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1、第八章、净资产管理,净资产是公共组织持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。政府组织的净资产包括固定基金和结余，非营利组织的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金和结余。,净资产一般具有如下特征,1、净资产具有非偿还性。净资产是公共组织各单位无偿占有和使用的国家经济资源，是不需要偿还的。2、净资产是国家、公共组织之间的一种权益分配。,第一节、行政单位净资产的管 理与核算,净资产是行政单位持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。包括固定基金和结余。,一、行政单位固定基金的管理与核算,固定基金是指行政单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，是固定资产的货币
2、表现形式。其来源主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入等。体现国家对行政单位固定资产的所有权。按国家规定，行政单位固定资产不计提折旧，因此一般情况下行政单位的固定资产账面价值与固定基金数额相等。,行政单位固定基金的核算,行政单位会计设置“固定基金”账户。单位增加固定资产时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目；减少固定资产时，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。,例：某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，该行政单位以银行存款支付购入一台专用设备的价款45 000元。借：经费支出 45 000 贷：银行存款 45 000 借：固定资产 45 000 贷：固定基金 45 00
3、0,二、行政单位结余的管理与核算,行政单位的结余是指行政单位在公务活动过程中年度各项收入和支出相抵后的余额，是全年资金运行的余额。行政单位的结余说明公务活动中收入保证支出的程度。如果结余为正数说明各项资金来源渠道形成的收入完全可以抵补支出，反之说明相反情况。结余基本支出结余+项目支出结余 基本支出结余拨入经费(不含拨入专款)+预算外资金收入+其他收入-经费支出(不含专款支出)拨出经费(不含拨出专款)结转自筹基建 项目支出结余拨入专款专款支出,例：某行政单位尚未纳入国库单一账户制度改革，2008年收支情况如下：收到财政部门拨入正常经费100万元，甲项目经费30万元，有偿服务收入5万元，银行存款利
4、息收入为2万元，征取事业性收费收入10万元，公务活动支出经费95万元，转拨下属预算单位正常经费10万元，结转自筹基建5万元，甲项目支出费用25万元，则该单位2008年度各项收支结余为：基本支出结余100+5+2+10951057万元 项目支出结余30-255万元 结余7+512万元 按现行财务制度规定，行政单位的结余不提取专用基金，也不进行其他分配，除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余上缴财政专户，专项资金结余需财政部门或上级主管部门审核批准后方可使用外，其他结余资金均应全部结转下年继续使用。,行政单位结余的核算,行政单位设置“结余”科目，借方登记年终各个支出账户余额的转入数，贷方登记
5、年终各个收入账户余额的转入数，其贷方余额为行政单位滚存结余。,结余包括基本支出结余和项目支出结余，分别进行核算。（一）基本支出结余的核算 例：某市教育局2008年12月31日年终结账前有关经常性收支总账账目及明细账户余额如下：拨入经费拨入基本支出经费 1590000 预算外资金收入 800000 其他收入 40000 经常性收入合计 2430000 拨出经费拨出基本支出经费 1000000 经费支出基本支出 1100000 结转自筹基建 200000 经常性支出合计 2300000 本年基本支出结余2430000-2300000130000,1、年终结转经常性收入各账户余额。借：拨入经费拨入基
6、本支出经费 1 590 000 预算外资金收入 800 000 其他收入 40 000 贷：结余基本支出结余 2 430 0002、年终结转经常性支出各账户余额 借：结余基本支出结余 2 300 000 贷：拨出经费拨出基本支出经费 1 000 000 经费支出基本支出支出 1 100 000 结转自筹基建 200 000,(二)该教育局2008年12月31日年终结账前有关专项经费收支总账账户及明细账户余额如下：拨入经费拨入项目支出经费 680000 拨出经费拨出项目支出经费 250000 经费支出项目支出 370000 本年专项结余680000-62000060000 年终，结转拨入专项资金
7、结余额 借：拨入经费拨入项目支出经费 680000 贷：结余项目支出结余 680000年终，结转拨出专项经费和专项资金支出余额 借：结余项目支出结余 620000 贷：拨出经费拨出项目支出经费 250000 经费支出项目支出 370000,第二节、事业单位净资产管理与核算,净资产是事业单位持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余。,净资产的类别：,1、事业基金。是非营利组织历年的收支滚存结余和接受未指明用途的捐赠，一般被认为是单位可自行支配使用的自有资金。2、固定基金。指非营利组织拥有的固定资产所占用的基金净值。,3、专用基金。是非营利组织
8、按规定提取的或者设置的具有专门用途的资金。4、事业结余和经营结余。是非营利组织两项结余，按规定缴纳所得税，剩余部分提取职工福利基金后，全部转入事业基金账户。5、结余分配。非营利组织的结余分配的内容主要有应交所得税，提取专用基金和转入事业基金等。,一、非营利组织事业基金 的管理,事业基金是非营利组织拥有的非限定用途，可以由单位自行支配使用的净资产，包括一般基金和投资基金。在非营利组织的净资产中，事业基金是其中用途广泛，来源渠道众多的一种，与其他净资产相比，事业基金具有如下特点：1、用途上的非限定性。事业基金是一种未指定用途的基金，与专项基金、留本基金等有明显不同，所以事业基金在非营利组织的资金运
9、动中起着调节和平衡非营利组织年度之间收支的作用。,2、支出上的自主性。可以由单位自行安排使用。3、来源上的多元性。与其他基金相比事业基金来源渠道是最多的一个。具体而言，事业基金的来源主要有：投资转出资产、专项结余转入、对外投资资产评估增值数、年终“结余分配”科目贷方转入数等。,（一）事业基金的类别及管理要求,事业基金按照其资金形成来源不同可分为一般基金和投资基金两种。1、一般基金。即滚存结余资金，是指非营利组织历年的未分配结余和损失，以及历年的专项资金结余转入而形成的净资产。,2、投资基金。即投资产权，是非营利组织以固定资产、材料等实物对外投资而形成的产权，以及以货币资金和无形资产对外投资所占
10、用的资金。对外投资的发生使事业基金在存在形态上发生变化，由一般基金转化为投资基金，事业基金总额不变。,(二)管理要求,1、一般基金管理要求做到统筹安排，量入为出，合理使用。2、对投资基金管理要求做到将资金的安全性放在首位，增值放在第二位，依次投资于无风险、低风险、收益高的品种上，要确保资金的安全并增值。投资基金不能用于直接用于弥补以后年度支出大于收入的差额。,（三）非营利组织事业基金的核算,事业基金应该按照当期实际发生数和年终转入数记账。为核算事业基金，事业单位会计应设置“事业基金”科目，贷方记事业基金增加数，借方记事业基金减少数，贷方余额反映事业基金累计数。本科目应按核算的业务内容设“一般基
11、金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金等，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,年终未分配结余转入“事业基金”科目。年终，单位应将当期未分配结余转入“事业基金”科目，贷记“事业基金（一般基金）”借记“结余分配”科目。“拨入专款”结余按规定的留归本单位使用的转入“事业基金”科目，借记“财政补助收入”，贷记“事业基金(一般基金)”科目。用固定资产对外投资时，计入事业基金科目，按双方评估价和合同、协议确认的价值，借记“对外投资”贷记“事业基金（投资基金）”科目，同时按固定资产账面原值借记“固定基金”贷记“固定资产”科目。,用材料、无形资产对外投资，记入“事业基金”科
12、目。接受捐赠的材料和存款，借记“材料”、“银行存款”，贷记“事业基金”科目。,例：某市师范学院2008年发生下列事业基金增减变动情况：1、6月30日，本单位安排的某项专项工程完工，项目支出结余56000元，留归单位使用。借：事业结余项目支出结余 56 000 贷：事业基金一般基金 56 0002、年终经领导批准冲销以前年度呆账2000元（原来在其他应收款挂账）借：事业基金一般基金 2 000 贷：其他应收款 2 0003、年终将当年未分配结余1500元转入。借：结余分配未分配结余 1 500 贷：事业基金一般基金 1 500,二、非营利组织固定基金的管理,固定基金的概述,固定基金是指非营利组织
13、因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，是固定资产的货币表现形式。其来源主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入、新制度实行前用事业经费和自有资金购置、自制、无偿调入、融资租入或接受捐赠的固定资产等。按国家规定，公共组织固定资产不计提折旧，因此一般情况下非营利组织的固定资产账面价值与固定基金数额相等，只有发生融资租入固定资产时，二者才会出现不相等的情况。,固定基金的核算,例：某市师范学院2008年发生下列固定基金增减业务：1、6月5日，接受外单位捐赠教学设备一批，价款34700元，接受捐赠时以现金支付运输费300元。借：事业支出专用设备购置费 300 贷：现
14、金 300同时借：固定资产 35 000 贷：固定基金 35 000,3、8月28日，以修购基金购买办公设备一台，价值5000元，以银行存款支付。借：专用基金修购基金 5 000 贷：银行存款 5 000 借：固定资产 5 000 贷：固定基金 5 0004、8月30日，经批准报废课桌椅一批，账面价值7300元，残值收入300元。借：固定基金 7 300 贷：固定资产 7 300 借：现金 300 贷：专用基金修购基金 300,三、专用基金的管理,专用基金概述,专用基金是非营利组织按照规定提取或者配置的具有专门用途的资金，是非营利组织拥有的限定用途的净资产。主要包括修购基金、职工福利基金、住房
15、基金、医疗基金和其他基金。,专用基金的特点,1、专用基金具有专门的来源和用途。各项专用基金的取得均有专门制度规定，各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定允许合并使用外，专用基金一般不得互相占用、挪用。2、专用基金要独立核算。各种专用基金都专门设账，单独核算和管理。如住房基金在银行开立单位住房基金专用帐户，对单位住房基金实行独立核算。其中的住房补贴、住房公积金等分账户就是单独反映单位住房补贴、住房公积金补贴等的收入和支出情况。,3、基金使用具有非补偿性。专用基金的使用均属于一次性消耗，没有循环周转。,专用基金的管理原则,1、先提后用。先按规定提取专用基金，取得资金后，才能按照有
16、关规定安排使用不准编制赤字使用计划。2、专设账户。指各项专用基金应单独设立会计核算上的账户，进行管理和核算，实行单项收支平衡，专项结报。,3、专款专用。各项专用基金都要按规定的用途和使用范围安排支出，要注意划清各项专用基金的开支界限，支出不能超出限额，不允许将专项基金挪作他用，因特定情况需要改变资金用途的，应以书面形式向主管部门或财政部门申报，经审查批准后才可使用。4、计划安排。非营利组织应编制各项专用基金的收支预算，并合理安排各项支出。,（一）修购基金的管理和核算,修购基金是非营利组织按规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资金。现行事业单位财务规则规定事业单位应按照事业收入和经营收入的一定
17、比例提取固定资产的修购基金，在事业支出和经营支出的大修理费用等明细科目中列支；另外事业单位的固定资产变价收入转入修购基金。,1.修购基金的计提方法,事业单位的修购基金的提取，主要按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支的方法，在事业支出和经营支出中分别设置了“修缮费”和“设备购置费”科目，国家规定计提的修购基金应当在相应支出的修缮费和设备购置费中各列支50，按事业收入和经营收入的比例提取。提取比例应是多收入的多提，少收入的少提，尽可能保证修购基金达到一定规模并稳定地增长。提取比例由财政部门和主管部门共同确定。,修购基金的一般计算公式为：修购基金提取额(事业收入*提取比例)+(经营收入*
18、提取比例),例：假定某事业单位事业收入600万元，经营收入180万元，参与经营活动的固定资产原值为240万元，其中房屋160万元，设备为80万元，房屋和设备使用年限分别为25年和10年，财政部门规定按事业收入计提修购基金比例为4，假若不考虑固定资产残值，该单位修购基金计提提取额如下：事业收入计提的修购基金600*424万元 经营性固定资产年折旧额16025+801014.4万元 当年经营收入计提的修购基金比例14.4180*100 8 修购基金在相关支出中的“修缮费”和“设备购置费”中各列支50，其中按事业收入计提的24万元，在事业支出中的“修缮费”和“设备购置费”中各列支12万元；按经营收入
19、计提的14.4万元，在经营支出中的“修缮费”和“设备购置费”中各列支7.2万元。,事业单位在提取修购基金时，可按年一次提取也可按月分别提取，一般以按月提取为适宜。,2.修购基金的管理办法,（1）做好修购基金的使用计划。（2）做好购置固定资产的分析论证工作，减少盲目性造成的损失。（3）做好组织验收工作，避免因固定资产质量问题给单位造成经济损失，为今后工作带来隐患。,3.修购基金的核算办法,例：某市师范学院2008年发生下列修购基金的增减务。（1）6月30日，学校上半年事业收入为153000元，按事业收入的10计提上半年修购基金。借：事业支出办公设备购置费等 153 000 贷：专用基金修购基金
20、153 000（2）6月30日，学校上半年经营收入23000元，按经营收入的10计提修购基金。借：经营支出办公设备购置费等 2 300 贷：专用基金修购基金 2 300,（3）3月28日，处理旧计算机10台，账面原值为10000元每台，每台处理价为200元。借：固定基金 100 000 贷：固定资产 100 000 借：银行存款或现金 2 000 贷：专用基金修购基金 2 000（4）9月5日，用修购基金购置计算机2台，每台5000元。借：专用基金修购基金 10 000 贷：银行存款 10 000 借：固定资产 10 000 贷：固定基金 10 000,（二）职工福利基金的管理与核算,职工福利
21、基金是指非营利组织按照结余的一定比例提取的以及按照其他规定提取转入的用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资金。1.职工福利基金的提取 事业单位职工福利基金的提取有两种渠道：按照收支结余的一定比例提取；按照编制人数定额提取的国家工作人员福利费。两个来源形成福利基金一起在专用基金账户核算，使用时按规定分别使用也可以统筹安排使用。,职工福利基金的提取额计算公式为：职工福利基金的提取额可计提职工福利基金的结余额*提取比例 在从结余中计提职工福利基金时，必须扣除专项资金结余和实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余，提取比例由财政部门和主管部门根据非营利组织结余水平和经费自给率情况确定，单位提
22、取时要严格执行提取比例，未经允许不得任意提高提取比例。,例：某事业单位年度事业收入为600万元，经营收入350万元，附属单位上缴收入60万元，财政补助收入200万元，其中专项补助50万元，上级补助收入50万元，事业支出750万元，其中专项补助支出40万元，经营支出260万元，上缴上级支出30万元。假定职工福利基金提取比例为结余的30，计算该单位职工福利基金的提取数额。1、计算事业单位结余数额 结余600+350+60+200+50750-260-30220万元 2、计算不含专项补助结余的单位收支结余数额 结余22050+40210万元 3.计算经营结余数额 经营结余=350-260=90万元
23、4、计算职工福利基金提取数额（210-90*0.33）*3054.09万元,2.职工福利基金的管理,1、做好职工福利基金的使用计划。在安排计划时要考虑该项基金的上期结余和当期提取额，量入为出。2、严格按照规定的范围使用资金。职工福利基金的使用范围有：集体福利设施建设支出；对后勤服务部门的补助如单位职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园等人员工资和各项支出，收支相抵后的差额部分的补助；对单位职工食堂的补助；单位职工公费医疗支出超支部分按规定由单位负担的费用；按照国家规定可由职工福利基金开支的其他支出。,3.职工福利基金的核算,（1）按照结余的一定比例提取转入。例：某市师范学院2008年年终，“事业结余
24、”账户余额80000元，“经营结余”账户余额60000元，所得税按经营结余的33计算交纳，职工福利基金按税后结余的40提取。应交所得税款60000*3319800元 应提取职工福利基金额(80000+60000-19800)*40%=48080元,根据提取额记 借：结余分配计提所得税 19 800 贷：应交税金应缴所得税 19 800 借：结余分配提取专用基金 48 080 贷：专用基金职工福利基金 48 080 若按规定用途安排使用职工福利基金500元。借：专用基金职工福利基金 500 贷：银行存款 500,（2）若按编制人数定额提取国家工作人员福利费 例：假定某市师范学院2007年10月实
25、有人数1320人，按人均5元的标准计提本月职工福利费。借：事业支出福利费(公用支出)6 600 贷：专用基金职工福利费 6 600 若用库存现金发放职工生活困难补助400元 借：专用基金职工福利基金 400 贷：现金 400,（三）医疗基金的管理,医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的非营利组织，按当地财政部门规定的公费医疗开支标准，从事业收入或经营收入中提取并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。,1.医疗基金的资金来源,（1）属于国家公费医疗开支范围的单位，其职工的医疗费主要是由国家财政拨付的公费医疗经费解决。（2）参加医疗保险的单位，依据国家、个人、单位三者共同承担的原则
26、，按相关规定，交纳一定医疗保险金，则其职工医疗费的开支，统一由社会统筹机构解决。（3）既未纳入公费医疗经费开支范围又未参加医疗保险的单位其职工医疗费开支主要通过建立医疗基金的方式解决。,2.医疗基金的提取和核算,医疗基金提取额职工人数*提取标准 医疗基金主要按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准提取。在计算提取后按非营利组织从事业务活动和从事经营活动的人员情况，分别在事业支出和经营支出中的“社会保障费”中列支。,例：某市师范学院属于既未纳入公费医疗经费开支范围又未参加医疗保险的单位，单位共有职工1320人，其中从事业务活动的人员1300人，从事非独立核算经营活动人员20人，当地财政部门规定的
27、公费医疗经费人均年支出定额为300元，其医疗基金提取情况是：业务人员提取额1300*300390000元 经营人员提取额20*3006000元 该单位提取合计 390000+6000396000元 医疗基金提取额共计396000元，其中在事业支出中的“社会保障费”中列支390000元，在经营支出中的“社会保障费”中列支6000元。,提取医疗基金时 借：事业支出医疗费(对个人和家庭的补助支出)390 000 经营支出医疗费(对个人和家庭的补助支出)6 000 贷：专用基金医疗基金 396 000若用银行存款支付医疗支出1000元 借：专用基金医疗基金 1 000 贷：银行存款 1 000,（四）
28、住房基金的形成与核算,住房基金是按照国家政策法规和财务制度规定，由国家财政和非营利组织共同集资，用于非营利组织住房制度改革和住房建设的专项资金。1.住房基金的资金来源（1）财政预算拨入的住房资金。是由财政部门从预算中拨给非营利组织用于缴交住房公积金，发放政府补贴和住房建设的资金。（2）财政专户拨入的住房资金。是财政部门从预算外自财政专户中核拨给非营利组织用于缴交住房公积金，发放政府补贴和住房建设的资金。,（3）自管住房出租收入（4）留归单位使用的售房收入（5）提取的住房公积金（6）提取的住房建设资金（7）公共维修基金（8）住房折旧、维修和大修理资金（9）上级主管部门拨入的专项用于住房方面的资金
29、（10）其他资金（11）利息收入。,2.住房公积金的计提方法,住房公积金职工月标准工资*住房公 积金提取率 职工月标准工资基础工资+职务工资+工龄工资,3.住房基金的管理要求,1、住房基金要专款专用。非营利组织的住房基金必须用于本单位发放提租补贴和缴纳公积金、自管住房的维修管理和改造、归还住房借款、住房建设、房改方面的其他支出。2、住房基金要专门设账。非营利组织应按财政部门规定在承办政策性住房金融业务的国有商业银行开设单位住房基金专用账户，对住房基金收支实行单独核算，各级财政部门要定期检查各单位住房基金账户情况。3、住房公积金要专款专用。住房公积金只能用于职工买房、建房和自有住房大修，不能用于
30、住房的内部装修、一般维护、交纳房租和购买债券等。,4.住房基金的核算,非营利组织通过各种渠道取得住房基金时，借记“银行存款”、“事业支出”等科目，贷记“专用基金住房基金”等科目，同时单位还应登记相应的明细账。住房基金运用时，借记“专用基金住房基金”等科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。,例：某市师范学院2008年发生下列住房基金业务。1、收到财政部门拨入款120000元，其中正常经费100000元，某项住房基金补贴20000元。借：银行存款 120 000 贷：财政补助收入 100 000 专用基金住房基金 20 000 2、出售一栋住房的所有权，出售收入3900000元，款项已经按
31、规定存入单位在银行开设的“售房收入专户”，该住房账面原值3100000元。借：银行存款售房款 3 900 000 贷：专用基金住房基金 3 900 000 借：固定基金 3 100 000 贷：固定资产 3 100 000,3、收到银行转来的住房基金利息收入6000元。借：银行存款 6 000 贷：专用基金住房基金 6 0004、从职工工资中代扣自管住房租金1000元，政府直管房租金1200元。借：事业支出基本工资（人员支出）2 200 贷：专用基金住房基金 1 000 其他应付款 1 2005、经批准用住房基金2000000元购买一栋住房。借：专用基金住房基金 2 000 000 贷：银行存
32、款 2 000 000 借：固定资产房屋和建筑物 2 000 000 贷：固定基金 2 000 000,6、按规定，单位用住房基金为职工缴纳住房公积金8000元。借：专用基金住房基金 8000 贷：其他应付款住房公积金8000,(五)其他基金的管理 其他基金是指事业单位按照国家有关规定提取设置的除上述专用基金外的其他专门用途的资金。,四、事业单位结余的管理,事业单位结余是指事业单位在一定时期内各项收入和支出相抵后的余额。主要包括事业结余、专项结余和经营结余等。事业结余是事业单位一定时期内事业收入与事业支出相抵后的余额。其计算公式为：事业结余(财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位上缴收
33、入+其他收入）-（事业支出+拨出经费+上缴上级支出+对附属单位补助支出+销售税金+结转自筹基建）,专项资金结余是指事业单位从财政部门、上级单位或其他部门拨入的指定项目或用途的，并需单独报账的专项资金结余。该项结余年终不转入结余分配，如果相应的专业业务活动项目已经完成，按照规定可以留归单位使用直接转入“事业基金”科目。经营结余是事业单位一定时期内经营收入与经营支出相抵后的余额。,(一)事业单位的结余分配,分配程序是：首先按照当年经营结余数额确定应交所得税；按当年事业结余和税后经营结余计提职工福利基金；未分配结余额全部转入事业基金。在进行结余分配时，该注意以下几个问题：1、结余分配来源只包括事业结
34、余和经营结余；2、年终经营结余是亏损则不转入结余分配，年终事业结余若为超支数转入结余分配，这种情况下不交纳所得税，也不提取职工福利基金，年终分配结余转入事业基金，冲减以前积累的事业基金；3、结余分配缴纳所得税部分只是经营结余而不是事业结余；4、结余分配提取职工福利基金按事业结余和税后经营结余为基数、,(二)事业单位结余的核算,1、事业结余的核算例：某市教育学院2007年12月末有关事业性收支账户的余额如下：财政补助收入 460000 拨出经费 200000 上级补助收入 52000 事业支出 358745 事业收入 123200 上缴上级支出40000 附属单位缴款 90000 对附属单位补助
35、20000 其他收入 4000 结转自筹基建 80000 销售税金（非经营业务）按年终转账的有关规定填制12月31日的记账凭证。,1）年末将“财政补助收入”460000元，“上级补助收入”52000元，“事业收入”123200元，“附属单位缴款”90000元，“其他收入”4000元转入“事业结余”科目。借：财政补助收入 460 000 上级补助收入 52 000 事业收入 123 200 附属单位缴款 90 000 其他收入 4 000 贷：事业结余 729 200,2）年末将“拨出经费”200000元，“事业支出”358745元，“上缴上级支出”40000元，“对附属单位补助”20000元，
36、“结转自筹基建”80000元转入“事业结余”科目。借：事业结余 698 745 贷：拨出经费 200 000 事业支出 358 745 上缴上级支出 40 000 对附属单位补助 20 000 结转自筹基建 80 000,2、经营结余的核算,例：某市教育局2007年12月末有关经营性收支账户的余额如下 经营收入 53000 经营支出 49000 销售税金(经营业务)2400按年终转账的有关规定填制12月31日的记账凭证 1）将经营收入53000元转入经营结余科目 借：经营收入 53 000 贷：经营结余 53 000 2）将经营支出49000元和销售税金2400元转入经营结余科目 借：经营结余
37、 51 400 贷：经营支出 49 000 销售税金 2 400,(三)结余分配的核算,例：某市教育学院2007年12月份按有关规定办理结余分配事项。1）将事业结余账户贷方余额转入“结余分配”科目。借：事业结余 30 455 贷：结余分配 30 4552）将“经营结余”科目贷方余额全部转入“结余分配”科目的贷方。借：经营结余 1 600 贷：结余分配 1 600,3）计算的经营结余应交所得税进行结余分配。借：结余分配计提所得税 528 贷：应交税金应交所得税 5284）按税后结余40计提职工福利基金 应计提的福利基金,30455+（1600-528）,*40,12611,借：结余分配提取专用基金 12 611 贷：专用基金职工福利基金 12 611,5）将未分配结余转入“事业基金”的一般基金。借：结余分配未分配结余 18 916 贷：事业基金一般基金 18 916,
