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1、税收筹划 最迟缴税 最少缴税,第一章 纳税筹划,第一节 纳税筹划概述一、纳税筹划基础知识（一）税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等。,1、纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是纳税的主体，与纳税人相对的是负税人，是指实际负担税款的单位和个人。,2、征税对象又称课税对象、征税客体，是指对什么征税3、税目税目是各税种所规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。,4、计税依据计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据,5、税率（1）税率形式比例税率：同一征税对象
2、不论数额大小按统一比例征税，有单一、差别、幅度比例税率定额税率：按征税对象计量单位的固定数额征税累进税率：征税对象按一定的标准划分为若干等级，每个等级从低到高规定不同的比例征税,（2）累进税率的分类按划分级距的依据分：额累和率累；按累进的方式划分：全累和超累；全累的缺点：在级距的临近点附近出现税负的增加超过征税对象增加的不合理现象。,累进税率可以分为：（1）全额累进税率（2）超额累进税率（3）全率累进税率（4）超率累进税率,超额累进税率：征税对象按绝对额划分为若干等级，每个等级从低到高规定不同比例征税，当征税对象超过某一级距时，仅就超过部分按高一级的税率征收。超率累进税率：征税对象按相对量划分
3、为若干级距，每个等级从低到高规定不同比例征税，当征税对象超过某一级距时，仅就超过部分按高一级的税率征收。,（3）速算扣除法的运用速算扣除的计算,6、纳税环节广义的纳税环节是税法规定的全部征税对象在再生产中的分布情况狭义的纳税环节是应税商品从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节,7、纳税时间纳税时间包括三个概念：（1）纳税义务发生时间；（2）纳税期限；（3）税款入库时间,8、纳税地点纳税地点是根据各个税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。,9、减、免税减税是指对纳税人的应纳税额依法减征
4、一部分。免税是指对纳税的应纳税额依法全部免税。减税、免税通常是国家为了贯彻鼓励或扶持政策，对某些符合条件的纳税人和征税对象做出减少征税或免予征税的特殊规定。,10、税收处罚处罚案例有A、B两个公司，A公司年终申报应纳税所得额为10万元，B公司年终申报应纳税所得额为11万元，在年终汇算清缴时，A、B两公司均被查出虚列支出10.1万元，经纳税调整后，A公司有利润1000元，B公司亏损9000元。,处罚依据,税收征管法第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，
5、是偷税。,对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,税收征管法第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,A企业采取多列支出造成少缴税款250元，被认定为偷说，由税务机关追缴少缴税款250元及其滞纳金，并处少缴税款的50%以上5倍以下的罚款，假设对其处以5倍的罚款，则应罚款1250元。B企业，由于
6、其虚列支出的行为并未造成少缴税款，因此，应按征管法第64条的规定，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,（二）纳税人的权利、义务和法律责任,1、纳税人权利（1）知情权（2）保密权（3）申请减免税、退税权（4）陈述、申辩权,（5）申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权（6）控告、检举权（7）要求回避权（8）延期申报权（9）延期缴纳税款权（10）委托代理权,2、纳税人的义务,（1）依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按照规定使用税务登记证件（2）纳税人必须按规定设置账簿，对于确实不能设置账簿的，需报经税务机关批准,（3）纳税人必须按税法的规定办理纳税申报因特殊情况不能
7、按期办理的，需报经税务机关批准（4）纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款（5）纳税人要按照税收法律与行政法规的规定保管和使用发票,（6）纳税人需要出境但欠缴税款的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。（7）纳税人要接受税务机关的税务检查如实反映情况，提供有关证明资料，不得拒绝、隐瞒。,（8）纳税人与税务机关发生纳税争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税款及滞纳金，方可申请税务行政复议。（9）国家法律、行政法规规定的其他义务。,3、纳税人的法律责任,按照税收征管的程序和要求，纳税人的税收违法行为可分为:违反日常税收管理的法律责任违反税款征收的法律责任违反发票管理的法律责任,
8、二、纳税筹划的概念,税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。,避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。避税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。,节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。转
9、嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。,实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。,纳税筹划是纳税人围绕涉税事宜所进行的管理活动，是在正确理解税收思想、税法制定原则、税收管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。中心思想是把税收看作是生产经营活动中的成本，通过合理、合法的财务安排或者
10、经营安排来达到降低成本的目的。,偷税:纳税人在纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为 抗税:是纳税人以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为,骗税:纳税人采取虚假或欺骗手段骗取国家出口退税的行为避税:纳税人利用税法的漏洞或不完善之处，安排经营和财务活动以达到减轻税收负担的目的,归纳比较,三、纳税筹划的原则,（一）合法筹划原则符合现行法律、法规 符合法理、符合情理,（二）事前筹划原则在纳税义务发生之前即予以规划好生产、经营活动（三）有效筹划原则综合考虑纳税筹划方案对纳税人的财务目标的总体影响，通过成本效益分析，选取能够为纳税人带来收益的方案。,
11、（四）目的性原则1、降低税负2、延期纳税3、降低税务风险,（五）综合性1、综合设计方案 纳税筹划是一个系统的工程，从综合考虑企业的财务管理目标和经营目标设计方案,2、综合税负考虑不同税种之间的相互影响，不能局限于个别税种的税负减轻 3、综合因素 考虑纳税人的其他财务因素、管理因素对纳税筹划方案的制约作用,四、纳税筹划的基本方法,选择合适的纳税人身份选择筹划的切入点分析影响应纳税额的基本因素充分利用税收优惠政策利用各税种的特殊规定税负转嫁,（一）选择合适的纳税人身份,不同的纳税人有不同的税率和征税办法如：选择增值税还是营业税，一般纳税人还是小规模纳税人，公司制企业还是合伙制企业。,（二）选择恰当
12、的切入点,选择切入点需考虑的因素：对纳税人有重大影响的税种税种的税负弹性，税基越宽，税率越高，优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划的空间也就越大选择企业最容易出现疏漏、被处罚最多的税种作为切入点,（三）重视影响应纳税额的基本因素,应纳税额计税依据税率计税依据越小，税率越低，应纳税额也就越少,（四）充分利用税收优惠政策,1、用好、用足税收优惠，以获得税收收益 2、针对纳税人利用税收优惠避税行为的增加，国家税务总局加强了这一方面的管理附：国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知,国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知国税函2009432号,为加强部分
13、行业增值税即征即退管理，堵塞税收漏洞，防范虚开增值税专用发票及骗税等涉税违法行为，税务总局决定对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理措施。现将有关事项通知如下：一、主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。（一）销售额变动率的计算公式：1.本期销售额环比变动率（本期即征即退货物和劳务销售额-上期即征即退货物和劳务销售额）上期即征即退货物和劳务销售额100。,2.本期累计销售额环比变动率（本期即征即退货物和劳务累计销售额-上期即征即退货物和劳务累计销售额）上期即征即退货物和劳务累计销售额100。3.本期销售额同比变动率（本期
14、即征即退货物和劳务销售额-去年同期即征即退货物和劳务销售额）去年同期即征即退货物和劳务销售额100。4.本期累计销售额同比变动率（本期即征即退货物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）去年同期即征即退货物和劳务累计销售额100。,（二）增值税税负率的计算公式增值税税负率本期即征即退货物和劳务应纳税额本期即征即退货物和劳务销售额100。（三）销售额变动率和增值税税负率异常的具体标准由省税务机关确定，并报税务总局（货物和劳务税司）备案。,二、销售额变动率或者增值税税负率正常的，主管税务机关应办理退税手续。三、销售额变动率或者增值税税负率异常的，主管税务机关应暂停退税审批，并在20
15、个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。（一）经过评估，指标异常的疑点可以排除的，主管税务机关可办理退税审批。（二）经过评估，指标异常的疑点不能排除的，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。,四、主管税务机关应加强日常监督和后续管理工作，注意搜集和掌握纳税人的生产经营情况。除上述评估内容外，还可结合其他一些评估方法，认真做好纳税评估工作。要积极利用纳税评估这一有效机制，堵塞漏洞，确保增值税即征即退优惠政策落到实处。五、本通知自2009年9月1日起执行。,（五）利用各税种的特殊规定,收入筹划合理确定收入方式、时间等成本费用筹划合理确认成本、费用盈亏抵补筹划合理弥补亏损租赁筹划选择合理的租赁方案筹资筹划选择最合理的筹资方式投资筹划选择最好的投资方案,（六）税负转嫁税负转嫁就是纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人负担的过程。从严格意义上说，税负转嫁不属于纳税筹划的范畴，但是由于其实施效果与纳税筹划相同，并且具有合法性、合理性，可以作为纳税筹划的一种特殊方法。税负转嫁的方式：前转、后转、混转、消转、税收资本化,第二节 纳税筹划的发展,参考书目：1、蔡昌，税收筹划，立信会计出版社，20092、陶其高，企业税务会计，浙江大学出版社，2008,
