或接受劳务等而签发的将来某一特定
21、日期付款(承兑)的商业汇票,包括贷款及应付税金。应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务，包括贷款及应付税金。(44)应付职工薪酬：基本工资、奖金、住房公积金、社保、职工教化经费、解除劳动关系的补偿、以现金结算的股份支付等。(55)应交税费主要为增值税、所得税。1 1)增值税对象：1、销售货物；2供应加工、修理、修配劳务；3、交通运输、邮政通信等应税劳务；4、转让无形资产；5、视同销售(赠予、将商品作为投资供应应别人、商品分给股东、商品交给他人代销、将货物用于福利和个人等)22)增值税的纳税人：3 3)一般纳税人增值税的计算：4 4)进项税金的抵扣：抵扣条件：1、从销售方取得的专用
22、发票上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税；3、有批准的收购凭证、运输凭证。不准抵扣的情形：1、未取得增值税专用发票；2、发票书写不规范；3、购进固定资产；4、用于集体福利和个人；5、用于非应项目的购进货物和劳务；6、非正常损失的购进货物；55)增值税的账务处理66)所得税：企业生产、经营所得和其他所得，需依据规定缴纳所得税。一般企业：25%；小型微利企业：20%；需扶持的高新技术企业：15%。对差异的评价：会计与税法的规定不一样产生。是一种客观存在-13-(66)或有负债定义：过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在的须要通过将来不确定事项的发生或不发生予以证明。如对外供应担
23、保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证等。或有负债的会计处理：（77）长期负债11）定义：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。2 2）举借长期负债对企业的影响：有利：不影响投资者投资比例或原有的股权结构；利息可在税前支付。不利：有较大的财务风险；到期偿还影响现金流量。3 3）应付债券-14-33）长期应付款企业接受融资租入固定资产或补偿贸易的方式引进国外设备，一般状况下，是资产运用在前，款项支付在后。在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，称为长期应付款。99、全部者权益（11）全部者权益概述（22）实收资本（股本）实收资中国股票面值一般为 发行股票筹资资金的, 为资本公积。-
24、15 -（4 4 ）留存收益本的形成方式，可以是货币资金、实物资产、无形资产等，也可以发行股票。1元人民币，有例外。以股票面值作为股本入账，超过面值的溢价（扣除发行费用）作3）资本公积：（55）股利11）现金股利:以现金形式向公司股东分派的股利。-16-22）股票股利：以公司的股票向股东分派的股利，称为送股。实质上是提高股东的持股数量，但企业不发生实际的资产流出，仅需将利润转为股本。股票分割：公司降低股票面值并相应增加额定股份和发行在外的股票数量。股票股利与股票分割的比较：相像不同1、增加股份数量；2、不向股东支配财产；3、股东权益不变。1、股票股利变更股东权益内部结构，股票分割没有；2、股票
25、分割变更股票面值，股票股利则没有。3 3）财产股利：以非现金资产向股东分派的股利，主要是公司持有的其他公司有价证券等。4 4）负债股利：当公司无法于当期发放股利时，可发行一种票据，表明将来某个时刻支付股利。（二）利润表利润表解读：公司创建价值的指标11、几个常见的利润指标归属于上市公司（母公司）股东的：证监会要求公司年报披露的的主要数据有营业利润、利润总额、归属于上市公司（母公司）股东的净利润、归属于上市公司（母公司）股东的扣除特殊常性损益后的净利润、经营活动产生的现金流量净额。少数股东：许多上市公司都不是单独的一家公司，而是有控股的子公司.控股的母公司跟子公司一起就构成了企业集团。当存在非全
26、资控股的子公司时，那些在这种子公司中参股的股东就是少数股东。少数股东权益：反映母公司以外的其他投资者在非全资子公司全部者权益中所拥有的份额,属于公司股东权益的一部分。少数股东损益：反映纳入合并范围的非全资子公司当期实现的净利润中少数股东所享有的份额,属于公司净利润的一部分。评价股票，（股东、外部）进行股权投资决策，看归属于上市公司（母公司）股东的净利润。-17-评价经理，（集团、内部）进行绩效考核，看公司净利润。特殊常性损益：公司发生的与生产经营活动无干脆关系的，以及虽然与生产经营有关，但由于其性质、金额、或发生频率，影响了真实、公允的评价公司当期经营成果和获利实力的各项收入和支出。包含：非流
27、淌资产处置损益、非货币性资产交换损益、债务重组损益、计入当期损益的政府补助等。营业外支出：固定资产报废损失、无形资产转让损失、自然灾难损失（扣除第三方赔偿后）、罚没支出、部分赞助支出（非销售费用）。特殊常性损益须要特殊关注：一看EPS是否敏感，是否处于微利区；而看特殊损益占净利润（或扣除特殊损益后的净利润）的比例。2 2、每股收益也叫每股盈余、每股利润。3 3、市盈率与市净率重点看市净率P/E高低P/B高低ROE=（P/E）/（P/B）=EB双高，市价高，ROE中性，卖出；双低，市价低，ROE中性，持有P/E高，P/B低，ROE低，卖出；P/E低，P/B高，ROE高，买入4、综合收益-18-55、利润表小结会计收益并非一成不变的确定金额，而是取决于企业的盈余管理。关注会计利润，重在关注利润质量。（三）现金流量表11、三大现金流解读22、经营现金净流量与净利润的关系-19-不能仅关切经营性现金流
