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1、,（二）母公司“长期股权投资子”：成本法权益法“长期股权投资”相关知识,20%,50%,无重大影响,参股企业,有重大影响,联营企业,合营企业,共同控制,控制,子公司,成本法,权益法,成本法,权益法,合并财务报表,调整的主要内容：1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长期股权投资”和“投资收益”；2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投资”；3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整“长期股权投资”和“资本公积”。【例4.3】,二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目,分析：母公司对子公司进行长期股权投资,Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为
2、100%。,A,长股投 1000,5000万,5000万,B,1000万,负债 0,股本 1000,1000万,100%,对A、B资产负债表简单相加,A+B,6000万,6000万,1000万,1000万,【例4.4】,（二）内部债权与债务的抵消处理 应收账款应付账款 应收票据应付票据 预付账款预收账款 其他应收款其他应付款 持有至到期投资应付债券,1、应收账款应付账款初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理【例4.5】连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理分析：a.应收账款应付账款；b.（上期）应收账款计提坏账准备（本期）期初未分配利润c.（本期）应收账款相对应的坏
3、账准备增减变动金额的抵消。,Eg.续【例4.5】，假设2008年内部应收账款仍为500万元，应收方的坏账准备仍为25万元。a.借：应付账款 500万 贷：应收账款 500万 b.借：应收账款坏账准备 25万 贷：未分配利润年初 25万注：合并报表的抵消分录，年度与年度没有联系；但上一年年末的合并未分配利润一定等于本年年初的合并未分配利润。,假设2008年内部应收应付为600万元，应收方的坏账准备仍为30万元。a.借：应付账款 600万 贷：应收账款 600万 b.借：应收账款坏账准备 25万 贷：未分配利润年初 25万 c.借：应收账款坏账准备 5万 贷：资产减值损失 5万延伸2009年：,假
4、设2008年内部应收应付为400万元，应收方的坏账准备仍为20万元。a.借：应付账款 400万 贷：应收账款 400万 b.借：应收账款坏账准备 25万 贷：未分配利润年初 25万 c.借：资产减值损失 5万 贷：应收账款坏账准备 5万,2、应收票据应付票据3、预付账款预收账款4、其他应收款其他应付款,与1、同理处之,5、持有至到期投资应付债券买方直接从发行债券的公司购买,购买方,发行方,“持有至到期投资”,应付债券债券面值 债券折价（溢价）,=,利息收入,利息费用,【例4.6】,直接冲销,从证券市场上购入集团另一家公司发行的债券,购买方,发行方,购买成本,“持有至到期投资”,相应债券的账面价
5、值,“应付债券”,差额,投资收益,财务费用,（三）存货价值中包含的未实现内部损益的抵消处理基本原理,A,B,成,收,增值抵消,内部存货的抵消（当年）【例4.7】全部未售出 借：营业收入 贷：营业成本 存货,销售方多确认的收入、成本,购买方多记的存货成本,1000,800,200,全部售出 借：营业收入 贷：营业成本部分售出部分未售出1售出部分 借：营业收入 贷：营业成本2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货,1000,1000,600,600,400,320,80,关于存货跌价准备的抵消（当年）假设P公司计提了100万元的跌价准备分析：该存货的可变现净值=1000-100=900（万元
6、）企业集团 可变现净值 900 成本 800 无须计提跌价准备 而P公司的账上计提了100万元的减值准备抵消 借：存货存货跌价准备 100 贷：资产减值损失 100,假设P公司计提了220万元的跌价准备分析：该存货的可变现净值=1000-220=780（万元）企业集团 可变现净值 780 成本 800 应计提20万元跌价准备而P公司的账上计提了220万元的减值准备应抵消200万元 借：存货存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200小结：计提的跌价准备在销售方（收入成本）以内，全额抵消；计提的跌价准备超过销售方（收入成本），抵消该差额即可。,2、内部存货的抵消（下年度）仍未售出借：未分配利润
7、年初 200 贷：存货 200全部售出借：未分配利润年初 200 贷：营业成本 200 部分售出1仍未售出 借：未分配利润 80 贷：存货 802售出 借：未分配利润年初 120 贷：营业成本 120,上年销售方多确认利润200万,当年购买方多结转成本200万,关于存货跌价准备的抵消（下一年度）下年全部未售出【续前例仍为100万元跌价准备】借：存货存货跌价准备 100 贷：未分配利润年初 100下年全部售出 借：营业成本 100（将存货跌价准备冲减主营业务成本那部分转回）贷：未分配利润年初 100（将上年因为计提跌价准备少计的利润转回）,（四）内部固定资产交易的抵消处理三种类型：销售方 购买方
8、库存商品 固定资产固定资产 固定资产固定资产 库存商品（存货）（X）,1、库存商品 固定资产【例4.8】基本抵消分录（当年）借：营业收入 300 贷：营业成本 270 固定资产原价 30 借：固定资产累计折旧 10 贷：管理费用 10注：a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录时通常通过“管理费用”核算；b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值准备的抵消。,跨年度【续例4.82008年】借：未分配利润年初 30 贷：固定资产原价 30借：固定资产累计折旧 10 贷：未分配利润年初 10借：固定资产累计折旧 10 贷：管理费用 10注：中间年度同理处之,正常报废借：未分配
9、利润年初 30 贷：营业外收入 30借：营业外收入 20 贷：未分配利润年初 20借：营业外收入 10 贷：管理费用 10说明：a.“固定资产原价 累计折旧”“营业外收入”b.分录可简化为：借：未分配利润年初 10 贷：管理费用 10,拓展未正常报废 超龄使用【例4.8】2009年 借：未分配利润年初 30 贷：固定资产原价 30 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 借：固定资产累计折旧 10 贷：管理费用 10,不作处理 分析：借：未分配利润年初 30 贷：固定资产原价 30借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 当年已提足折旧不再提无需抵消,恰好相抵,提前报
10、废续例4.8 假设2008年计提折旧后年末报废借：未分配利润年初 30 贷：营业外收入 30借：营业外收入 10 贷：未分配利润年初 10借：营业外收入 10 贷：管理费用 10 2、固定资产固定资产【例4.9】,3.合并利润表,一、编制合并利润表时应进行抵消处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本的抵消处理（二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵消处理（三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备 的抵消处理（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用 的抵消处理【例4.10】【例4.11】,原理：编制合并报表时，（母）“长期股权投资子”：成权,（子）实现净损益,%,（母）
11、投资收益,母+子,重复,抵消,【例4.12】,二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映（一）增加子公司同一控制下：+（子）期初报告期末的收入、费用、利润；非同一控制下：+（子）购买日报告期末的收入、费用、利润。（二）减少子公司+（子）期初处置日的收入、费用、利润,“合并所有者权益变动表”：两个核心分录涉及过入合计编制即可。,4.所得税会计相关的合并处理,、概述（一）所得税会计核算程序回顾第一步，确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。第二步，计算应交税费应交所得税。第三步，作
12、会计分录，倒挤所得税费用。,（二）编制合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题知识点：所得税是以独立的法人实体为对象计征的。,根据上述理论，我们有以下几点结论：合并财务报表编制不涉及应交税费应交所得税的计算；编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理，可能导致合并报表中反映的资产、负债的账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。应按照所得税会计的相关处理确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。,二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理,【例4.13】续【例4.5】注意：此处递延所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报
13、表层面产生暂时性差异而确认递延所得税。（注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分）,三、内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理 企业集团存货首先，假设不考虑计提资产减值损失,其次，计提资产减值损失所得税会计合并抵消处理方法同应收账款【例4.14】见习题4.6,四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理 内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理，在方法上与内部存货交易极其相似，只是根据具体交易确定不同的抵消项目而已。,【例4.15】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品
14、的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与水分规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20X1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为1680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。A公司、B公司和甲公司适用的
15、所得税税率均为25%。,本章小结：,一、合并报表的性质和合并范围的确定（一）对直接或者间接控制、重大影响、共同控制的理解（二）合并范围的确定二、编制合并报表程序和方法的基本认识工作底稿法要求统一会计政策和会计期间调整分录和抵消分录不是做账，而是放在合并工作底稿中的,三、调整分录（一）非同一控制下企业合并：（子）账公（二）（母）“长期股权投资”：成权,四、抵消分录（一）（母）长期股权投资（子）所有者权益项目（二）（母）投资收益（子）利润分配（三）内部债权债务抵消（四）内部存货购销抵消（五）内部固定资产交易抵消*库存商品固定资产*固定资产固定资产,调整、抵消的主要流程,非同一控制下，调整子公司可辨认净资产等在购买日的公允价与账面价的差额,调整子公司报表,内部交易存货的抵消内部交易固定资产的抵消,调整子公司的账面净利润按权益法调整长期股权投资,长期股权投资与所有者权益的抵消投资收益与利润分配项目的抵消,抵消内部交易,调整股权投资,核心抵消分录,Thanks!,From:孔春丽,
