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1、第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认、计量及其要求 第四节 权责发生制与收付实现制【会计核算基础案例分析】本章小结,第三章 会计核算基础,会计假设 也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定。是企业进行会计确认、计量和报告的基本前提。,企业会计准则中提出的会计核算的基本假设有：会计主体 持续经营 会计期间 货币计量,一、会计主体（空间范围）企业会计准则规定：企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告会计主体假设。含义：称会计实体，是会计工作为其服务的特定单位或组织 会计主体
2、与法律主体的关系：会计主体假设是持续经营、会计分期和其他会计核算的基础。二、持续经营（时间范围）含义：应用：资产和负债分为流动和非流动的；收入、费用的确认采用权责发生制；会计分期；收益性支出和资本性支出；收入和费用的配比要求、历史成本、提折旧等 三、会计分期（时间范围的具体划分）含义：应用：本期和非本期的区别；收付实现制和权责发生制的会计处理基础；划分收益性支出和资本性支出、配比要求；产生预收、预付、应收、应付等会计处理方法。4、货币计量,1、可靠性（客观性、真实性）基本要求 2、相关性（有用性）基本要求 3、可理解性（明晰性）重要要求 4、可比性重要要求 同一企业不同时期（纵向可比）：相同或
3、类似的交易，应当采用一致的会计政策，不得随便改变。确须变更的，应在附注中说明。不同企业同一时期（横向可比）：相同或类似的交易，应当采用规定的会计政策，以使不同企业按一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息，确保会计信息口径一致、相互可比。,会计信息质量特征,5、实质重于形式 融资租赁资产 经营租赁 6、重要性 7、谨慎性（稳健性）应收账款提坏账准备、固定资产加速折旧、将估计已售产品的维修费记入预计负债、资产提减值准备等。8、及时性,会计要素的确认、计量及其要求 一、会计要素的确认与计量的含义 一）会计要素的确认 企业会计准则规定了会计要素的确认条件 1、初始确认 2、在报表中列示（最终确认）
4、二）会计要素的计量 将符合确认条件的会计要素确定其金额、登记入账并列报于会计报表的过程。（入账的会计业务事项按什么样的金额予以记录和报告）1、会计计量属性的种类 会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,1）历史成本 又称实际成本或原始成本，取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2）重置成本 又称现行成
5、本，指按当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量,3）可变现净值 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去下一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量。4）现值 指对未来现金流量以恰当的折现率
6、折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。,5）公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值。以
7、资产为例理解会计计量属性：在某一时点上对会计进行计量时，历史成本是这项资产取得时的公允价值；重置成本是这个时点上取得这项资产的公允价值；可变现净值是这个时点上出售这项资产的公允价值；现值是这个时点上，不重新购买，也不出售，继续持有会带来的经济利益的公允价值；公允价值是在任何时候只要是公平交易中双方愿意收到或支付的价值。,2、会计计量属性的选择 基本准则强调，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。否则不允许采用其他计量属性。,二、会计要素确认与计量的要求一）划分收益性支出与资本性支出 收
8、益性支出：支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的,为取得本期收益而发生的支出本期费用（列于利润表）资本性支出：支出的效益与几个本会计年度（或几个营业周期）相关的.为形成生产经营能力、取得以后各期收益发生的支出资产（列于资产负债表）二）收入与费用配比 正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益。因果配比；时间配比三）历史成本计量,交易或事项的发生时间与货币收支时间不完一致，产生了不同的会计处理基础：权责发生制和收付实现制：一、收付实现制 1、概述：亦称现收现付制或现金制，是以款项是否实际收到货付出为标准来确定本期的收入和费用的方法。凡是本期实际收到或付出的款项
9、，不论是否属于本期的收入或费用，都作为本期的收益或费用。凡是本期没有实际收到款项或支付款项，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。2、举例，见教材 3、优缺点及适用范围：二、权责发生制 基本准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,权责发生制与收付是实现制,1、概述 又称应计制或应收应付制。是指企业以收入的权利和支出的义务的是否归属于本期为标准来确认当期收入、费用的一种会计处理基础。（以应收和应付为标准来确认本期收入和费用）权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，无论款项是否已经收付都应作为本期饿收入和费用入账，如应收账款、应付账款、应付利息等；凡不
10、属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理，如预收账款、预付账款等 2、举例，见教材 3、优缺点及适用范围 基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础确认收入和费用，行政事业单位可以采用收付实现制。,【会计核算基础案例分析】,【资料】某企业由王某、李某合伙创建，本月发生了如下经济业务，并由会计作了相应的处理。1、6月10日，李某从企业的会计手中拿走了现金 400元，给自己的孩子购买玩具。会计将这 400 元记为企业的办公费支出。2、6月12日，企业收到某外资企业支付的业务咨询费2,000美元，会计没有将其折算成人民币反映，而直接记入美元帐户中去。3、6月15日，
11、会计将6月6日到6月15日的收入、费用汇总后，计算出半个月的利润，并编制了财务报表。4、6月30日，计提固定资产折旧与 5月份计提折旧的方法不同。5、6月30日，企业购买一台电脑，价值12 000元，一次性全部计入当期管理费用。,【会计核算基础案例分析】,6、6月30日，收到某公司预付的审计费6 000元，会计将其作为6月份的收入处理。7、6月30 日，在企业编制的对外报表中，显示了“应收账款”6 000元，但没有“坏账准备”项目。8、6月30日，预付下季度的报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。请你根据上述资料，分析该企业的会计在处理这些经济业务时是否正确，若有错误，请你帮助他分析主要是违背了哪些会计假设、会计信息质量特征等会计基本原理。,本章重点：会计基本假设及会计信息质量特征包括的内容及其运用，会计计量属性的种类。本章难点：对会计要素计量属性的理解、权责发生制与收付实现制的把握。,本章小结,
