《《现时重置成本会计》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《现时重置成本会计》PPT课件.ppt（53页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第九章 现时重置成本会计,Company Logo,一、现时重置成本会计理论（一）产生的原因及发展,Company Logo,1、历史成本会计的局限性,财务会计的基本假设之一货币计量假设，包含了币值稳定，历史成本会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。但是，现实经济生活中情况并非如此，物价总是在不断的波动之中。物价变动给传统财务会计的货币计量假设带来了巨大的冲击。在物价变动期间，按历史成本计量的资产难以反映其真实的价值，收益也难以反映其真实的财务成果，会计信息的相关性减弱，其结果还会损害企业的再生产能力。P297,Company Logo,2、物价变动
2、对会计理论的影响,（1）对币值不变假设的冲击（2）对历史成本原则的冲击（3）对会计目标及会计信息有用性的挑战,Company Logo,3、物价变动对会计实务的影响,（1）会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果；（2）不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱；（3）无法正确反映投入资本的保全情况。,Company Logo,4、现时重置成本会计的发展阶段,古典学派新古典学派急进学派,Company Logo,（1）古典学派,所谓古典学派，是主张会计程序的方法应以历史成本计价原则为依据。其会计实务被称为传统历史成本会计。消除通货膨胀的方法：后进先出法 快速折旧法,Compan
3、y Logo,（2）新古典学派,新古典学派会计理论的主要特点，否定了货币计量假设，不再认为货币是稳定的计量单位，但是却并未放弃历史成本计价原则，而仅是在历史成本计价原则的基础上，将会计报表中的数据按一般物价指数加以调整。其会计实务在美国称为一般物价水平会计或不变美元会计，在英国称为现时购买力会计或不变购买力会计。优点：计算简便,Company Logo,（3）急进学派,急进学派主张以现时成本或变现价值作为会计计价的基准，它从根本上改变了传统历史成本会计的会计结构。其会计实务称为现时成本会计或现时重置成本会计。（我们书中重点讨论的内容）IASB现统一称为现时重置成本会计,Company Logo
4、,二、物价变动会计的理论基础,（二）现时重置成本会计的理论基础,Company Logo,1、现时重置成本会计的概念,现时重置成本会计（current replacement cost accounting）是指在物价持续上涨情况下，根据一般物价指数或个别物价指数将传统历史成本会计报表调整为现时重置成本数据，借以消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，从而能够更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序的方法。P303,Company Logo,现时重置成本会计理论包括四个部分：会计目标 会计假设 会计概念 会计原则,Company Logo,（1）会计目标,在社会经济发生变动，即在物价不断
5、上涨的情况下，向报表使用者（包括投资人、债权人、企业管理者以及政府主管机构）提供制定经济决策所需要的会计信息。（特定条件下的决策相关性）,Company Logo,（2）会计假设,会计主体假设：会计所反映的是一个特定企业的经营活动，其中不包括其他企业或业主本人的经营活动。持续经营假设：企业或会计主体的经营活动将无限期的经营下去。会计分期假设：假设可以将企业的连续不断的经营活动，分割为若干个较短的时期。,Company Logo,货币计量假设：在传统会计中是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，并假设货币的价值是稳定不变的。而在物价变动会计理论中则是货币价值不断变动的假设。,Co
6、mpany Logo,（3）会计概念,A、财务资本和实物资本 财务资本：企业业主所投入的货币资本。实物资本：企业的实物资产。它反映企业实际具有的生产能力或经营能力。企业的生产经营能力是以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。,Company Logo,B、历史成本和现实成本 历史成本：购置某项资产时的实际成本。现实成本：在当前市场条件下为购置与现 有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物。,Company Logo,C、会计收益和经济收益 会计收益：以财务资本维护为基础所确定的收益，是在回收或维护了企业以货币计量的所耗资本后所确定的收益。经济收益：以实物资本为计量基础
7、计算确定的收益。（由于它要求对经营过程中发生的耗费，以现实成本计量，所以在物价持续上涨情况下，它小于会计收益。）,Company Logo,D、营业收益和资产置存收益 营业收益：由企业在经营过程中销售产品和提供劳务而发生的各项收入和费用相抵后，使企业资产净额增加的金额。资产置存收益：在物价持续上涨经济环境下，不仅由于经营业务会产生收益，即使在不经营业务的情况下，由于企业资产现时价格的上升，也会使企业资产净值增加。,Company Logo,（4）会计原则,资产计价原则 收入确认原则 收入与费用配比原则,Company Logo,A、资产计价原则,在传统会计中，资产计价主要是以原始购置成本或历史
8、成本计价。而在现时重置成本会计中，它以现时成本或现时重置成本计价。,Company Logo,B、收入确认原则,在现时重置成本会计中收入的确认包括两个部分：营业收益：即销售商品或劳务所获得的收益。资产置存收益：不仅要确认以实现的资产置存收益，而且还要确认未实现的资产置存收益。,Company Logo,C、收入与费用配比原则,传统会计的营业循环：现金-购入商品存货-销售-应收账款-现金现时重置成本会计的营业循环：商品存货-销售-应收账款-现金-商品存货,Company Logo,现时重置成本会计的收入与费用配比的原则是在商品未得到重置之前，不确认营业收益。,Company Logo,现时重置成
9、本会计的理论基础,Company Logo,（三）现时重置成本会计在各国的运用情况：P317美国：英国：加拿大、澳大利亚欧洲大陆南美,Company Logo,二、现时货币购买力会计,（一）特点和作用1、特点：按综合物价水平调整会计报表中的数据，并不考虑企业种类资产价值的实际变化。P3222、作用：P323-325四条,Company Logo,（一）一般物价水平会计模式,相同之处是采用以原始成本为计量属性,日常的会计处理与现行会计做法一致。不同之处是在按现行会计方法处理经济业务和编制会计报表,再按一般物价指数调整报表中的项目,按相同购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性项目上的购买力
10、损益。一般物价指数：用CPI,Company Logo,3、缺点：不能反映各类资产价值的变化；难以选择适用的总括物价指数；不容易划分货币性项目与非货币项目。,Company Logo,（二）具体的会计步骤,1、划分货币性项目与非货币性项目货币性项目与非货币性项目受一般购买力变动的影响不同，因此首先必须将会计报表上项目区分为货币性和非货币性两类，然后作出不同的处理。货币性项目与非货币性项目的划分不同于流动和非流动性项目的划分，有些流动性项目可能是非货币性的，有些非流动性项目可能是货币性的 利润表上的所有项目都被认为是非货币性的。,Company Logo,（1）货币性项目包括货币性资产项目和货币
11、性负债项目，是指其金额依据合同而固定，或是以货币直接反映，不因物价上涨发生金额变动，但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。货币性资产项目货币性负债项目货币性业主产权,Company Logo,（2）非货币性项目，包括非货币性资产和负债项目，是指其金额并不是固定不变的，而是随着总括物价水平的上升而提高，随着总括物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产项目非货币性负债项目非货币性业主产权详细划分见P333表14-1,Company Logo,2、按总括物价指数调整非货币性项目金额,目的在于把名义货币换为稳值货币因一年中货币的购买力还会发生变动，可分为“年初货币”、“年末货币”和“年均
12、货币”等。而我们把当年的货币为稳值货币。稳值货币的选择一般都采用重编报表。通常采用年末货币为稳值货币调整资产负债表中的非货币性项目。,Company Logo,通常采用年均货币为稳值货币调整利润表项目。（一年内均匀地发生）由于非货币性项目涉及资产负债表和利润表，因此两者都必须作出调整。,Company Logo,资产负债表项目的调整：资产负债表项目的年末余额都需要调整 换算系数本年末物价指数/某项目形成或 取得时的物价指数 P335 年末余额调整数年末余额换算系数 留存利润一般采用余额法调整 公式为：留存利润（调整后资产合计数调整后负 债合计数）调整后投入资本,Company Logo,利润表
13、项目的调整,利润表和利润分配表都被认为是非货币性项目，均应作出调整。（1）销售收入、销售成本、除折旧费外的营业费用和所得税，一般都假定在一年内均匀地发生，故当年的平均物价指数作为上述换算公式的分母。（2）折旧费是固定资产原价计提的，其换算应与固定资产保持一致，即用取得固定资产时的物价指数作为分母。（3）股利应根据其宣告时的物价指数作为换算公式的分母。,Company Logo,3、货币性项目计算购买力损益,在物价上涨时期，持有货币性资产会产生购买力损失，而持有货币性负债会产生购买力收益。企业在调整会计报表时，可将年初货币性项目从年初货币调整为年末货币，再将年内发生的货币性项目的变动数从发生时货
14、币调整为年末货币。最后将年初净货币项目（货币性资产减货币性负债）加减经调整的本年净货币性项目的变动数以及年末调整后的净货币性项目，其差额即为本期的货币购买力损益。P336-338,Company Logo,保持了传统会计报告的结果，所不同之处是将计量单位换成了稳值货币。这样使会计报表的使用者用一个统一的计量单位来比较原始成本金额,为会计决策提供了可靠的依据。例：P338-343不足之处：提供的信息容易导致误解,4、编制现时货币购买力会计报表,Company Logo,三、现时成本会计,（一）特点、表述方式、优点与缺点1、特点；以个别项目资产的现时成本（个别物价指数）作为计价基础，从而反映和消除
15、物价上涨对企业财务状况和经营成果影响。是现时重置成本会计的高级模式不断计量，经济收益，四个方面P344-346,Company Logo,2、现时成本会计的两种不同表述形式（1）货币资本维护概念的现时成本会计企业资产价值的增值，不论是否实现，都确认为本期收益，反映在利润表中。（2）实物资本维护概念的现时成本会计企业资产价值的增值，不论是否实现，都不确认为本期收益，利润表中仅包括营业收益。,Company Logo,（1）能够较为恰当地反映企业的经营业绩；（2）增强了报表的可比性；（3）在采用实物资本保持观念的情况下，有利于揭示企业资本的保持情况，因本培根，正确决策。,3、现行成本会计实用价值主
16、要表现,Company Logo,4、现行成本会计不足,（1）主观性强，尤其在有关物价资料的取舍上极易渗入主观意志；（2）应用和管理困难，给企业应用带来不便。,Company Logo,（二）现时成本会计的会计程序和方法,1、会计程序确定各项资产的现时成本计列资产置存收益计量本期现时成本净收益编制现时成本会计报表,Company Logo,2、会计方法（P363-（1）依据现时成本会计制度的要求设置账户体系；在传统历史成本会计账户的基础上，增设某些专用的账户，如：资产置存收益 现时销货成本 现时成本折旧,Company Logo,（2）企业各项资产的现时账务处理方法（3）资产置存收益的账务处理
17、方法”未实现资产置存收益“物价上涨时”已实现资产置存收益“资产销售或耗用时例：P365-367,Company Logo,（三）现时成本会计报表的编制方法书中例题 P367-371,现时重置成本会计的国际比较,Company Logo,美国,美国早在20世纪30年代就已经开始研究探讨通货膨胀会计，但直到70年代中期美国的通货膨胀率迅速上升后，才加强了对通货膨胀会计的研究与实践。美国第33号财务会计准则是构成美国现行通货膨胀会计制度的一个主要文件，它制定的通货膨胀会计目标是，要求会计报表必须提供预测企业未来盈利能力、企业真实经营成果、企业实物资本或经营能力受到多大程度损失等方面的会计信息，及置存
18、货币性资产所带来的一般购买力损失的会计信息。,Company Logo,英国,英国对物价变动会计的研究也起步较早。1980年3月，英国的会计准则制定机构会计标准委员会(ASC)发布了最能代表英国物价变动会计思想的第16号标准会计惯例公告现行成本会计。而英国的现行成本则是以销货成本调整，折旧调整，货币性营运资本调整，举债经营调整，四项调整而著称的，它所维护的企业营业能力是其股本产权部分的“净营业能力”，而不是“总营业能力”，这是其与美国通货膨胀会计目标的重要区别。,Company Logo,德国、法国等欧洲国家的物价变动会计除英国外，欧洲只有少数国家发展物价变动会计。由于各国通货膨胀率不同，如德
19、国、瑞士相对较低，因而对此会计不十分热心。七十年代后期，一些西欧国家通货膨胀率达两位数，意大利、爱尔兰、西班牙、法国等国都受到不同程度冲击，在此情况下，更多国家转为关心物价变动会计。,Company Logo,南美洲以巴西为例,在巴西，自20世纪50年代以来就使用物价变动会计，1964年创设了物价变动会计的全面体系，作为减少通货膨胀的恶劣影响的全国性策略。在这一体系下固定资产和投资(而非存货)要在每一个财务年度末根据政府的官方物价指数变动强制地进行调整，并根据重新表述的资本成本计提折旧；承认所有资产和负债的购买力损失；规定的调整都在主要财务报表中作出，对调整增加的利息允许免税。,Company Logo,采用不变币值会计模式的主要是通货膨胀率极高的南美几个国家，如巴西、阿根廷、智利等国；采用现时成本会计模式的大都是经济较为发达会计基础较好的国家，如英国、澳大利亚、荷兰等国；采用现行成本/不变币值简化模式的，主要是美国和加拿大。但无论采用那种物价变动会计模式的国家，都将实施这些模式看成是实验性的，而且都将以本国的物价变动情况为依据。,Company Logo,作业：1、掌握现时货币购买会计与现时成本会计下会计报表的编制方法。2、阐述现时重置成本会计与传统历史成本在会计理论方面的区别。,
