【教学课件】第6章增值税.ppt

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1、第六章 增值税,第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般纳税人应纳税额的计算第六节 小规模纳税人应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退（免）税第十节 征收管理第十一节 增值税专用发票的使用及管理,第一节 增值税概述 第二节 税制要素与应纳税额的计算第三节 出口货物退税第四节 申报缴纳及专用发票的管理,【教学目的】通过本章的学习，要求了解增值税的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算及出口退税

2、的计算和增值税专用发票的管理。【教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。【教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行为的判断；增值税一般纳税人销售额和进项税额的确定；免、抵、退的计算方法。,本章考情分析,本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题（只计算增值税），也可与其他税种结合出题（增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等），分数一般在15分左右。本章

3、在2009年考试大纲能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉及的考试分数也应在10分左右。,新增值税暂行条例主要的修订,（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。（四）纳税申报期限从10日延长至15日。,第一节 增值税概述,一、增值税的概念和

4、特点（一）增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。,（二）增值税的一般特点,1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度,（三）我国增值税特点,1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。,二、类型,A、生产型增值税增值额工资+利润+折旧 销售额-外购商品及劳务B、收入型增值税增值额工资+利润 销售额-外购商品及劳务-当期

5、折旧C、消费型增值税增值额销售额-外购商品及劳务-固定资产,增值税的类型有三种,区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。,三、计税原理,直接相加法：增值税（工资+利润）税率间接相加法：增值税工资税率+利润税率直接相减法：增值税（产出-投入）税率（扣额法）间接相减法：增值税产出税率-投入税率（扣税法）应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额,四、作用,1.收入2.专业化3.外贸,第二节 税制要素与应纳税额的计算,一、增值税的征收范围,（一）增值税征收范围的一般规定,1.销售或进口的货物：有形动产；2.提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）。动产 增值税

6、有形 不动产（房屋、建筑物）货物 营业税 无形,案例21、2,1、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒【答案】BD2、下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC,（二）增值税征收范围的特殊规定,1、特殊项目（1）货物期货的实物交割（2）银行销售金银业务（3）典当业的死档物品销售，寄售代销业务（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售的。,2、特殊行为,1）视同销售货物（掌握）

7、（1）将货物交付他人代销代销中的委托方增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,案例2-3,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50

8、005%250（元）,（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。甲地总机构 乙地分支机构 移送销项-进项 销项-进项,货物,（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：共同点:1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售

9、额为:同类售价或组成计税价格。2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,自产或委托加工的货物对内和对外一律视同销售；购买的货物用途不同，处理也不同：1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,案例24、5、6,4、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他

10、人 D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC5、下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品【答案】A C【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。6、某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。【解析】应确认销项税额2317%3.91（万元）,2）混合销售行为,（1）含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳

11、务），为混合销售行为。（2）税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为（3）特殊规定新增（P60）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。,销售自产货

12、物 建筑业劳务（增值税）（营业税）1、一般：混合-增值税2、特殊：兼营 货物：增值税 劳务：营业税举例：建筑公司，总包2000万元。（1）外购料、劳务（混合），则：营业税=20003%；（2）自产料800，外购劳务（兼营），则：增值税=800/1.1717%；营业税=12003%。,从属,3）兼营非应税劳务,（1）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。（2）税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：分别核算，分别交税；未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务

13、和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（3）应用举例：建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物.,（4）新增：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 商贸公司 销货 招待所（增值税）（营业税）全部进项营业税项目收入/总收入（分不清）销项-（进项-不得抵扣）（餐具）用于非应税项目,用于,案例2-7、8,7、（2006年）下列各项中，属于增值

14、税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C8、下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件【答案】CD,3、其他规定,【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，但考试大纲无能力等级分类，如果考核也是以客观题出现。1）增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售

15、的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,2）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退、先征后退的自产货物 对符合条件的增值税一般纳税人销

16、售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）（3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）（4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）,（5）融资租赁业务（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征增值税。（7）（8）（9）略（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权属于委托方或属于双方

17、共同拥有的不征增值税。（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。（12）（13）（14）略,3）增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。【解析】上述销售额，为小规模纳

18、税人的销售额，即不含增值税的销售额。4）减免税5）纳税人放弃免税权【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,案例2-9、10,9、下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税【答案】BCD【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥

19、有的不征增值税。10、下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人【答案】D,二、增值税的纳税人,（一）纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。2.扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人

20、，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定标准,案例2-11,11、按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站【答案】C,（三）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理,1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年

21、内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得

22、超过1万元。,三、增值税税率,（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物：（1）（初级）农产品；（2）音像制品；（3）电子出版物；（4）二甲醚。【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。,案例2-12,

23、12、根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果【答案】AD,（三）增值税适用税率的特殊规定,1.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。2.纳税人兼营应税项目，与非应税项目，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,3.对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按4%缴纳增值税，并不得开具增值税专用发票。4.小规模纳税人进口应税货物，仍按规定

24、的税率（17%或13%）计征增值税。5.2009年起，对一般纳税人自来水公司可按6%征收率（注意购得水不可抵扣）,6、纳税人销售自己使用过的物品,案例2-13,某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。【答案】应纳增值税180000（12%）2%3529.41（元）,四、增值税的应纳税额的计算,（一）小规模纳税人应纳税额的计算简易办法 应纳税额（不含税）销售额征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。（不含税）销售额含税销售额（13%）注意：税控收款机可计算抵免税额,案例2-14,14、某超市为增值税小规

25、模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。A.应纳增值税11153.85元，应纳营业税1000元B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税【答案】C【解析】应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元）应纳营业税200005%1000（元）,（二）进口货物应纳税额的计算,1、进口货物征税范围及纳税人凡是申报进入我国海关

26、境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2、进口货物适用税率：同国内货物,3、进口货物应纳增值税的计算,进口货物的增值税与内销货物增值税的区别在于：进口环节的增值税不能抵扣任何税额。计算公式:应纳税额=组成计税价格 税率 组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格+关税+消费税税额=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）,案例2-15,某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从

27、海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）【答案】（1）进口货物进口环节应纳增值税1（115%）50017%97.75（万元）（2）当月销项税额（400220）1.8（117%）17%110.37（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额97.75 97%1.37%98.47（万元）（4）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万元）,4、进口货物的税收管理,进口货物的增值税，纳税义

28、务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。,（三）一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来。当期销项税额=当期（计税）销售额 适用税率 进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。,1、计税销售额的确定,（1）基本规定销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价

29、外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。A.销售额价款价外收入（价外费用及包装物押金视为含税收入）B.销售额中不包括：a.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；b.同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。c.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：d.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,（2）特殊规定,A.含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:含税销售额 不含税销售额=1+税率（或征收率）含税价格（含税收入）判断：a.通过看发票

30、来判断；（普通发票要换算）b.分析行业；（零售行业要换算）c.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）,B.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:a.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。b.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。c.按组成计税价格确定:组成计税价格=成本（1+成本利润率）=成本（1+成本利润率）+消费税=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率),（3）具体规定,A.采取折扣方式销售货物 a.折扣销售:如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。

31、（实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理）b.销售折扣:折扣额不允许从销售额中扣除。c.销售折让:可以折让后的销售额为计税销售额。d.销售回扣:不允许从销售额中扣除。,B.采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰除外）C.采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。D.采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。对开专用发票。,E.包装物押金（含税）。销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内

32、，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,案例2-16,F.销售已使用过的固定资产的税务处理:（见前）16、某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款1000

33、00元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）,2、可抵扣进项税额的确定,（1）购进免税农产品的计算扣税,案例2-17,17、某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。【解析】进项税额6583013%8557.90（元）采购成本65830（113%）57272.10（元）,对烟叶税的有关规定,案例2-18,18、（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可

34、抵扣的进项税额为（）。万元 万元万元万元【答案】C【解析】烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,（2）运输费用的计算扣税,案例2-19,19、一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。【解析】进项税5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）,注意：,（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按

35、7%计算抵扣进项税额（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。（3）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。（6）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。,总结：运费,3、不得从销项税额中抵扣的进项税额,案例

36、2-20、21,20、下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车【答案】D21、（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A,4、进项税额转出,上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法

37、有三种：,第一，原抵扣进项税额转出,案例2-22、某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。【解析】当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元）案例2-23、（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。【解析】损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%0.93（17%）7%2.46（万元）,案例2-24,24、某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进

38、的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。【解析】进项税额转出（38140520）（113%）13%520（17%）7%5660.52（元）,第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率第三：利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额,案例2-25,25、某制药厂

39、（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。万元 万元万元 万元【答案】B,5、应纳税额的计算,应纳税额=当期销项税额 当期进项税额1）纳税义务发生时间的规定:销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天。进口货物的为报关进口的当天。,1）计算销项税额的时间限定,2）进项税额不足抵扣的处理,结转下期继续抵扣。3）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。,4）销

40、货退回或折让的税务处理,（1）扣减销项税额-因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。（2）扣减进项税额-因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,5）商业企业向供货方收取返还收入的税务处理,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,案例2-26,26、假定某商业企业从厂家购买家用电器每台

41、2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。【解析】商业企业应冲减的进项税额200（117%）17%29.06（元）商业企业应纳增值税200017%（200017%200/1.1717%）29.06（元）,案例2-27,27、某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B

42、.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元【答案】AD【解析】当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元）,当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）,6）一般纳税人注销时进项税额的处理-一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。7）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理,应纳税额完整计算公式,应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期进项转出+上期留抵）,8）应纳税额计算实例,例,例2：设某棉纺厂2009年7月发生下

43、列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7 800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。,销项税额3400070200(1+17%)174

44、4200(元)进项税额30000137800301 30080073060+1700033146(元)应纳增值税44 20033 14611054(元),例3：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。12月啤酒销售额100万元，“其他应付款押金”余额为10万元，经查为上年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。,解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。销项税额 1000 00017 100 00017(1+17%)184 529.91(元)进项税额 10.2(万元)102 000(元)应纳

45、增值税 184 529.91 102 000 82 529.91(元),案例,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩

46、托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应折扣的应纳税额；（6）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额

47、；（7）计肯该企业5月份合计应缴纳的增值税额。,【答案】,（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额1.17（14%）4%550%0.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.740.8510.623.49.27（万元）,案例

48、,甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票;（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;（4）乙

49、公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票;（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。,【答案】

50、,（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:销项税额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税47.630.9416.66（万元）（2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元）应扣除进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（万元）应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元）,（四）电力产品应纳增值税的计算及管理,1、电力产品的销售额