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1、第二章,账户与复式记账,第一节 会计等式,会计学的本质在于，第一表示某一时期的财产物资状态，其次表明某一时期经常活动之结果。哈特菲尔得近代会计学 所以在会计学中，就有分别反映会计主体一定日期财务状况和一定会计期间财务成果的相关会计要素之间的数量关系式，也就是本节所讲的会计等式。,第一节 会计等式,一、概念 会计等式是指各会计要素之间的数量关系，又称为会计平衡公式或会计方程式。它是根据各会计要素之间的内在经济联系，对各会计要素之间的关系概括出的一种数学表达式。,第一节 会计等式,二、会计等式的基本形式（一）资产、负债、所有者权益之间数量关系 资产=权益 资产=负债+所有者权益 权益:债权人权益
2、要求到期偿还本付息的权利 所有者权益 要求分享企业利润的权利,第一节 会计等式,这三个会计要素实质上是同一价值运动的两个方面。从数量上讲，资产总额必然等于负债加所有者权益总额。上述等式反映了企业在某一特定日期的财务状况，财务状况是指：a资源的规模b 资源的分布状况及结构 c 资源是由谁提供的，各自的比例是多少,第一节 会计等式,二、会计等式的基本形式（二）收入、费用和利润之间数量关系 企业将其所拥有或控制的资源投入日常生产经营活动，会给企业带来经济利益，即收入。在日常的生产经营活动中又必然会发生经济利益流出，即费用。企业一定会计期间的收入与费用配比后既为企业的经营成果，表现为利润。收入-费用=
3、利润,第一节 会计等式,二、会计等式的基本形式（三）两个等式间的关系 利润是收入和费用的终极结果，不管是亏损还是赢利都是由企业的所有者承担，故表现为所有者权益的减少或增加。所以资金的静态过程中就会出现：资产=负债+所有者权益+利润 所以上述等式又可以写成：资产=负债+所有者权益+收入 费用,第一节 会计等式,三、经济业务的发生对会计等式的影响经济业务的类型：1、等式两边同时增加（资产和负债同增，资产和所有者权益同增）2、等式两边同时减少（资产和负债同减，资产和所有者权益同减）3、等式右边一增一减（资产内部一增一减）4、等式左边一增一减（负债和所有者权益内部各自一增一减，负债和所有者权益之间一增
4、一减）,第二节 账户,一、会计科目 是对会计要素的具体分类的项目或明细分类项目。为什么要设置会计科目?如果不对会计要素进行细分，就无法全面、连续、系统的核算和监督经济业务事项的发生情况，以及由此引起的会计要素的增减变动过程及其结果，也无法使关注会计信息的使用者得到准确的有关企业财务状况和经营成果的信息。科目可以理解为会计的语言。,第二节 账户,会计科目的级次 根据提供的会计指标的详尽程度不同分为：总分类科目：对会计内容进行总分类核算和监督，提供总括指标的会计科目。明细分类科目：对会计内容进行明细分类核算和监督，提供详细指标的会计科目。举例：库存商品白酒茅台 五粮液 啤酒青岛 大白鲨,第二节 账
5、户,二、账户（一）概念：账户是根据会计科目开设的连续记录会计内容增减变动情况及结果的载体。,第二节 账户,二、账户（二）账户的结构 账户的名称（会计科目）左方 右方 发生额 发生额 余额,第二节 账户,三、总分类账户和明细分类账户（一）总分类账户（简称总账）：对会计内容进行总分类核算、提供总括指标的账户。（二）明细分类账户（简称明细账）：对会计内容进行明细分类核算、提供详细指标的账户。,第二节 账户,三、总分类账户和明细分类账户（三）总账和明细账的关系 控制与被控制;统驭与从属1.内容一致2.依据相同,第二节 账户,三、总分类账户和明细分类账户（四）总账和明细账的平行登记1.期间一致2.方向一
6、致3.金额一致,第三节 复式记账,一、记账方法涵义和种类 会计科目和账户的设置，只对会计内容，即经济业务事项预先做出了具体的分类。提供了核算和监督的载体。为了具体地把经济业务事项所引起的资金的增减变动情况及其结果完整准确又相互联系、简明扼要的反映在账户中，就必须解决记账方法的问题。,第三节 复式记账,一、记账方法涵义和种类 含义：记账方法是只将经济业务登记入账所采用的方法。种类：单式记账法和复式记账法单式记账法：是对经济业务只做单方记录，而不反映其来龙去脉的记账方法。即一般只关心现金的收付而不关心实物的增减变动，或是相反。缺点：账户记录不完整，亦没有相互平衡的观念，难以获得完整全面的会计信息。
7、,第三节 复式记账,二、复式记账及其原理 含义：是指对每一笔经济业务事项所引起的资金的增减变动，都以相同的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的方法。,第三节 复式记账,二、复式记账及其原理 原理:任何一项经济业务的发生,都必然引起会计要素中两个或两个以上项目发生金额相等的变动,为了系统、全面反映整个经济业务的来龙去脉，就应该在两个或两个以上账户中进行记录。,第三节 复式记账,二、复式记账及其原理 理论基础：简单来说，就是 资产=负债+所有者权益 的平衡公式。经济业务事项的双重性质这一客观事实。是复式记账的客观基础。人们按照此规律记账的结果是，所有财产与其相应的权益之间必然存在着
8、平衡的关系。,第四节 借贷记账法,一、概念 以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。（从现代意义的借贷记账法来看，借和贷仅是表示记账的方位符号而已。）,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展 12世纪和13世纪是意大利北方城市的繁荣时期，其中威尼斯几乎成为欧洲经济的中心。它的货币“杜卡特”几乎成为通用的货币。海上贸易的发展使币制不统一这个阻碍商品交换的障碍显得尤为明显。因此，专做贷金业和经纪人应运而生，他们吸收存款、放出贷款，并为客户进行现金和转账结算。货币资金业务的日趋复杂，为借贷记账法的产生奠定了经济基础。,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展意大利佛罗伦萨的银行簿
9、记反映了借贷记账法的萌芽：客户甲借：2000杜卡特（表明银行给该客户的贷款）贷：2000 杜卡特（表明银行收回该客户贷款）,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展客户乙借：2000杜卡特（表明银行将该客户的存款归还）贷：2000 杜卡特（表明银行吸收该客户存款）,第四节 借贷记账法,二、借贷记账方法的产生和发展从此簿记中可以发现：借：表明银行的债权的增加和债务的减少 贷：表明银行的债权减少和债务的增加 所以有借出贷入之说。但该种也只是用了借贷二字的单式记账方法，等到出现银行的转账业务后，该方法就由单式记账改为复式记账方法了。,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展 客户甲向客户
10、乙购买800杜卡特商品，如何结算？1、客户甲从银行取800杜卡特交给客户乙。,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展 2.客户甲委托银行从自己账户中划款800杜卡特给客户乙。此时银行会首先在客户乙的贷方登记800表明银行对客户乙的债务增加。再向客户甲的借方登记800，表明银行对客户甲的债务减少800。这样就清楚的表明了三者间的债权债务关系。,第四节 借贷记账法,二、借贷记账法的产生和发展 客户甲 客户乙 800 800 借:客户甲 800杜卡特 贷:客户乙 800杜卡特,第四节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构（一）资产类账户的结构及账户余额和发生额关系计算。借方 资产类账户 贷方
11、 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额 故资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计,第四节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构（二）权益类账户的结构及账户余额和发生额关系计算。借方 权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额故负债类和所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计,第四节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构(三)收入、费用、利润类账户的结构 借方 收入类账户 贷方 本期减少额 本期增加额 或转销额,第四节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构(三)收入、费用、利润类账户的结构 借方 费用类账户 贷方本期增加额 本期减少额 或转销额,第四节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构(三)收入、费用、利润类账户的结构 借方 利润账户 贷方本期费用转销额 本期收入转销额转入所有者权益 转入所有者权益注意:只有实账户有期末余额,虚账户无期末余额.,第四节 借贷记账法,四、借贷记账法的记账规则与会计分录(一)借贷记账法的记账规则“有借必有贷 借贷必相等”(二)会计分录:由记账符号、会计科目、金额三要素构成,
