《高职财务会计》PPT课件.ppt

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1、财务会计（第三版）,第一章 总 论,本章概述会计与社会经济环境的关系；财务会计定义和基本特征；会计要素定义、确认及会计计量属性；财务会计目标及财务会计信息质量要求等内容,第一节 社会主义市场经济与会计,本节概述：本节主要阐述社会经济环境对会计的影响，以及企业会计在社会主义市场经济中所发挥的重要作用。,一、社会经济环境对会计的影响,1经济管理需求的不断提高，促进了会计的发展 经济越发展，管理经济要求越高，会计越重要。中世纪的意大利商业城市兴起，产生了“威尼斯簿记法”，标志传统会计的形成。股份公司出现，企业经营权与所有权分离，产生“公认会计原则”和“执业会计师制度”，奠定现代会计理论基础。进入20

2、世纪后期，世界经济一体化，会计标准全球趋同大势所趋。中国建立了完整的会计、审计准则体系，是会计理论研究的重大突破。,2先进的科学技术和现代化管理方法，推动了现代会计的技术进步和工具创新。随美国科学管理方式“泰罗工作法”应用，管理的会计成为会计的一个分支。二战以后，随着行为科学在企业管理上的应用，产生了管理会计重要内容责任会计。数学模型运用到现代管理中，运筹学与会计结合形成决策会计，成为管理成本会计核心。随着电子计算机问世，利用计算机处理会计数据，加上网络技术应用，将会计工作推入一个崭新变革时期。,二、企业会计在社会主义市场经济中的作用,会计在加强企业内部管理中发挥重要作用。会计是考核、评价管理

3、当局经营责任的重要依据。对外提供财务会计信息，是信息使用者评价企业，进行经营决策重要依据。,本节思考题：1简述社会经济环境对会计的影响2简述会计在社会主义市场经济中作用,第二节 企业财务会计的内容,本节概述：本节主要阐述财务会计定义和基本特征；会计要素定义及确认原则；会计要素计量属性。,一、财务会计的概念,（一）财务会计定义 以会计准则为依据，对已完成或已发生的交易与事项，运用一整套专门的会计方法，以货币为主要量度，按照确认、计量、记录和报告等程序，以财务会计报告为主要形式，定期、总括地提供企业财务状况、经营成果、现金流量等方面的会计信息的一项管理活动。,（二）财务会计基本特征1财务会计是以过

4、去发生的交易或事项的事实为依据，面向市场，主要向企业外部利益集团提供企业会计信息。2为了保证财务会计对外输出信息的质量，会计信息加工处理，必须遵守企业会计准则并经过确认、计量、记录、报告等严格程序。3为了使财务会计对外输出的会计信息真实、合法、完整，财务会计报告必须经过独立、公正的注册会计师审计签证。,二、会计要素,（一）会计要素定义及确认原则 1资产（1）资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产确认条件：符合资产定义，同时满足以下条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量,（3）资产的

5、分类 流动资产：货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项资产 存货 非流动资产：可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产,思考：如何划分流动资产与非流动资产？满足下列条件之一，归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（2）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（3）自资产负债日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。什么是正常营业周期？,2负债（1）负债的定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债确认条件：符合负债定

6、义，同时满足以下条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,流动负债：短期借款 交易性金融负债 应付及预收款项 负债 非流动负债：长期借款 应付债劵 长期应付款 思考：什么是现时义务？,（3）负债的分类,3所有者权益（1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）分类 实收资本（或股本）资本公积所有者权益 盈余公积 未分配利润,4收入（1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入确认条件：符合收入定义，同时满足以下条件：经济利益很可能增加经济利益增加金额能够可

7、靠计量,销售商品收入 收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入思考：什么是日常活动？什么是偶发交易事项？,（3）收入的分类,5费用（1）定义：费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用确认条件：符合定义，同时满足以下条件：经济利益很可能流出经济利益流出额能够可靠计量,营业成本 费用 期间费用：管理费用 销售费用 财务费用,（3）费用的分类,6利润（1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果 收入费用利润 直接计入当期利润的利得和损失：营业外收入 营业外支出 思考：计入当期利润利得？计入当期利润损失？,计量单位：货币计量 会计计量

8、 计量属性：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,（二）会计要素计量属性,1历史成本 历史成本是指以在交易或事项发生时的市场价格或成本作为交换的金额。2重置成本 重置成本是指企业在现时的技术条件下，重新购建该项同样全新资产或者偿付该项债务所需的全部支出。3可变现净值 可变现净值是指资产在持续经营前提下，以现时售价为基础确定的金额。,4现值 现值是指未来某一特定金额的折现价值（现在值）。5公允价值 公允价值是指交易双方基于自愿并非被迫，是各自认为有利的市场价格。,本节重点：财务会计定义及基本特征会计六要素定义及分类本节难点：会计六要素确认会计要素计量属性本节思考题：什么是财务会计？会计

9、六要素的定义？如何划分流动资产与非流动资产？,第三节 财务会计目标和质量要求,本节概述：本节主要阐述企业财务会计目标和财务会计信息质量要求,一、企业财务会计目标,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。提供这些信息有两个用途：1反映企业管理层受托责任履行情况2有助于财务会计报告使用者作出经济决策,政府及有关部门 投资者会计信息使用者 债权人 社会公众 企业管理当局 员工,二、财务会计信息质量要求,1可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可

10、靠、内容完整。思考：实际发生 如实反映,2相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可靠性与相关性是最主要的质量要求 思考：可靠性与相关性的关系3可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,4可比性指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需要变更的，应当在财务报表附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。5实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质

11、进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,6重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。思考：如何理解重要交易或者事项？7谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,本节重点：企业财务会计的目标财务会计信息质量要求本节难点：财务会计信息质量要求本节思考题：企业财务会计目标是什么？简述财务会计信息质量要求,第二章 货币资金和应收账项,本章概述本章主要阐述：库存现

12、金、银行存款的内部控制及账务处 理，其他货币资金账务处理；银行转账结算主要形式；应收账项内容、坏账损失确认计量及其账务处理。,第一节 货币资金,本节概述：本节主要阐述货币资金概念、内部控制；库存现金、银行存款、其他货币资金内容及账务处理。,一、货币资金概述（一）货币资金的性质和范围 库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金,（二）货币资金的内部控制1货币资金内部控制的原则严格职责分工实行收、支交易分开实行内部稽查制度实行定期轮岗制度2货币资金内部控制规定办理货币资金支付业务程序支付申请支付审批支付复核办理支付,二、库存现金,（一）库存现金管理与控制1库存现金管理制度规定库存现金使用范围核定库

13、存现金限额禁止擅自坐支现金严禁私设小金库2库存现金收支凭证3库存现金收支控制库存现金控制措施库存现金收入控制库存现金支出控制,（二）库存现金收支账务处理设置“库存现金”科目（三）库存现金清查清查出现库存现金短缺或溢余时应在查明原因前计入“待处理财产损溢”科目,三、银行存款,（一）银行存款管理制度与控制1银行存款管理制度银行存款账户开立 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户银行结算纪律指定专人办理银行业务2银行存款收支凭证3银行存款收支控制,（二）银行存款收支账务处理 设置“银行存款”科目（三）银行存款清查损失的处理确实收不回来的银行存款，应为作为当期损失处理，计入”营业外支出

14、“科目。,四、其他货币资金,（一）其他货币资金概念包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（二）其他货币资金账务处理（三）其他货币资金清查,本节思考题：什么是货币资金？它包括哪些内容？如何加强对货币资金的内部控制？现金的管理与控制包括哪些内容？如何对现金清查结果进行账务处理？其他货币资金包括哪些内容？,第二节 转账结算,本节概述 本节主要阐述支付结算业务概念、内容及同城结算、异地同城均通用的各种结算方式的特点及程序。,一、支付结算业务概念,同城结算方式：支票、银行本票异地同城均通用结算方式：委托收款、商业汇票、信用卡、银行汇票 异地结算方式：汇兑、托

15、收承付,二、同城结算业务,（一）支票特点：使用范围广，商品交易、劳务供应，及其他款项结算均可以办理。现金支票 支票 转账支票 普通支票支票有效提示付款期10天 思考：哪种形式支票只能提取现金，不能用于转账？（二）银行本票 定额本票：1000元，5000元，10000元，50000元 银行本票 不定额本票,三、异地或异地同城均可的结算业务,1.银行汇票 适用于单位、个体户和个人向异地支付的各种款项。2.汇兑 适用于单位、个体户和个人的各种款项的异地结算 信汇 汇兑 电汇,3商业汇票特点：以合法商品交易为基础 商业承兑汇票 商业汇票 银行承兑汇票（1）商业承兑汇票概念：由收款人签发，经付款人承兑；

16、由付款人签发并承兑汇票。特点：汇票到期付款人账户不足支付，银行不承担任何责任。,（2）银行承兑汇票概念：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。特点：汇票到期付款人账户不足支付，由银行支付，做付款人逾期贷款处理。思考：商业承兑汇票与银行承兑汇票有什么不同？,4信用卡 单位卡 按使用对象 个人卡 金卡 按信用等级 普通卡 借记卡 按能否透支 贷记卡,5委托收款 同城异地均可使用，应用比较广泛。6异地托收承付 特点：根据购销合同，必须是商品交易及其产生劳务费款项，付款单位信誉好。,本节重点：支票结算方式种类、特点委托收款结算方式适应范围商业承兑汇票与银行承兑汇

17、票不同异地托收承付方式程序及特点本节思考题：同城结算方式有哪几种？支票结算方式种类及特点异地结算方式有哪几种？异地同城均可的结算方式有哪几种？商业汇票结算方式、种类及特点,第三节 应收账项,本节概述 本节主要阐述应收账款概念、内容；应收票据、应收账款、预付账款、其他应收账款内容及账务处理；应收债权出售和贴现；坏账准备确认及账务处理等。,一、应收账项概述,应收账项 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,二、应收票据,（一）应收票据的内容 带息商业汇票 商业汇票 不带息商业汇票带息商业汇票到期值=票据面值票据利息=票据面值（1票面利率票据期限）,（二）应收票据的账务处理设置“应收票据”科目1收

18、到票据和票据到期的账务处理（1）销售商品收到票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）以票据抵付货款时 借：应收票据 贷：应收账款,（2）正常到期 银行承兑汇票 借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）商业承兑汇票 付款人有款 借：银行存款（到期值）付款人无款 应收账款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）,2应收票据贴现账务处理 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现额=票据到期值贴现息（1）不带追索权 借：银行存款（贴现额）财务费用（差额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）（2）带追索权 借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）,3

19、贴现票据到期账务处理（1）不带追索权：不需处理（2）带追索权付款企业到期付款，贴现企业的处理为：对冲短期借款和应收票据 借：短期借款（贴现额）财务费用（差额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）付款企业到期无款，贴现企业的处理为：对冲短期借款和应收票据 借：短期借款（贴现额）财务费用（差额）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）同时，借：应收账款（到期值）贷：银行存款（到期值）（贴现企业有款时）短期借款（到期值）（贴现企业无款时）,4应收票据背书转让账务处理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（差额）贷：应收票据 银行存款（差额）思考：应收票据贴现和背书转让有什么不同？,三、应收

20、账款,（一）应收账款概念特点：因销售商品或提供劳务而形成的债权,（二）应收账款的账务处理1商业折扣（折扣销售）应收账款入账价值：按扣除折扣后实际售价确认2现金折扣总价法：应收账款入账价值为不扣减现金折扣前的实际售价，实际发生现金折扣借记“财务费用”科目。净价法：应收账款入账价值为扣减最大现金折扣后的净价，实际未发生现金折扣贷记“财务费用”科目。思考：总价法与净价法区别？我国会计准则规定采用总价法的理由是什么？3.账务处理,（1）销售商品，款项未收 借：应收账款 贷：主营业务收入（扣除商业折扣后净额）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的运杂费）（2）销售商品，附有现金折扣（总价法）销售

21、实现时：同上折扣期内收款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款折扣期后收款 借：银行存款 贷：应收账款,四、预付账款,设置“预付账款”科目，业务不多可不单设此科目，而将预付账款记入“应付账款”科目的借方。,五、应收股利和应收利息,设置“应收股利”和“应收利息”科目六、其他应收款特点：核算企业与其他单位个人之间发生的代缴款项及零星款项。设置“其他应收款”科目备用金例题,七、坏账损失,（一）坏账的概念坏账是指无法收回的应收账款坏账损失是指发生坏账使企业遭受的损失（二）坏账损失的确认1单项金额重大的应收账项应单独测试2单项金额非重大的应收账项可单独测试，也可按信用风险特征划分为若干组合测试。,（三）

22、坏账损失的账务处理1直接转销法（1）特点：实际发生坏账损失时再确认费用（2）优缺点（3）账务处理 借：资产减值损失 贷：应收账款,2备抵法（1）特点：每一个会计期末经过减值测试预计坏账损失，计入当期费用。（2）优点（3）设置“坏账准备”科目（4）具体处理方法,应收账款余额百分比法：按应收账款期末余额一定百分比估计坏账损失思路：应收账款余额越大，坏账风险越大，没有考虑应收账款逾期时间对坏账之影响。账龄分析法：根据应收账款账龄长短估计坏账损失的方法思路：逾期时间越长，坏账风险可能性越大，计提坏账损失比例越高。,销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。思路：会计期间

23、赊销发生额越多，坏账损失风险越大。个别认定法：根据每一项应收账款预计可收回金额大小估计坏账损失思路：金额重大，风险特征明显与其他应收项目不同应单独测试。预计坏账损失=账面价值预计可收回金额,计提坏账准备时借：资产减值损失 贷：坏账准备冲销坏账准备时借：坏账准备 贷：资产减值损失发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款坏账回收时借：应收账款 同时，借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款,本节重点：应收账款总价法与净价法区别坏账损失的确认和计量核算坏账损失的方法本节难点：带息应收票据及贴现账务处理坏账损失的确认和计量核算坏账损失的方法,第三章 存 货,本章概述存货的概念、分类；存货初始计量和后续计量

24、；原材料、库存商品、委托加工物资、包装物、低值易耗品等存货概念及账务处理；对原材料按实际成本计价和计划成本计价的有关账务处理进行详细论述。,第一节 存货概述,本节概述：本节主要阐述存货的概念、分类，存货初始计量；存货后续计量，包括发出存货计价方法、期末存货计量原则及方法等。,一、存货的概念,特点：持有目的以备出售；流动性强；其价值一次转移,二、存货的分类（一）按经济内容分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 库存商品 包装物 周转材料 低值易耗品 委托代销商品,（二）按存放地点分类 库存存货 在途存货 加工中的存货 发出商品（三）按不同行业分类 工业企业存货 商品流通企业存货 建筑安装企业存

25、货,三、存货的计量,（一）存货的初始计量1存货采购成本 买价 相关税费 采购费用（进货费用）,（1）商品流通企业进货费用处理原则：计入存货采购成本 先归集，期末在存销之间分摊 已销售商品进货成本主营业务成本未售商品进货成本 存货成本金额较小的，直接计入销售费用,（2）多种共同发生采购费用处理原则能够分清负担对象的，直接计入采购成本不能分清负担对象的，分配计入各存货采购成本 按存货重量比例 分配标准 按存货采购价格比例,2.存货加工成本 直接材料 直接人工 制造费用3.存货其他成本 为特定客户设计费用 借款利息等借款费用 4不应计入存货成本的费用 非正常消耗 仓储费用（不含生产过程中为达到下一个

26、生产阶 段所必需的费用）其他支出,（二）存货的后续计量1存货发出计量（1）实际成本计价个别计价法特点：购入存货成本即为发出该批存货成本优缺点：存货成本计算准确，但工作量大。适用：容易识别、单位成本较高、不可替代使用的存货；或者整批入库整批发出的存货。,移动平均法特点：每次收到存货，立即计算存货单位成本，作为下一次发出存货成本。优缺点：计价工作量分散在平时，有助月末结账。加权平均法加权平均单价=（月初结存成本本月收入成本）（月初结存数量本月收入数量）特点：月末一次计算平均单价优缺点：计价工作量集中在月末，不利于日常管理,先进先出法特点：假设先收入的存货先发出优缺点：收发频繁的存货，计价工作量大。

27、例题,毛利率法特点：先计算销售毛利，倒挤销售成本；毛利率是按存货大类估算的，不准确。优缺点：按大类计算发出存货成本比较快捷，适合于流通批发企业。每季末需用其他方法调整一次。例题思考：比较发出成本计价的几种方法，对发出存货可能产生什么影响？,（2）存货的简化核算方法计划成本计价特点：平日收料、发料均按计划成本进行总账明细账核算，月末将发出存货计划成本调整为实际成本。发出存货实际成本=发出存货计划成本发出存货应分摊差异 发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本成本差异率 成本差异率=（月初存货成本差异本月收入存货成本差异）（月初结存计划成本本月收入存货计划成本）,优缺点：简化平日核算工作量，便于

28、计划管理但不够准确；适合工业企业主要材料核算。思考：某材料本月发出计划成本50000元，成本差异率-1%，发出材料实际成本？,零售价法特点：存货总账、明细账按销售价核算，期末对发出商品售价调整为进价（实际成本），确定发出商品实际成本优缺点：发出存货实际成本计算比较简单，适合于零售企业商品品种多、收发频繁的情况。,计算公式：本期发出存货实际成本=本期发出存货售价发出存货应分摊进销差价发出存货应分摊进销差价=本期发出存货售价进销差价率进销差价率=（月初结存进销差价本月收入商品进销差价）（月初结存商品的售价本月收入商品售价）,思考题：本月销售商品100件，每件1000元，进销差价为20%，本月销售商

29、品实际成本（进价）？,2存货期末计量（1）期末计价方法：成本与可变现净值孰低（2）可变现净值的特征可变现净值=预计售价销售税费至完工时估计将要发生成本,（3）不同存货可变现净值的确定用于出售的存货可变现净值=估计售价销售费用相关税费用于生产中消耗存货可变现净值=产品估计售价加工费用销售税费,思考：A材料账面价值10000元，估计售价12000元，用A材料生产产品实际成本28000元（加工费用18000元）售价由30000元降到25000元，销售费用预计200元。A材料可变现净值=25000 200 18000=6800（元）,下列情况存货可变现净值为零已霉烂变质已过期且无转让价值生产中已不需要

30、，且无使用价值和转让价值,（4）可变现净值中估计售价确定原则有销售合同的，按合同价没有销售合同的，按市场价（5）确定存货可变现净值应考虑因素 持有存货目的 资产负债表日后事项影响,四、存货跌价准备,（一）计提存货跌价准备条件1市场持续下跌，无回升希望。2该存货生产的产品成本高于售价3产品更新换代，原库存材料已不再需要，市价下降。4消费者偏好改变，对产品需求变化。5其他,（二）计提存货跌价准备方法1按单个存货项目计提2按存货类别计提3按同一地区生产、销售产品系列合并计提,（三）存货跌价准备账务处理1存货跌价准备计算计提存货跌价准备=存货账面价值可变现净值 0207年 计提2000元 10000元

31、8000元 0 208年 转回1000元 10000元 9000元 0209年 转回1000元 10000元 11000元 0,2科目设置 存货跌价准备 资产减值损失 2000 2000 1000 1000 1000 1000,本节重点：外购存货采购成本组成发出存货计价方法期末存货计价方法存货跌价准备账务处理本节难点：发出存货计价的计划成本法和零售价法不同存货可变现净值确定,本节思考题：什么是存货？存货包括哪些主要内容？存货按经济内容如何分类？存货如何初始计量？存货后续计量内容是什么？存货发出计量方法有几种？优缺点及适用范围？如何进行存货期末计量？如何确定可变现净值？计提存货跌价准备需要满足什

32、么条件？如何计提和进行账务处理？,第二节 实际成本计价原材料存货,本节概述：本节主要阐述原材料存货收发凭证、收入和发出的总分类账务处理和明细账设置及登记。,一、原材料存货收发凭证,（一）原材料存货收入凭证1原材料采购凭证2其他原材料入库凭证 材料入库单 委托加工材料收料单（二）原材料存货发出凭证1.领料单 2.限额领料单 3.领料登记表,二、原材料存货总分类账务处理,账戶设置：“原材料”科目“在途物资”科目,（一）原材料的收入处理1外购材料（1）单货同到验收入库时，借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）单到货未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税

33、额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库时，借：原材料 贷：在途物资,（3）货到单未到月末估价入账，下月初红字冲回。月末，借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月初，借：原材料 贷：应付账款,暂估价,暂估价,（4）外购材料损耗与短缺 属于途中合理损耗 计入材料采购成本 属于供应单位、外部运输部门责任借：应付账款/其他应收款 贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额转出）原因待查的部分借：待处理财产损溢 贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额转出）,查明原因后：责任人赔偿，借：其他应收款非常净损失 营业外支出 其他损失 管理费用 贷：待处理财产损溢 2自制材料3投资人投入 4.接

34、受捐赠的材料,（二）原材料存货发出时账务处理 月末，将领料凭证分类汇总，编制“发料汇总表”，据以账务处理:产品生产用料 借：生产成本基本生产辅助生产车间用料 生产成本辅助生产车间耗用 制造费用管理部门耗用 管理费用专设销售机构耗用 销售费用 贷：原材料,三、原材料存货明细分类账务处理,仓库材料卡片 两套账材料明细账 财会部门明细账（数量金额式）一套账：账卡合一,本节重点：外购材料收入几种情况的账务处理发出材料的账务处理本节难点：外购材料损耗与短缺账务处理本节思考题：按实际成本计价外购材料收入账务处理？按实际成本计价材料发出账务处理？,第三节计划成本计价原材料存货,本节概述：本节主要阐述在按计划

35、成本计价情况下，原材料存货收入和发出的账务处理,一、原材料存货按计划成本核算原则及凭证,（一）原材料存货按计划成本账务处理原则1制定各种原材料的计划单价，保持相对稳定。2收入和发出总分类核算和明细核算均采用计划成本3平日明细核算仅登记收付数量，月末汇总计算收入、发出和结存金额。4材料实际成本与计划成本之间差异，单设科目核算。（二）原材料存货收发凭证,二、原材料存货总分类账务处理,账户设置“材料采购”科目“原材料”科目“材料成本差异”科目,（一）材料收入总分类账务处理1外购材料（1）单货同到借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据,验收入库时 借：原

36、材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（超支差异）借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）或，借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）,（2）单到货未到借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库时，同上,（3）货到单未到月末按计划成本入账，下月初红字冲回。月末，借：原材料（计划成本）贷：应付账款（计划成本）下月初，借：原材料 贷：应付账款 单到时，借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库时，借

37、：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）,计划成本,计划成本,（4）外购材料损耗与短缺。2自制材料3接受投资的材料（二）原材料发出的总分类账务处理1委托外部加工材料，发出时可采用期初材料成本差异率计算发出材料应分摊成本差异。2除以上外，发出原材料，必须采用当期实际成本差异率计算发出材料应分摊成本差异。,三、原材料存货明细分类账务处理1数量金额式原材料明细账格式及登记方法2材料采购明细分类帐3材料成本差异明细账,本节重点：“材料采购”、“材料成本差异”和“原材料”科目对应关系。按计划成本计价原材料账务处理原则发出原材料如何将计划成本调整为实际成

38、本本节难点：发出原材料账务处理“材料采购”、“材料成本差异”科目本节思考题：计划成本原材料存货收入账务处理计划成本计价原材料存货发出账务处理,第四节 其他存货,本节概述：本节主要阐述库存商品账务处理；委托加工物资账务处理；包装物、低值易耗品等周转材料的账务处理。,一、库存商品（一）企业产成品工业企业1范围：存放在企业仓库自制产成品 存放在销售门市部来料加工代制品代修品,2账务处理原则（1）实际成本计价 直接材料实际成本内容 直接人工 制造费用 先进先出法 移动平均法发出产品计价方法 加权平均法 个别计价法,（2）计划成本计价科目设置：“库存商品”科目“产品成本差异”科目,（二）商品存货商品流通

39、企业范围：存放在仓库或寄存在外库 存放在门市部 委托其他单位代管、代销 陈列展览,2账务处理原则（1）按进价核算购入商品存货按进价 借记“库存商品”科目发出商品存货按进价 贷记“库存商品”科目（2）按零售价核算购入商品存货按售价 借记“库存商品”科目购入商品售价与进价的差额 贷记“商品进销差价”科目发出商品存货按售价 贷记“库存商品”科目发出商品应分摊差价 借记“商品进销差价”科目思考：商品存货按进价核算和售价核算账务处理原则有什么不同？,二、委托加工物资,1按实际成本计价实际成本包括内容：发出加工材料实际成本支付加工费支付税金往返运杂费,2按计划成本计价发出材料计划成本调整为实际成本加工完成

40、材料按计划成本入库，计划成本与实际成本差异计入“材料成本差异”3设置“委托加工物资”科目,三、包装物存货,（一）包装物存货概念1.特点：有的包装物能够周转使用2.分类：生产领用包装物，产品组成部分 随同产品出售不单独计价 随同产品出售单独计价 出租 出借,（二）包装物存货账务处理1购入包装物账务处理与原材料存货相同2发出包装物的成本（1）生产领用包装物 生产成本（2）随同产品出售不单独计价 销售费用（3）随同产品出售单独计价 其他业务成本（4）出租 其他业务成本（5）出借 销售费用,一次转销法借：生产成本 其他业务成本 销售费用 贷：包装物五五摊销法出租、出借时摊销包装物成本50%无法回收或报

41、废时摊销剩余50%包装物成本,四、低值易耗品存货,（一）低值易耗品存货概念特点：低值、易耗，但有的可以周转使用，具有流动资产和固定资产双重特点,（二）低值易耗品存货账务处理1收入低值易耗品账务处理同原材料存货2发出低值易耗品账务处理（1）一次转销法借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：低值易耗品报废残料入库/变价收入借：原材料/银行存款 贷：制造费用 管理费用 销售费用,（2）五五摊销法领用时，借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品摊销50%，借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品摊销报废时摊销50%，借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品摊销残料入库/

42、变价收入，借：原材料/银行存款 贷：制造费用/管理费用转销低易品，借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品,五、周转材料存货,（一）周转材料存货内容（二）周转材料存货账务处理科目设置：“周转材料”科目可不单设“包装物”和“低值易耗品”，并入“周转材料”科目核算。1收入周转材料账务处理2发出周转材料账务处理一次摊销法五五摊销法,第五节 存货的清查,一、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制 又称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。,特

43、点：平时对存货只记增加（借方），不记减少（贷方），期末通过实地盘点确定存货数量（实存数），据以计算期末存货成本，倒算当期耗用或销货成本，登记减少（贷方）。本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活产品。,二、永续盘存制 又称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，逐日逐笔的登记收入发出的存货，并随时记录结存数（账存数）特点：平时既记录增加（借方），又记录减少（贷方），随时得到账面结存数。结合实地盘点得到的实存数进行比较，有利于加强存货管理。,二、存货清查的核算（一）存货盘盈1.批准前借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损

44、溢2.批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,（二）存货盘亏和毁损1.批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品发生非正常损失时，应同时将进项税额转出借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）2.批准后定额内损耗/一般经营损失 借：管理费用责任人赔偿 其他应收款非常净损失 营业外支出残料入库/变价收入 原材料/银行存款 贷：待处理财产损溢,第四章 投资,本章主要阐述：投资的概念、分类、主要形式；交易性金融资产取得、转让、期末计价的账务处理；可供出售金融资产取得、持有、转让的账务处理；持有至到期投资取得、

45、持有、转让的账务处理；长期股权投资取得、损益确认、转让的账务处理；投资性房地产取得、出租、转换、处置的账务处理,第一节投资概述本节概述：本节主要阐述投资的概念、分类、主要形式等。,一、投资的特点,1.投资是以让渡本单位资产而换取的另一项资产，如股权或债权，该资产能为投资企业带来未来的经济利益。2.投资所流入的经济利益与其他各项资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。3.某些投资是通过证券的买卖获取利益，通过获得价差收入实现资本增值。,二、投资的分类按投资持有时间长短和目的进行分类；按投资核算和管理的意图进行分类；按投资性质进行分类；按投资对象的变现能力进行分类。,（一）按投资持有时间长短和目

46、的进行分类1.短期投资 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，如企业购买的可上市交易的交易性金融资产。2.长期投资 是指不能随时变现或不准备随时变现，持有时间准备超过一年的投资，如持有至到期投资、长期股权投资。,（二）按投资核算与管理的意图进行分类1交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。3持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,4长期股权投资 是指为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持有股份比例享有权益并

47、承担责任的投资。5投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,（三）按投资性质分类1权益性投资 是指为获取另一企业的权益或净资产所做的投资。2债权性投资 是指为取得债权所作的投资。3混合性投资 是指既有权益性质，又有债权性质的投资，往往表现为混合性证券投资,（四）按投资对象的变现能力分类1易于变现的投资 是指能在证券市场上随时变现的投资。2不易于变现的投资 是指不能轻易在证券市场变现的投资。,三、投资的主要形式股票投资债券投资基金投资其他投资,（一）股票投资 股票投资是企业以认购其他企业股票的方式向其他企业进行的投资。（二）债券投资 债券投资是以购买债券的方式向其他单位

48、或政府进行的投资。,债券投资与股票投资的主要区别:债券投资无权参与被投资企业的经营管理;股票投资有权参与被投资企业的经营决策。债券投资可按期收回本金及利息，不管被投资企业的经营状况如何;股票投资只能按规定转让而一般不能收回投资，其获取的利益与被投资企业的经营状况密切相关。被投资企业破产清算时，债权人先于股票持有人分配破产企业的财产。,（三）基金投资 基金投资是指将某些投资趋向大致相同的投资者的资金聚集起来，交由专门的基金经理人运作，投资于预先设定的某种证券类型并从中获得利益，除一小部分作为基金经理人的报酬外，其余由投资者按各自的投资比例分享。一般有股票型基金、债券型基金等。,（四）其他投资1其

49、他股权投资货币资金投资实物投资无形资产投资2其他投资,本节重点：投资的特点；投资按核算和管理意图的分类及含义本节思考题：投资的特点？投资按核算和管理意图的分类及含义？,第二节 交易性金融资产,本节概述：本节主要阐述了交易性金融资产的概念及划分条件；交易性金融资产取得、转让出售、期末计价的账务处理等。,一、交易性金融资产的概念及划分条件（一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指具有活跃和频繁的买卖行为，并且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（二）交易性金融资产的划分条件以近期出售为持有目的属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分属于衍生工具,二、交易性金融资产的账务处理,（

50、一）交易性金融资产入账价值的确定企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，以取得时的成本入账。交易性金融资产取得时的成本是指取得交易性金融资产时实际支付的全部价款，但不包括：1相关交易费用。2取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。3取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。,（二）交易性金融资产账务处理,1交易性金融资产账务处理内容取得交易性金融资产收取现金股利或利息处置交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动利得或损失,2主要科目设置“交易性金融资产”科目“应收股利”科目“应收利息”科目“投资收益”科目“公允价值变动损益”