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1、第九号 职工薪酬,李一经,第九准则 职工薪酬,一.准则规范的问题 二.薪酬的业务处理 三.薪酬信息的披露,一、准则规范的问题,1.1薪酬的概念 薪酬的范围 1.1.2 职工范围 1.2准则规范的主要问题 1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 辞退福利的确认与计量 1.3准则规范与现行制度的比较,一、准则规范的问题,11薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。国际会计准则第19号命名为“雇员福利”，由于中国一般称雇员为职工，比如公司法既是这样行文的，所以中国准则用“职工”代替了“雇员”；另外，由于福利这样
2、的名词在中国往往特指职工福利费，比如“应付福利”就是区别与“应付工资”的两类称呼。为了适应中国企业的传统习惯，本准则就冠以“职工薪酬”的提法，既包括工资，也包括福利费等一共八个项目。,一、准则规范的问题,、薪酬范围工资总额职工福利五险一金(养老、失业、工伤、医疗、生育及住房公积）工会经费教育经费非货币工资（商品、交通工具、住房)解除劳动关系补偿以股份支付的职工报酬不在本准则范围内,一、准则规范的问题,薪酬分类在职期间薪酬离职后的薪酬货币薪酬和非货币薪酬配偶、子女被赡养人的福利为职工购买的商业保险,一、准则规范的问题,职工的范围与企业签订劳动关系的全部职工包括全职和兼职人员企业正式任命人员（董事
3、会、监事会成员）非合同和任命，但职工由企业控制和使用的职工，（劳务用工）,一、准则规范的问题,1.1薪酬的概念 薪酬的范围 1.1.2 职工范围 1.2准则规范的主要问题 1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 辞退福利的确认与计量 1.3准则规范与现行制度的比较,一、准则规范的问题,，各类职工薪酬的会计处理原则。薪酬要按照职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。确认时点：提供服务期间,而不是支付时间按受益对象确认由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入在建固定资产成本、其他职工薪酬，计
4、入当期费用。而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬基本都计入当期费用。,一、准则规范的问题,计量标准分为有计量标准和无计量标准有计量标准（缴费确定型即设定提存计划，而不是待遇承诺型设定受益计划）社会保险（补充养老保险和企业年金基金）住房公积金工会经费在确认工资时同时确认,一、准则规范的问题,计量标准没有计量标准的，按历史经验和实际情况计提，有确凿证据表明企业承担推定义务或法定义务，是以后必要的支出计税工资标准计提当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,一、准则规范的问题,计量标
5、准没有计量标准的，按历史经验和实际情况计提，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照企业会计准则第29 号资产负债表日后事项处理。,一、准则规范的问题,非货币工资企业生产的产品按成本计入工资，税金视同销售外购商品提供按按外购商品价值和进项税转出企业资产无偿提供，按折旧和摊销计入企业租用资产提供的，将租金计入上述支出按受益对象计入资产和成本，如受益对象不好区分的计入期间费用,一、准则规范的问题,辞退职工补偿辞退福利概念：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在
6、职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,一、准则规范的问题,辞退职工补偿辞退福利辞退职工补偿辞退福利支付方式：通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。,一、准则规范的问题,辞退职工补偿辞退福利辞退福利解释满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的，因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（辞退福利）。正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会
7、或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。,一、准则规范的问题,辞退职工补偿辞退福利辞退福利计量对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照企业会计准则第13 号或有事项规定，计提应付职工薪酬（辞退福利）。,一、准则规范的问题,1.1
8、薪酬的概念 薪酬的范围 1.1.2 职工范围 1.2准则规范的主要问题 1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 辞退福利的确认与计量 1.3准则规范与现行制度的比较,一、准则规范的问题,1.3准则规范与现行制度的比较，按权责发生制原则确认职工薪酬取消了福利费按工资总额一定比例计提的规定，代之以发生时直接列入当期成本费用的做法，不再先提后用。，企业为职工缴纳的医疗保险费，不再通过应付福利费列支，与养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金一并处理。按照工资总额计提，提取时按照受益对象分别计入成本和费用科目。，增加了辞退补偿的会计处理。在满足一
9、定的前提下，将辞退补偿金确认为预计负债，同时计入当期费用。,一、准则规范的问题,1.3准则规范与现行制度的比较对企业的影响 职工薪酬的核心仍是“资本化与费用化”的问题。哪些支出在发生时应该作为当期费用，哪些可以记入产品成本和在建工程，就成为问题的焦点。应当说，企业会计准则就法律体系上说，属于部门规章制度的范畴。也就是说，职工薪酬准则要受到相关已有法律规定的制约，这就使得薪酬的会计处理具有相当大的历史痕迹。,第九准则 职工薪酬,一.准则规范的问题 二.薪酬的业务处理 三.薪酬信息的披露,二薪酬的业务处理,1、“应付职工薪酬”会计科目介绍本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业
10、按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。应付职工薪酬的主要账务处理,二薪酬的业务处理,21工资、奖金、津贴和补贴与以往的处理相同，发生的费用按照受益对象：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述和之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。,二薪酬的业务处理,22职工福利与工资费用相仿，发生时按照受益对象：应由生产产品、提供劳务负担的
11、职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述和之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。这取消了过去按照工资总额14%提取的规定。与税法规定不同的，做纳税调整。,二薪酬的业务处理,23社会保险费与住房公积金企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。、“现金”等科目，上述“五险一金”在提取时，根据受益对象：需要解释的是：如果企业存在未参加社会统筹的退休人员医疗费和退休金，需要将这部分费用计入当期“管理费用”。,二薪酬的业务处理,24工会经费和职工教育经费原来的会计处理规定是：借：管理费用工会经费职工
12、教育经费贷：其他应付款企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，提取时，根据受益对象处理。,二薪酬的业务处理,25非货币性福利对于如企业为职工提供的宿舍、食堂、浴室、医务室等服务，原来通过“公益金”核算。新公司法取消了公益金项目，采用与国际惯例相结合的做法与工资等职工报酬一并看待，按照受益对象：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本上述和之外难以认定的其他职工薪酬，确认为当期费用。,二薪酬的业务处理,非货币性工资举例向一般中层干部提供交通工具，应提折旧每月
13、24000元，租赁住房提供高级管理人员使用每月租金15000元，无法确认受益对象借：管理费用 39000 贷：累计折旧 24000 其他应付款租金 15000,二薪酬的业务处理,26解除劳动关系补偿解除劳动合同的会计处理，此前没有专门规定，一般在实际发生时列为当期管理费用。财政部在2005年1月印发的关于印发有关问题的补充通知（财企200512号）中，提到国有企业在分立式改建情况下，改建企业内退人员实行统一管理的，经批准可以从改建企业国有净资产中预提所需的内退人员生活费及社会保险费等，并实行专户管理。预提数额以改建企业可支付的国有净资产为限，不足部分作为管理费用，由内退人员的统一管理单位据实承
14、担。,二薪酬的业务处理,新准则做出具体规范，除正常发生时作为管理费用列支的做法外，辞退补偿在符合一定条件下，可以作为预计负债确认，同时确认为当期的费用。企业内部退休人员的工资也参照本准则执行按计划计提时，借记“管理费用”，贷记本科目企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”,二薪酬的业务处理,第一、只计入对应的期间费用科目，不计入成本项目；第二、符合预计负债的确认标准时，确认为“预计负债”；前提标准包括两项：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解
15、除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。补偿标准是确定的，人数是不确定，因此要按或有事项准则对人数按发生的可能性，做出最佳估计。举例,某公司职工选择性裁员计划如下：,借：管理费用 贷：应付职工薪酬对于会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。,第九准则 职工薪酬,一.准则规范的问题 二.薪酬的业务处理 三.薪酬信息的披露,三薪酬信息的披露,由于职工薪酬在表内是以一个统一的科目表现的，考虑到职工薪酬的构成复杂性，新准则要求在报表附注中披露如下信息：应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。,三薪酬信息的披露,（4）非货币性福利不通过此科目核算但在报表附注中要详细披露，作为整体薪酬的一部分，披露计算依据。（5）对于自愿接受裁员建议的按或有事项准则披露其形成原因；经济利益流出的不确定性；预计产生的财务影响和获得补偿的可能性。（6）预计金额与实际金额产生重大差异的，要在附注中披露形成原因,
