《企所得税会计》PPT课件.ppt

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1、第六章 所得税会计,本章主要内容,第一节 所得税会计概述,一、所得税会计的含义 所得税会计是研究和处理会计与税法规定之间差异的会计理论和方法。简言之，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。,二、所得税会计的产生原因 由于企业会计准则和税法两者的目标和核算基础不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，因此，企业按照会计准则规定计算出的会计利润，与按照税法规定计算出的应纳税所得额就有可能不一致，从而产生差异。,第一节 所得税会计概述,目标不同：会计信息有用性；税法分配公平性 基础不同：会计权责发生制；税法两制结合，收付实现制为主在采用资产负债表债务法下，所得税费用不一定

2、等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税基础上考虑暂时性差异的影响。,第一节 所得税会计概述,三、所得税会计核算的一般程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.确定递延所得税4.确定当期应交所得税5.确定利润表中的所得税费用,第一节 所得税会计概述,第二节 计税基础,一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。,第二节 计税基础,资产的计税基础=未来可税前列支的金额,某一资产负债表日资产的计

3、税基础,该项资产的成本,该项资产以前期间已税前列支的金额,=,-,例如：某台设备原值为200万元，折旧70万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值130万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即未来可税前列支的金额为130万元。因此，该设备的计税基础是130万元。说明：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。,第二节 计税基础,1.资产在初始确认时的计税基础 通常情况下，资产初始确认时的计税基础为资产取得时的实际支付成本。对于企业内部研究开发的无形资产，税法规定研发费用可以税前加计扣除，对于这类无形资产初始确认时的计税基础是实际发生的支出和加计扣除的金额。（p160，

4、例6-1）,第二节 计税基础,2.资产在后续计量过程中的计税基础（1）以公允价值计量的资产 税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，而该类资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成公允价值变动情况下，该类资产与计税基础之间的差异。（p160，例6-2、6-3）,第二节 计税基础,（2）固定资产会计：账面价值=原始成本-累计折旧-固定资产减值准备 税法：计税基础=原始成本-累计折旧（p161，例6-4、6-5）,第二节 计税基础,（3）无形资产使用寿命不确定的无形资产会计：账面价值实际成本减值准备税法：计税基础实际成本累计摊销税法

5、中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限,第二节 计税基础,【例题】,案例思考,例如：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为144万元。（P162,例6-6）,内部研发的无形资产 会计：区分研究阶段和开发阶段，前者计入当期损益；后者符合资本化条件以后的支出计入无形资产成本。税法：研发支出税前加计扣除。,第二节 计税基础,【例题】,案例思考,例如：甲公司208年研究开发支出1 200万元，其中研究阶段支出280万

6、元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出350万元，符合资本化条件后至达到预定用途前的支出570万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当年未达到预定用途（尚未开始摊销）。,会计：630（280+350）万元费用化，570万元资本化。则208年末无形资产的帐面价值为570万元。税法：208年可税前扣除的研究开发支出是1800（1200+600）万元。,（4）其他计提了减值准备的资产 除上述的固定资产、无形资产外，其他资产计提的减值准备，如应收账款的坏账准备(超出税法规定允许税前扣除的部分)、存货的跌价准备等，税法规定资产在发生实质性损失前，不允许税前扣除，即

7、资产的计税基础不会因资产提取了减值准备而发生变化。这些都造成了此类资产账面价值与计税基础的差异。,二、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债账面价值-未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额,第二节 计税基础,【例题】,案例思考,例如：甲公司207年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣。负债计税基础=负债账面价值100-其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0（万元）,说明：负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。,一般情

8、况下，负债的确认、计量与偿还不会影响企业的损益，也不会影响未来各期应纳税所得额和应交所得税金额，所以这些负债的计税基础为负债的账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间应纳税所得额和应交所得税金额，从而使负债的账面价值与其计税基础之间产生差异。,1企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债会计：销售当时即确认为费用，同时确认为预计负债 税法：应于实际发生时税前扣除（p163，例6-8）,2预收账款（1）会计上确认为负债，未确认收入。税法计税时一般也不计入应纳税所得额。因此，该部分经济利益在未来期间计税时可以税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。（2）会计上确认为

9、负债，未确认收入。税法计入当期应纳税所得额。因此，会计未来期间确认收入时，不应再计入纳税所得，而应全额税前扣除。计税基础等于0。（p164，例6-9）,3.应付职工薪酬 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。“应付职工薪酬”的账面价值与其计税基础之间不存在差额，所以，不再影响未来期间应纳税所得额和应交所得税金额。,4其他负债 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额，此额度为零，因此，计税基础等于账面价值。（p165，

10、例6-11）,第三节 暂时性差异,一、暂时性差异的概念 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。如果尚未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值的差额也属于暂时性差额。随着时间的推移，暂时性差异会逐渐转回或消除。根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,二、暂时性差异的种类1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是企业在持续经营的前提下，在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。该项差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所

11、得税金额。所以，企业应在应纳税暂时性差异在产生期间确认为递延所得税负债。,（1）资产的账面价值大于其计税基础 资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，二者之间的差额需要交税，从而产生应税暂时性差异。资产产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额（p166，例6-12）（前6-2，6-5，6-6）,（2）负债的账面价值小于其计税基础 一项负债的账面价值小于其计税基础，说明本期按照计税基础计税从所得税前多扣除了一部分金额，由公式可知，在未来转回期间所得税之前抵扣的金额为负数，从而增加企业未来期间经济利益流出，增加未来期间应纳税所

12、得额和应交所得税金额。所以，负债的账面价值小于其计税基础产生的差额，应确认应纳税暂时性差异。负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来可税前扣除的金额）=未来可税前扣除的金额,2.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差异。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间应纳税所得额和应交所得税金额。所以，在可抵扣暂时性差异产生期间，符合条件的企业应确认为递延所得税资产。,第三节 暂时性差异,（1）资产账面价值小于其计税基础 就某一项资产来讲在未来期间产生的经济利益少，而税法允许税前扣除的金额则

13、多，从而使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（p167，例6-13）（前6-3，6-4，6-7）,（2）负债账面价值大于其计税基础 就某一项负债来讲，当负债账面价值大于其计税基础时，表明未来期间按税法规定与该项负债相关的经济利益流出企业时，可以全部或部分从税前扣除并减少未来期间应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异。（p167，例6-14）（前6-8，6-9）,三、特殊事项产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目 企业发生的某些交易事项，由于不符合资产或负债的确认条件，因而并没有在资产负债表中的资产或负债项目中反映，尚未作为资产或负债项目产生的暂时性差异。但这些项目按照税法规

14、定能够确定其计税基础，导致这些交易事项发生后，资产或负债的账面价值零，与其计税基础之间产生了暂时性差异。（p168，例6-15）,第三节 暂时性差异,2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 按照税法规定，可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样作用，即它能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税。因此，会计处理上视同可抵扣暂时性差异。（p 168，例6-16）,总结,暂时性差异：资产 负债账面价值 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异计税基础(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值 可抵扣暂时性

15、差异 应纳税暂时性差异计税基础(递延所得税资产)(递延所得税负债),2023/8/3,36,可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,暂时性差异：,2023/8/3,37,一、递延所得税资产的确认与计量（一）递延所得税资产的确认1.确认递延所得税资产的情况 企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。,第四节 递延所得税资产 和递延所得税负债的

16、核算,2023/8/3,38,递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异所得税税率本期递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额,【例题】,案例思考,例如：甲公司208年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元。则存货账面价值为90万元，存货的计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异为10万元。假设甲公司所得税税率为25%，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：,1025%=2.5（万元）在不考虑期初递延所得税资产的情况下，账务处理：借：递延所得税资产 25 000 贷

17、：所得税费用 25 000,2023/8/3,41,下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产：企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。其账务处理为：借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。,【例题】,案例思考,例如：甲公司208年发生亏损400万元，假设可以由以后年度税前弥补，所得税税率为25%，则对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产

18、：,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=40025%=100（万元）在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理为：借：递延所得税资产 1 000 000 贷：所得税费用 1 000 000,股权投资产生的可抵扣暂时性差异 长期股权投资在非同一控制下采用权益法核算时，当被投资单位发生经营亏损后，投资企业按所持有被投资单位股份的比例相应地减少长期股权投资账面价值。但所得税法规定企业对外投资期间，长期股权投资按投资成本计税额。,由于会计准则与所得税法规定不同而产生差异，造成资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。对于符合条件的企业，要相应的确认为递延所得税资产。其账务处理

19、为：借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。,与子公司、联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。,对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，通常产生于因联营企业或合营企业发生亏损，投资企业按持股比例确认应予承担的部分而减少投资的账面价值，但税法规定投资应以其成本作为计税基础，从而形成可抵扣暂时性差异，该差异在满足确认条件时应确认相应的递延所得税资产。其账务处理为：借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。,【例题】,

20、案例思考,例如：甲公司所得税税率为25%，208年末长期股权投资账面余额为150万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资损失50万元。则长期投资账面价值为150万元与计税基础200万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产：,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=5025%=12.5（万元）在不考虑期初递延所得税资产的情况下，账务处理：借：递延所得税资产 125 000 贷：所得税费用 125 000,非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调

21、整合并中应予确认的商誉。其账务处理为：借记“递延所得税资产”科目，贷记“商誉”科目。,【例题】,案例思考,甲公司所得税税率为25%，2008年通过购买与其没有关联关系的乙公司100份，使得乙公司成为甲公司的一个子公司，不再保留单独的法人地位。在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为1 000万元，可辨认资产的公允价值为900万元。假设税法不允许按照公允价值调整。则资产账面价值900万元小于资产计税基础1 000万元的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产：,2023/8/3,52,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=10025%=25（万元）甲公司的账务处理是：借：

22、递延所得税资产 250 000 贷：商誉 250 000,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如：因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。其账务处理为：借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,【例题】,案例思考,例如：甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为300万元，2008年末，该股票的公允价值为260万元。按照规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益。,2023/8/3

23、,55,按照税法规定，成本在持有期间保持不变。由于资产账面价值260万元与资产计税基础300万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=4025%=10（万元）借：递延所得税资产 100 000 贷：资本公积其他资本公积 100 000,2023/8/3,56,2.不确认递延所得税资产的情况 企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。,例如，融资租赁中承租人取得的资产，按照会计准则规定应当

24、将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定融资租入固定资产应当按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，作为其计税基础。对于两者之间产生的暂时性差异，如确认其所得税影响，将直接影响到融资租入资产的入账价值，按照会计准则规定，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。,2023/8/3,58,（二）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定对于递延所得税资产应当依据税法规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。当适用税率发生变化后，应对已确认的递延所得税资产进行重新计量。2.递延所得税资产不折现3.递延所

25、得税资产账面价值的复核资产负债表日企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（p170，例6-18）,2023/8/3,59,二、递延所得税负债的确认与计量（一）递延所得税负债的确认基本原则除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。,递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额所得税税率本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额,【例题】,案例思考,例如：甲公司所得税税率为25%

26、，208年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备。长期投资账面价值为220万元与其计税基础为200万元之间形成应纳税暂时性差异，通常情况下应确认为递延所得税负债：,2023/8/3,62,递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率=2025%=5（万元）在不考虑期初递延所得税负债情况下，账务处理：借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税负债 50 000,2023/8/3,63,1.确认递延所得税负债的情况企业应当对于发生的符合条件的应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债，并计入所得税费用。其账务处理为：其账务处理为

27、：借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。,2023/8/3,65,2.不确认递延所得税负债的情况商誉的初始确认 非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉；但按照税法规定，

28、免税合并时，不确认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值，准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。,2023/8/3,66,企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。如：应付融资租赁款

29、。,2023/8/3,67,二、递延所得税负债的确认与计量（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。企业不应当对递延所得税负债进行折现。,2023/8/3,68,所得税费用=当期所得税+递延所得税一、当期所得税当期所得税=应纳税所得额所得税率应纳税所得额=会计利润+已计入利润表但税法不允

30、许扣除的费用计入利润表的费用与税法规定可以抵扣的费用的差额计入利润表的收入与税法规定应计入纳税所得额的收入的差额税法规定的不征税的收入其他调整,第五节 所得税费用的核算,2023/8/3,69,准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出1.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分2.企业按照规定计算的固定资产折旧3.企业按照规定计算的无形资产摊销费用4.按照规定摊销的长期待摊费用5.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本6.企业转让资产，该项资产的净值7.计算应纳税所得额时加计扣除的支出,2023/8/3,70,8.职工福

31、利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分9.企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分10.职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分11.业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。12.广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分13.依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金等,2023/8/3,71,不得在税前扣除的项目：（1）相关支出。包括：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；规定标准以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准

32、备金支出；与取得收入无关的其他支出。（2）相关折旧。包括：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。,（3）相关无形资产摊销。包括：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（4）企业对外投资期间，投资资产的成本。（5）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度

33、结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,对有关差异项目的解释：国债利息收入。会计计入投资收益，税法规定可以免税。罚没支出、税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。会计计入营业外支出，但税法规定不允许抵减纳税所得。从关联方接受投资中超过规定标准的利息支出。会计上对利息支出据实列支，而税法上规定了计税开支标准。超过标准不许扣除。公益性捐赠支出。会计对此据实列入营业外支出，但税法规定超过年度总额一定比例以外的部分要加交所得税。,二、递延所得税 递延所得税是指按照所得税法规定，对于符合条件的企业，应当予以确认本期递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。是本期应当予以确认的递延所得税资

34、产和递延所得税负债的期末金额，相对于上期已经确认金额之间的差额，其计算公式为：递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）,三、所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税（p175，例6-19）,甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目如下：单位：万元,假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预 计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所 得额。递延所得税资产3003399（万元)递延所得税负债603319.8(万元)应交所得税100033330(万元

35、)所得税费用330+（19.8-99）250.8（万元）,206年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税 2 508 000 递延所得税资产 990 000 贷：应交税费应交所得税 3 300 000 递延所得税负债 198 000,207年资产负债表中部分项目情况如下：,单位：万元,分析：1.期末应纳税暂时性差异 200万元 期末递延所得税负债(20033%)66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣暂时性差异 160万元 期末递延所得税资产(16033%)52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2,假定207年该企业的应纳税所得额为

36、2 000万元,则:应交所得税=2 00033%=660（万元）所得税费用=660+46.2-（-46.2）=752.4（万元）确认利润表中的所得税费用时:借:所得税 7 524 000 贷:应交税金应交所得税 6 600 000 递延所得税负债 462 000 递延所得税资产 462 000,第六节 所得税的披露,一、表内列报递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。,二、附注披露（一）所得税费用（收益）的主要组成部分。（二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣

37、亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。（四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。（五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。,2023/8/3,84,附录：计税基础*企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。*历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,2023/8/3,85,固定资产按照以下方法确定计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计

38、税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；,融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；,盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产，除取得成本外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,2023/8/3,88,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月

39、起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：*房屋、建筑物，为20年；*飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；*与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；*飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；*电子设备，为3年。,2023/8/3,90,无形资产按照以下方法确定计税基础：*外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为

40、计税基础；*自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；*通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,*无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。*无形资产的摊销年限不得低于10年。*作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。*外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,本章作业题,1.甲公司2008年利润表中利润总额为1000万元，所得税税率为25%。当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差

41、异的有：（1）向关联企业提供现金捐赠50万元；（2）支付罚款和税收滞纳金6万元；（3）向关联企业赞助支出12万元；（4）取得国债利息收入18万元；（5）年末计提了20万元的存货跌价准备；（6）某项交易性金融资产取得成本为150万元，年末的市价为180万元，按照税法规定，与产品售后服务相关的的费用在实际发生时允许扣除。（7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元。根据上述资料，甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税。,2.沿用第1题资料，甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目账面价值及其计税基础如表1所示。计算甲公司2008年所得税的计算和账务处理。,表1,3.沿用第1题和第2题资料，甲公司2009年应纳税所得额为1200万元，资产负债表相关项目账面价值及其计税基础如表2所示。计算甲公司2009年所得税的计算和账务处理。,表2,