《《终结审计》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《终结审计》PPT课件.ppt（57页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第十章 终结审计,Outline审计差异的确定与调整审计调整分录的编制管理层声明律师声明书审计总结审计结果的评价与治理层的沟通,第一节 审计差异的确定与调整,Outline审计差异的种类审计差异的汇总审计差异的确定与调整未调整差异的处理编制试算平衡表,一、审计差异的种类,审计差异,无差异,核对,不一致,会计准则会计制度,被审计单位报表,一致,账户调整,性质,已知差异,未知差异,重分类误差,核算误差,不建议调整,建议调整,二、审计差异的汇总,分别汇总至“审计差异调整表调整分录汇总表”、“审计差异调整表重分类分录汇总表”和“审计差异调整表未调整不符事项汇总表”。,三、审计差异的确定与调整,编制审计
2、差异调整表的关键是正确划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。划分时，应当考虑以下因素:1.审计差异金额是否超过重要性标准。2.审计差异性质是否重要。对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异并不重要，否则，一般均要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。,四、未调整差异的处理,被审计单位,调整,拒绝调整,无保留意见,保留意见否定意见,五、编制试算平衡表,试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确定已审数与报表披露数。试算平衡表.doc,第二节 审计调整分录的编制,Outline审计调整分录与会计调整分录的区别审计调整分录的具体编制方法,一、审计调整分录与会计调整分录的区别,1.调整分录的作
3、用不同审计调整分录：审计成果的体现。会计调整分录：被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的一种确认。,2.调整的对象不同审计调整分录：只调表不调账。会计调整分录：对会计账簿调整同时，调整相关会计报表项目的金额。3.调整的范围不同审计调整分录：核算误差和重分类误差。会计调整分录：核算误差。,4.编制调整分录的期间不同审计调整分录：被审计期间。会计调整分录：被审计期间以后的会计期间。5.编制调整分录的账户不同审计调整分录：对会计报表项目进行调整。会计调整分录：会计账户。,二、审计调整分录的具体编制方法,书中例题：（1）应冲减销售收入和销售成本:借：主营业务收入 1 000 000 应交税金应交
4、增值税 170 000 贷：应收账款 1 170 000会计调整分录:借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税金应交增值税 170 000 贷：应收账款 1 170 000,借：库存商品 600 000 贷：主营业务成本 600 000 借：应收账款坏账准备 58 500 贷：资产减值损失 58 500会计调整分录:借：库存商品 600 000 贷：以前年度损益调整 600 000 借：应收账款坏账准备 58 500 贷：以前年度损益调整 58 500,（2）应补提折旧:应补提的折旧额8000(1-5%)20=380（万元）借：管理费用折旧费 3 800 000 贷：累计折旧 3 80
5、0 000会计调整分录:借：以前年度损益调整 3 800 000 贷：累计折旧 3 800 000,（3）对预付账款的贷方明细余额作重分类调整:借：预付账款c公司 120 000 贷：应付账款c公司 120 000 借：其他应收款d公司 100 000 贷：预付账款d公司 100 000 借：资产减值损失 计提的坏账准备 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 5 000 会计调整分录:前两笔分录一样。借：以前年度损益调整 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 5 000,(4)结合上述影响损益的审计调整分录,调减企业所得税:(1 000 000600 00058 500+3 800 000+5
6、 000)33%=1368345（元）借：应交税金企业所得税1368345 贷:所得税费用 1368345会计调整分录：借：应交税金企业所得税 1368345 贷:以前年度损益调整 1368345,（5）调减法定盈余公积及法定公益金:应调减的法定盈余公积=(1 000 000+600 000+58 5003 800 0005 000+1368345)10%=277815.5（元）应调减的法定公益金=(1 000 000+600 000+58 5003 800 0005 000+1368345)5%=138907.75（元）,借：盈余公积法定盈余公积 277815.5 盈余公积法定公益金 138
7、907.75 贷：利润分配提取法定盈余公积 277815.5 利润分配提取法定公益金 138907.75会计调整分录：借：以前年度损益调整 2777155 贷：利润分配未分配利润 2777155 借：盈余公积法定盈余公积 277815.5 盈余公积法定公益金 138907.75 贷：利润分配未分配利润 416723.25,经过以上审计调整分录的调整，会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致，导致形式上的帐实不符，但从实质上看，账表仍然相符，只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制，一旦被审计单位完成会计调整分录的编制，账表就会达到形式上的相符。这种处理对下一年的财务
8、状况和经营成果不会产生影响。,第三节 管理层声明,一、被审计单位管理层声明的作用,管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是在审计过程中，注册会计师与被审计单位管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。注册会计师在出具审计报告前，应向向被审计单位管理层获取适当声明。其作用主要表现在以下两个方面：(1)进一步明确管理层对财务报表的责任。(2)提供审计证据。,二、管理层声明的形式,管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书。管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。（2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理
9、解并经管理层确认的函。对于涉及重大事项的管理层声明，出于谨慎的考虑，注册会计师可以将其对该声明的理解单独取得管理层的书面确认，避免双方产生误解。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。,三、管理层声明书的主要内容,管理层声明一般包括以下三个方面的内容：1关于财务报表（1）管理层认可其对财务报表的编制责任；（2）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；（3）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。,2关于信息的完整性（1）所有财务信息和其他数据的可获得性；（2）所有股东会和董事会
10、会议记录的完整性和可获得性；（3）就违反法规行为事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性；（4）与未记录交易相关的资料的可获得性。（5）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层；对内部控制具有重大影响的雇员；对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。,3关于确认、计量和列报（1）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图；（2）关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项；（3）需要在财务报表中披露的违反法规行为；（4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等；,（5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况；（6）对财务报表具有重大
11、影响的重大不确定事项；（7）被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产；（8）持续经营假设的合理性；（9）需要调整或披露的期后事项。,四、管理层声明书的基本格式,1.标题。管理当局声明书的标题为“管理层声明书”。2.收件人。管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。3.声明内容。4.签署人签名并签章。管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。,5.签署日期。管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告
12、日后就某些交易或事项获取单独的声明书。补充声明通常就下列两个事项予以声明：（1）管理层是否注意到任何事项使其认为前一声明需要修改；（2）在资产负债表日后是否发生任何事项导致需要对财务报表进行调整。,五、被审计单位管理当局声明书对审计报告的影响,如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并发表保留意见或无法表示意见的审计报告。,注册会计师如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，即使取得管理当局声明，仍应视为审计范围受到严重限制，并发表保留意见或无法表示
13、意见的审计报告。,第四节 律师声明书,一、律师声明书的作用,为了避免错误的结论，注册会计师往往需要就被审计单位在资产负债表日就已存在、以及资产负债表日至律师复函日止这一时期内存在的或有负债问题向其所聘请的律师或法律顾问进行函证，以获取支持审计结论的相应审计证据。被审计单位律师对上述函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书属于外部书面证据，有较强的证明力，注册会计师可以直接用律师声明书作为解释或有负债的证据。,二、律师声明书的内容和格式,一般来说，对律师的函证，通常由被审计单位寄发致律师的审计查询函来进行。审计查询函的内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的或有负债情况。律师的责
14、任在于声明被审计单位有关或有负债的叙述的完整性，并对被审计单位对有关或有负债的评价做出说明和评论。律师声明书所用的格式和措词没有什么固定的格式。,三、律师声明书对审计报告的影响,注册会计师在利用律师声明书作为审计证据时，应当根据该律师的专业资格、专业经验及声望等情况来确定律师声明书内容的合理性和可靠性。如果注册会计师对该律师的情况感到满意，一般会接受律师声明书中的意见。律师声明书的内容往往会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。,如果律师在回函中表明产生有利结果的可能性很大，那么注册会计师可签发无保留意见的审计报告；如果律师在回函中表明产生不利结果的可能性很大，而且潜在损失发生的金额和范围具有
15、重大的不确定性，那么注册会计师可签发带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果律师对审计询证函拒绝回答或是隐瞒信息，注册会计师就应该认为审计范围受到限制，在这种情况下，注册会计师应根据事项的重要程度，签发保留意见或无法表示意见的审计报告。,第五节 审计总结,一、审计总结的重要性,1.通过撰写审计总结，审计项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量；2.通过撰写审计总结，审计项目经理可对已作出的专业判断进行一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；,3.审计总结可以为上一级复核者(部门经理或主任会计师)在复核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使二级、三级复核者对本
16、项目的审计概况有一个总体了解；4.审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程，有利于提高撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验；5.审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。,二、审计总结一般包括的内容,审计总结形式比较灵活，没有固定的格式，但通常应包括下列内容：1.单位背景概况。审计总结首先应对被审计单位的业务类型、产品服务的种类、经营特点、资产规模、经营成果等进行概括性的阐述，其次应对被审计单位所采用的主要会计政策及会计估计的情况，以及重大会计政策和会计估计的变更情况等进行阐述。,2.审计目的、范围。主要说明本次审计是年度会计报表审计，还是其他的专
17、项审计。3.审计过程采取的审计方法。主要说明符合性测试、实质性测试、实施抽样审计的情况等。4.审计计划的执行情况。5.获取的审计证据情况。主要说明审计证据是否充分，是否适当，在收集审计证据的过程中是否受到阻碍等。6.审计风险描述及重要性水平确定。主要说明对固有风险、控制风险、检查风险评估的依据，及确定会计报表层次和账户或交易层次重要性水平的判断基础和计算方法。,7.实质性测试。简要说明实质性测试的性质、时间和范围。8.重大问题的处理情况。主要说明审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项。9.与客户交换意见。主要说明就审计中发现的主要问题、建议的重要调整事项及拟出具的审计报告的意见类型与客户交换
18、意见的情况。10.审计意见类型。主要说明拟出具的审计报告的意见类型。11.对下年度工作意见和建议。,第六节 审计结果的评价,一、对重要性和审计风险进行最终的评价,注册会计师在完成外勤工作后，应汇总所有审计过程中发现的差异，然后参照审计计划所确定的审计重要性水平和审计风险或审计过程所修订后的审计重要性水平和审计风险对审计结果进行评价。（一）汇总会计报表可能存在但尚未调整的错报或漏报,（二）分析错报或漏报的汇总数对会计报表的影响程度，确定将要发表的审计意见的类型。注册会计师应该以重要性水平和审计风险为基础，确定错报或漏报的汇总数对会计报表的总体影响程度，以决定发表何种审计意见。错报或漏报汇总数对会
19、计报表的总体影响程度主要有以下三种情况：,（1）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平且性质不重要，则审计风险处于一个可接受的水平，注册会计师可以签发无保留意见的审计报告；（2）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，则审计风险会大大增加，超出可接受的水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。,（3）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的
20、错报或漏报可能超过重要性水平，则审计风险有可能会超出可接受的水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。,二、对已审计会计报表进行技术性复核,为了避免审计工作发生遗漏，没有足够的、有说服力的审计证据支持审计意见，造成其出具的审计报告不正确，注册会计师还需在审计工作完成后，对已审计会计报表进行技术性复核。对已审计会计报表进行技术性复核，可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。,会计报表检查清单由项目负责人来填列完成，完成后的检查清单应由负责该审计项目的部门经理和主任会计师再加以复核。如果在填列会计报表检查清单
21、时发现审计工作有遗漏，审计人员应该补充执行遗漏的审计工作，再收集额外的审计证据，如果这种遗漏是被审计单位拒绝配合审计人员的工作造成的，注册会计师应该发表保留意见或无法表示意见的审计报告。,三、对已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告,审计结果的初步汇总由项目负责人负责，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核，主任会计师对这些工作负有最终的责任。在最终作出审计意见之前，会计师事务所应就影响审计报告的有关事项如有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、会计信息披露中存在的重大问题等等，与被审计单位进行沟通。,如果注册会计师与被审计单位管理当局对会计报表需要调整的事项或表外披露达成协议，注册会计师
22、即可签发无保留意见审计报告，否则，注册会计师则可能会根据有关事项的重要程度签发保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告。,复习思考题答案:,6.(1)1)就情况(1),A和B注册会计师应建议X公司：将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款B公司1500万元 贷：应付账款B公司1500万元,将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：借：应收账款H公司2000万元 贷：预收账款H公司2000万元 按期末应收款项余额的6%补提坏账准备(21000+2000)6%-1260=120(万元)1692 6%=101.52(万元)借：资产减值损失 坏
23、账损失221.52万元 贷：应收账款坏账准备120万元 其他应收款坏账准备101.52万元,2)对于审计发现的情况(2)：库存原材料短缺属于1999年度发生的事项,应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应的会计报表项目,作以下调整分录：借：营业外支出非常损失250万元 管理费用物料消耗 45万元 其他应收款张三 5万元 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300万元,对5万元其他应收款余额按6%的比例计提坏账准备,56%=0.3(万元)：借：资产减值损失 坏账损失 0.3万元 贷：其他应收款坏账准备 0.3万元,3)对于审计发现的情况(3),A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记1
24、999年度的国库券投资收益15万元(500万元3%)：借：长期债权投资应计利息15万元 贷：投资收益债券利息收入15万元 4)就审计发现的情况(4),A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：营业外支出赔款损失120万元 贷：其他应付款贷款银行120万元,5)对于审计发现的情况(5)：A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录,调减企业所得税,(221.52+250+45+0.3+120)33%=210.15(万元),作如下调整分录：借：应交税金企业所得税210.15万元 贷：所得税费用210.15万元 经上述审计调整后,X公司1999年度实现的净利润为2630.33万元=3042-221.52-250-45-0.3-120+210.15+15,故应提取法定盈余公积2630.33万元(2630.3310%),应提取法定公益金131.52万元(2630.335%),建议作如下审计调整分录：借：利润分配提取法定盈余公积263.03万元 利润分配提取法定公益金 131.52万元 贷：盈余公积法定盈余公积 263.03万元 盈余公积法定公益金 131.52万元,
